成本分步法

第四章成本计算分步法第一节分步成本计算法的特点和成本流程第二节逐步结转分步成本计算法第三节平行结转分步成本计算法第一节分步法的适用范围与特点一、范围：大量大批多步骤生产的制造企业二、特点：1、成本计算对象：生产步骤—按产品的生产步骤设置生产成本明细账。2、成本计算期：按月计算完工产品成本，成本计算期与会计报告期一致3、月末生产费用分配：月末，生产费用需要在完工产品与在产品之间进行分配。4、半成品的结转：对连续式多步骤生产型的企业，需要结转各步骤的半成品成本的价值三、分类在采用分步法时，由于各个企业生产的具体情况和对于步骤成本管理的要求不同，以及出于简化成本核算工作的考虑，分步法在结转各个步骤的成本时，又有逐步结转和平行结转两种做法。综合结转逐步结转分项结转分步法平行结转第二节逐步结转分步法定义：逐步结转分步法是按照产品加工的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后一个步骤计算出产成品成本的一种方法。按照自制半成品结转到下一步骤的方法，又可以分为综合结转法和分项结转法。一、综合结转法定义：综合结转法是指各生产步骤对耗用上一步骤的半成品成本，不分成本项目，而统以“自制半成品”项目，综合转入各该步骤的产品成本计算单中。综合结转的成本可以是实际成本，也可以是计划成本（或定额成本）。逐步结转分步法程序图（综合结转）1、各步骤成本项目的设置对于第一步骤，成本项目的设置与品种法、分批法相同，设置三个基本成本项目。对于第一步骤以后的各步骤，需要增加一个成本项目“半成品”2、月末各步骤生产费用在完工产品与在产品的分配各步骤在产品成本可以采用定额成本计价、定额比例法计价或采用约当产量法在完工产品（半成品）与在产品分配生产费用。3、对于各步骤的半成品第一种情况：通过半成品库收发的核算各步骤生产的半成品交半成品库，下步骤生产需要耗用半成品从半成品库领用。第二种情况：不通过半成品库核算各步骤生产的半成品，按转出的价值直接计下步骤的“半成品”项目综合结转分步法应用举例例1：某企业生产A产品，有二个车间分为二个步骤连续加工，企业采用综合结转分步法进行成本核算。第一车间生产的A半成品，验收后交半成品库，第二车间根据需要才仓库领用A半成品。A半成品按实际成本计价，发出的A半成品核算按先进先出法。该企业20××年9月份两个生产步骤的“月初在产品成本”和“本月发生的费用”及“A半成品”资料如下：基本生产成本明细帐产品名称：A生产步骤：一车间单位：元××年摘要产量（件）直接材料直接人工制造费用合计月日930月初在产品成本2056008500730021400930本月发生费用8029000360001650081500930生产费用合计100346004450023800102900930完工产品成本（A半成品）5026000340001800078000930单位成本5206803601560930月末在产品成本（定额）50860010500580024900编制会计分录：借自制半成品——A半成品78000贷生产成本78000自制半成品明细帐产品名称：A半成品单位：元××年摘要借方发生额贷方发生额余额月日数量单位成本实际成本数量单位成本实际成本数量单位成本实际成本91月初20167033400930入库50156078000930领用2020167015606460030156046800编制会计分录：借生产成本——二车间（A半成品）64600贷自制半成品——A半成品64600基本生产成本明细帐产品名称：A生产步骤：二车间单位：元××年摘要产量（件）半成品直接材料直接人工制造费用合计月日930月初在产品成本101320068002700180024500930本月发生费用406460032000130008500118100930生产费用合计5077800388001570010300142600930完工产品成本（A产成品）2039600185009700630074100930单位成本19809254853153705930月末在产品成本（定额）3038200203006000400068500编制会计分录：借产成品——A74100贷生产成本——二车间74100沿用例1的有关资料例2：某企业生产A产品，有二个车间分为二个步骤连续加工，企业采用综合结转分步法进行成本核算。第一车间生产的A半成品，不经过半成品库，直接交第二车间进行加工。各步骤生产费用采用约当产量法在完工产品和在产品之间进行分配，原材料在每道工序开始时一次投入，在产品完工程度第一步骤为60%，第一步骤为40%.该企业20××年9月份两个生产步骤的“月初在产品成本”和“本月发生的费用”资料如下：基本生产成本明细帐产品名称：A生产步骤：一车间单位：元××年摘要产量（件）直接材料直接人工制造费用合计月日930月初在产品成本2056008500730021400930本月发生费用8029000360001650081500930生产费用合计100346004450023800102900930完工产品成本（A半成品）501730027812.51487559987.5930单位成本346556.25297.51199.75930月末在产品成本501730016687.5892542912.5编制会计分录：借生产成本——二车间（A半成品）59987.5贷生产成本——一车间59987.5基本生产成本明细帐产品名称：A生产步骤：二车间单位：元××年摘要产量（件）半成品直接材料直接人工制造费用合计月日930月初在产品成本101320068002700180024500930本月发生费用5059987.532000130008500113487.5930生产费用合计6073187.5388001570010300137987.5930完工产品成本（A产成品）2024395.812933.48722.25722.251773.6930单位成本1219.79646.67436.11286.112588.68930月末在产品成本4048791.725866.66977.84577.886213.9编制会计分录：借产成品——A51773.6贷生产成本——二车间51773.6例3：见教材P87与例1不同之处：第一车间耗用的半成品按全月一次加权平均单位成本计算。在综合结转法下，由于各步骤所耗上一步骤成本是以“半成品”或“原材料”项目综合反映的，因而最后一个步骤产成品的成本不能反映原始的成本项目构成数额。即在产成品成本中，所耗费的前一步骤半成品成本包括所耗半成品经过前面步骤加工所发生的其他费用，这显然是不符合产成品成本项目构成实际的，因而不能据以从整个企业的角度来分析产品成本的构成和水平。二、成本还原定义：是将产成品成本中的自制半成品成本，从最后一个步骤起，将各步骤所耗用上一步骤自制半成品的综合成本，逐步分解还原成直接材料、直接人工和制造费用等原始成本项目，反映产品成本的结构。成本还原方法：即将产成品所耗各步骤半成品综合成本按产成品所耗某步骤半成品成本占当月该步骤所产半成品成本的比重还原。当企业生产的产品多而且经过的生产步骤也多时，成本还原的工作量会很大。因此，这种方法只在管理上要求计算各步骤的完工产品成本所耗半成品成本，而管理上不要求按原始的成本项目反映完工产品的成本时采用。否则就应该采用分项结转分步法进行成本计算。例如，甲产品由三个步骤加工完成，上一步骤直接为下一生产步骤提供半成品直到第三步骤。其逐步结转的结果如下表所示。表6.47从上表可以看出，第一步骤完工的半成品成本70000元转作第二步骤的半成品费用，第二步骤完工的半成品成本80000元转作第三步骤的半成品费用。在第三步骤产品成本86000元中，半成品费用80000元占产品成本86000元的93％还多，而工资及制造费用仅有6000元即仅占产品成本的7％不到，这与该产品成本的实际成本项目结构，即直接材料费用50000元，直接工资费用20520元、制造费用15480元相差甚远。所以，如果管理上要求从整个企业角度分析和考核成本项目构成时，要将逐步综合结转算出的产成品进行还原，使其成为按原始成本项目反映的成本。其计算公式如下：以下用例1资料：其计算公式如下：成本还原分配率＝本月产成品所耗上一步骤半成品费用合计本月上一步骤所产的半成品成本合计应还原为上步骤某项成本项目金额＝上一步骤生产的半成品某个成本项目的成本×成本还原分配率基本生产成本明细帐产品名称：A生产步骤：一车间单位：元××年摘要产量（件）直接材料直接人工制造费用合计月日930月初在产品成本2056008500730021400930本月发生费用8029000360001650081500930生产费用合计100346004450023800102900930完工产品成本（A半成品）5026000340001800078000930单位成本5206803601560930月末在产品成本（定额）50860010500580024900基本生产成本明细帐产品名称：A生产步骤：二车间单位：元××年摘要产量（件）半成品直接材料直接人工制造费用合计月日930月初在产品成本101320068002700180024500930本月发生费用406460032000130008500118100930生产费用合计5077800388001570010300142600930完工产品成本（A产成品）2039600185009700630074100930单位成本19809254853153705930月末在产品成本（定额）3038200203006000400068500本月完工产品成本构成：半成品39600二车间直接材料18500二车间直接人工9700二车间制造费用6300合计74100半成品成本39600是一个混合成本，是上步骤（一车间）的生产成本，即由一车间直接材料、直接人工、制造费用构成。成本还原就是要将半成品成本39600中所包含的一车间直接材料、直接人工、制造费用分出来。怎么还原？既然是一车间的半成品，其成本构成应与一车间的半成品成本构成相同。及各成本项目的比重。所有待还原的半成品费用（39600）成本还原率=上步骤半成品成本（78000）成本还原率=39600÷78000=0.507692308直接材料=26000×0.507692308=13200直接人工=34000×0.507692308=17261.54制造费用=18000×0.507692308=9138.46合计39600或者：按一车间成本构成比例计算：直接材料26000÷78000×39600=13200还原后成本构成如下：成本项目直接材料直接人工制造费用合计一车间1320017261.549138.4639600二车间185009700630034500合计3170026961.5415438.4674100下面举例说明连续3个步骤的综合结转分步法的计算及成本还还原例：光明工厂从××年1月份开始生产A产品，该产品经过三个生产车间加工，一车间投入原材料加工成甲半成品，二车间领用甲半成品加工成乙半成品，三车间领用乙半成品加工成A产成品，各车间领用的半成品按本月单位成本计价。原材料在一车间生产时一次性投入，各步骤的在产品在本步骤的完工程度均为50％，该企业要求计算每个车间的半成品成本和产成品成本。有关资料见表1.1和表1.2。表1.1产量资料数量单位：件表1.2表6.36一车间二车间三车间月初在产品121本月投产13119本月完工12109月末在产品231各步骤成本计算程序和方法见表1.3、表1.4和表1.5的基本生产成本明细账(简化格式)。表1.3原材料表1.4月初在产品2件，投产11件，完工10件，月末在产品3件，本月半成品费用=11×240(一车间半成品成本）=2640表1.5月初在产品1件，投产9件，完工9件，月末在产