成本变与不变的学问(1)

成本变与不变的学问（一）成本概念1成本的定义取得财物或劳务、并可以用所付价格（或必须于将来支付款项）加以衡量的代价，称为成本。我们做某件事的成本便是指我们在这件事上花费的总和，它不仅包括我们所花的钱，还应该包括为此花费的精力。在评估所取得的财物或劳务的价值时，成本就是资产；当其效益消失时，成本就变成损失或费用。2成本分类图6-1成本分类示意图①制造成本制造成本，也称生产成本，是指原材料经生产程序而成为制成品时所发生的一切成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。②直接材料直接材料，也叫主要材料成本，是指在生产中直接构成产品主要部分的材料成本。③直接人工直接人工，是指在生产过程中所投入直接从事产品加工的人工和工时，包括工资、福利、保险等费用。④制造费用制造费用是指除直接材料、直接人工外的一切制造成本，常借分摊方式而归属于产品。制造费用又包括间接材料、间接人工和其它费用。⑤间接材料间接用于制造，或虽直接用于生产，但价格低且不易辨认的原料。⑥间接人工指并未直接参与产品制造的人员工资、福利、保险等费用。⑦其它费用指水电、照明、保修、折旧、动力等和制造产品间接有关的费用。⑧管理费用指公司行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各种费用。⑨销售费用指公司因产品销售活动而发生的应由企业自身负担的费用。⑩财务成本又称财务费用，是指企业为筹集资金和经营资金所发生的费用。3固定成本与变动成本①固定成本在一定时期和一定生产业务范围内，与生产多少无关，不受其增减变化影响而固定不变的成本叫做固定成本。②变动成本在一定时期和一定生产业务范围内，随生产量的增加而增加的成本称为变动成本。营销成本、财务成本均可划入固定成本范畴，直接材料与直接人工属于变动成本，而制造费用则属于半固定半变动成本。（二）为什么要降低成本？1成本、售价与利润追求利润是企业经营的重要目的之一。根据一般之常识，可以轻易得出结论：利润=售价－成本核算（6--1）用数学方法稍加变换，(6-1)式可以转化为售价=成本+利润率（6-2）成本=售价－利润（6-3）主要成本加工成本直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用制造成本管销成本财务成本总制销成本降低成本与工作改善以上三个公式从数学的角度似乎完全一样。然而，从经营的角度来看，却大不相同。①售价主义（6-1）式的经营思想是产品利润取决于市场售价的高低。这种理念，是成本相对不变，因此市场竞争的结果，必定是任人宰割。例如，某产品原售价10元，成本为9元，则利润为1元。当市场竞争激烈，导致售价下降至9.5元时，则其利润变为0.5元。②成本主义（6-2）式反映的经营模式是产品的售价和利润以产品的成本为依据。这种理念，完全是根据成本来确定价格，只有在垄断企业和计划经济的状况下，方能生存，我们称其为垄断主义。例如，某产品成本为9无，利润为成本的10%即0.9元，则售价为9.9元。如果因经营情况变化，成本波动为10元或8元，而利润率相对不变时，则售价分别为11元或8.8元。③利润主义（6-3）式反映的经营模式是以产品利润目标来设定目标成本。如某产品利润目标为1元或10%，市场售价为10元，则目标成本为9元，如果市场售价为9元，则成本应控制在8元（利润目标1元）或8.1元（利润目标10%），这样的企业在市场竞争中必定会立于不败之地。可见要确保利润，即确保生存，必须要设法控制成本降低成本。2神奇的倍数众所周知，要增加利润，要么增加营业额，要么降低成本，哪一种方式更有效率呢？请看下例：某企业月营业额500万元，其中制造成本为425万元，管销财务成本为65万元,，则毛利润为10万元。①当营业额增加或降低时利润变化状况：表6-1营业额变化对利润的影响项目原基准营业额地加10%营业额增中20%营业额降低10%营业额降低20%营业额500550600450400制造成本425467.5510382.5340固定费用6565656565毛利润1017.5252.5-5增减利润7.515-7.5-15增减比率75%150%-75%-150%②当成本增加或降低时利润的影响项目原基准成本增加10%成本增加20%成本降低10%成本降低20%营业额500500500500500制造成本425467.5510382.5340固定费用6565656565毛利润10-32.5-7552.595增减-42.5-85+42.5+85培养比率425%850%425%850%可见降低成本的收益比增加营业额的收益大得多.从表6-2要以得出结论:降低成本10%,可以啬利润4倍!二浪费——成本之贼（一）降低成本的责任负责成本计算的是财务部门和其它相关之事务部门，但是实际负责降低成本的是开发、技术、生管、品管等现场部门。1标准成本的意义所谓标准成本，系指在标准的操作率下，对于标准的作业方法，适用标准的效率和标准成本率计算出的成本。①操作率操作率对折旧费用的分配率有影响。②标准作业方法标准作业方法决定了标准时间和材料使用量。③标准效率标准效率包含作业率、流动率、良品率、成品等。④标准成本率标准成本率包含薪资率、制费率和材料单价等。2短期性的成本管理短期性的成本管理，就是将实际成本控制在一定的范围内，昼接近标准成本，具有维持目标成本的性质，其步骤如图6-2：图6-2维持目标成本的步骤3长期性的成本管理长期性的成本管理，是透过各种改善活动，将标准成本本身加以降低的活动，具有改订标准的性质，通常包括：①设计变更；②生产方式变更;③作业方法改善；④作业效率改善；⑤成本率改善。4现场人员在成本管理上的责任现场人员在成本管理中起决定性的作用，由于其工作性质的因素，在降低成本的工作中，一般都是逆向思维方式，即从消除浪费着手，以此来降低成本。（二）浪费在哪里笔者见过的许多国内企业，更多地追求营业额目标，所以拼命地生产，也拼命地采购，完全忽视了内部浪费的抑制。1不良的浪费从设计到出货，有许多不良产生并引发其它的费用，包括：①设计不良；②采购不良；③制造不良；④高速修理；⑤返工返修；⑥客户退货；⑦检验增加等等。2物料的浪费①不良品的浪费；②制造过多的浪费；③库存过多的浪费；④失落短少的浪费；⑤单价过高的浪费；⑥规格过高的浪费；⑦因设计用量太多的浪费等等。标准成本的设定标准成本与实际成本的差异测定排除差异原因差异分析3人手浪费①间接人员；②搬运；③取放；④等待；⑤重复；⑥步行；⑦停工待料；⑧设备闲置及故障；⑨熟练度不足；⑩未借用设备工具；⑪动作不当；⑫作业不平衡；⑬作业者更换等等。4时间浪费○1人手浪费导致的时间浪费;○2处理不良的浪费;○3换模换线的浪费;○4无效作业的浪费等等。5其它浪费○1自动化的浪费；○2能源的浪费；○3资料的浪费；○4工具、设备的浪费；○5空间的浪费；……三降低成本的方法（一）成本降低的原则与步骤1降低成本的基本原则成本降低的做法，就是要将浪费变为节约，让各项无效支出尽量减少，其执行的基本原则有：○1要持之以恒，滴水穿石，积少成多；○2必须有全面周详的计划；○3掌握现场各咱充分的资料；○4注意发掘机会，不放过任何疏漏。2成本降低的种类○1强制降低法在预期利润目标下，制定成本限度，然后指定人员，研究方案，经达成任务。○2经验降低法分析已有成果，观察成本趋势，制定适当目标，加以推行。○3计划降低法以有计划的行动，作合理的递减，这种方法，也叫做综合成本降低法，通常是指一种有计划、有组织和持续性的方案，包括整个企业内各主要业务机能和经办人员在内，并以计划、执行、考核方式加以办理。计划降低法，必须有一定的目标，如预算或标准成本等。这种目标是经科学化的研究而来龙去脉，所以有合理的数据，考核更有客观的标准。因此，此法是最佳的一种方法。3降低成本的步骤○1全面动员、通力合作。○2观察工作、寻觅机会。○3决定先后订立次序：可能节省的数额；实行所需的时间；需要付出的代价；执行所需的人力；各部分工作的现况。○4合理的核减次序表，应符合下列两项原则：以实施较易，见效较快的计划优先列入；同时实施的计划，不宜过多。○5分析计划逐步改进。A在不改变工作方法和处理流程的原则下，改善现状：使用专用设备；裁减冗员；减少废料；节制存料；缩减过多的加班费用等等。B借改善工作方法而产生降低成本的机会。C借改良或增置设备而产生降低成本的机会。○6按照计划付诸实行。○7监督实施考核结果。（二）成本降低的实施范围1材料成本的改善方法成本改善除根据上述各项检讨改进外，尚须注意下列要求：○1原材料形状、包装形态之检讨及选定的成本；材料使用量、损耗率之计量及决定；采购量、采购单位之检讨及决定；采购厂商、采购方法之检讨；接收方法之检讨；保管、出库之规定与执行检讨；材料成本之改善材料单价之降低材料使用量之节省材料管理费之降低采购方针之改善————多家估价比价国内国外采购对比采购单价决定方式之改善——单价估价（成本分析）采购方法之改善————整批采购现金采购材料更换——————价值评估分析V.E制造方法之再检讨­制造方式之改善回收率之提高材料回收率不良率之降低品质管制验收检查之合理化重点检验管理业务之改善业务效率化付款方式的检讨；采购交期之管理；采购品质之控制；库存成本、存货损失、折扣之管理；废品、次品的处置。2加工成本改善方法加工成本之改善，可由降低人员加工费与设备加工费两方面着手。3外包加工方面的成本改善方法外包加工成本的改善，可由降低单价、抑制多余的订购、引入内制、减低外包管理费等方面加以检讨，如图6—5；外包加工成本改善图6—5外包加工成本改善方法4技术方面的成本改善方法1)减少浪费；2)减少损坏；3)更新设备；4)改良工厂布置；5)改良机器、工装夹具；6)改良产品设计；7)更新制造程序；8)开发新产品；9)改进装配方法；10)配件标准化。5管理费用方面的成本改善方法1)考核办公人员的工作；2)减少差旅馆费；3)减少通风费用；4)取消不必要的办公室；5)减少间接人员；6)控制间接人员加班时间；7)办公用品预算控制；6运输和仓储方面的成本世纪改善方法1)货物储存进然有序；2)利用低费率运输；3)每次运送，力求最大量；4)仓库地点、符合物流最适化；5)压缩库存，减少仓库面积；6)充分利用空间，增加单位面积库存数；7)物料编号与计算机化管理推动。7会计方面的成本改善方法1)准确程度，适可而止；降低外包单价改善估价方式——重新检讨设计图防止涨价涨价对策降价对策——订购量之适正化采用指定价方式详细成本分析抑制多余的订购引入内制减低外包管理费2)避免过度记载，如简化存货记录等；3)计算机化推动。（三）成本降低方法知多少？1业务改进的“六何”（5W1H）检讨法改进业务，可以依据下列步骤1)找出所要改善的目标或问题；2)收集现行办法，并了解其细节；3)和5W1H（六何）的方法，对该业务的各个方面加以检讨；4)提出改善办法；5)推行新办法。表6—3现场“六何”自查表NO.项目问题内容1Why为何为何要做这件事为什么要这样做为什么要由他做为什么要在那里做为什么要在那时做不做有何不可2Wat何事做什么事呢哪一部分工作要做做什么事比较好呢有没有什么其它事可做有其它必要做的吗有浪费、敷衍了事的现象吗3Who何人由谁去做谁在做呢由谁去做比较适当是否有其它人能做有谁在敷衍了事别人来做会有什么不同4When何时什么时候开始做什么时候要做完什么时候做最好什么时候不准做有其它合适的时间吗有没有浪费时间的现象5Where何地在哪里做在哪里做比较好其它地方有事做吗可以改在其它地方做吗哪里有不合理的现象哪里有需要做的事呢6How如何如何做如何处理可适用其它地方吗有没有其它可行的方法此法有不合理吗不做有何不可2标准化和简单化是节省成本的基础企业内，几乎所有的工作和业务，都可以应用标准化和简单化原则。标准化的功能大致可以归结为以下三条：1)储存企业的技术与信息，转化成为企业的资产；2)工作方法有依据可循，减少不必要的沟通；3)简化产品、物料的种类。简单化的目的在于将许多复杂的流程、手续化繁为简，节省人力时间、材料。表6—4标准化简单化的效果NO.标准化对象问题