成本基础知识与应用

管理会计学第二篇成本基础知识与应用本课程结构图第一篇导论第一章管理会计的基本框架第二章管理会计的发展第二篇成本基础知识与应用第三章基础成本术语与概念第四章成本性态分析与变动成本计算第五章本—量—利分析第三篇管理决策系统第六章决策概述第七章短期经营决策第八章长期投资决策第四篇计划与控制第九章预算控制第十章标准成本系统第十一章责任会计与部门业绩评价第五篇管理会计专题第十二章作业成本计算与作业成本管理第十三章战略管理与战略管理会计第十四章全面质量管理与质量成本第十五章BSC与激励机制第十六章存货控制与JIT第十七章国际管理会计第十八章环境成本管理基础成本术语与概念第三章引导案例从不同角度看待幼儿园的开办成本开办费用聘请教师场地设施伙食学习目标：理解成本的基本含义理解成本对象的概念，针对决策选择恰当的成本对象了解制造成本、非制造成本的构成了解财务会计中的产品成本和期间成本及其在财务报表中的体现掌握管理会计中的各种成本概念。3.1成本的含义最基本、最广泛的定义成本：为达到某一特定目的而作出的牺牲，一般通过为之放弃的资源来衡量。何为成本对象？企业中常用的成本对象有哪些？3.2财务会计中的成本概念3.2.1产品成本与制造成本3.2.2期间成本与非制造成本3.2.3财务报表中的成本3.2.1产品成本与制造成本产品成本是以产品为成本对象，进行测定而得到的成本信息财务会计系统中，产品成本的确定要以制造成本为准（各国会计准则的规定）财务会计中的制造成本与产品成本制造成本直接材料直接人工制造费用间接材料间接人工其他制造费用加工成本产品成本制造成本是指为生产产品或提供劳务而发生的成本。制造成本包含的项目：直接材料：是指在生产产品过程中所直接消耗，构成产品实体部分的材料成本。直接人工：是指在生产过程中直接改变原材料性质或形态所耗用的人工成本，包括工人的工资、福利费等。制造费用：是指在生产过程中所发生的除直接材料、直接人工以外的所有成本。制造费用包括以下项目间接材料：是指在生产过程中耗用，但不构成产品实体，或者不能够明确地直接归属于某产品的材料间接人工：是指为生产过程服务，但不直接作用于产品加工过程的人工成本其他制造费用：是指不属于上述两种的其他各类间接费用3.2.2期间成本与非制造成本非制造成本销售费用管理费用财务费用期间成本财务会计中的非制造成本与期间成本非制造成本：企业除了产品生产过程会发生成本外，在进行日常管理、产品营销以及筹资活动都会发生相应的成本，如：管理费用、销售费用和财务费用等。这些成本没有直接作用于产品的生产过程，因此被称为非制造成本。期间成本：非制造成本虽然没有直接作用于产品的生产，但是其对企业的生存发展也具有重要的意义，因为其往往是维持企业正常经营所必须的资源耗费。同时，由于其与产品缺乏明确的联系，财务会计一般将这类成本与会计期间相联系，将其作为期间成本处理。期间成本是与产品成本相对的一个概念，指所有产品成本之外的成本。3.2.3财务报表中的成本成本与财务报表项目的联系产品成本与资产负债表中的存货项目以及利润表中的销货成本（或主营业务成本）项目有着紧密地联系，企业的产品成本要在存货和销货成本中进行分配。企业当期已经销售出去的产品的成本要进入利润表中，成为销货成本；而依然留在企业供以后期间销售的产品的成本要进入资产负债表中，计入存货。期间成本中包括的销售费用、管理费用和财务费用等部分与利润表中的销售费用等项目相对应，因此可以直接计入相关项目。注意：虽然本节的题目叫做“财务会计中的成本”，但是其中的一些成本信息在管理会计中也经常得到应用。3.3管理会计中的成本财务会计主要面向企业外部利益相关者，采用的方法需符合相关准则、制度管理会计面向内部管理需要，提供给内部相关人员。可以灵活选择方法，很少受到限制，因此看待成本的角度更多。3.3.1变动成本和固定成本成本变动与业务活动量变动之间的关系被称为成本性态。从成本性态的角度可以将成本划分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。固定成本是指在一定相关范围内，总发生额不受业务活动量变动影响的成本项目。变动成本是指在一定相关范围内，总发生额随着业务活动量变动而成正比例变动的成本项目。半变动成本是指总发生额虽会随着业务活动量变动而变动，但是不保持正比例关系的成本项目。3.3.2机会成本机会成本是指选择一种行为而放弃另一种行为时所牺牲的潜在收益。记住，一项行为的机会成本是以放弃的其他行为的收益来衡量。机会成本不会体现在企业的任何账户或者记录中，是一种看不见的成本。3.3.3沉没成本沉没成本是指已经发生，而且无法挽回的成本。因为沉没成本不可能通过现在或未来的行动改变，因此在决策时不需要考虑沉没成本。3.3.4差异成本差异成本是指两种可供选择行为之间成本的差异。差异成本的意义在于，在比较两种行为或两个方案时，仅仅考虑它们之间成本间的差异就可以了，而没有必要分别考虑两种行为的总成本。这样就可以减少收集、处理信息的成本，缩短、简化决策过程。3.3.5付现成本付现成本是指执行某个方案时所需要立即支付现金或需要在短时间内支付现金的数量。付现成本往往是企业考虑的重要因素3.3.6边际成本与平均成本边际成本是指业务量变动一个单位所引起的成本变化量。平均成本是指每单位产品平均的生产成本。边际成本的概念在短期经营决策常常发挥十分重要的作用，而长期决策中平均成本概念应用更为普遍。3.3.7相关成本与无关成本成本的相关性是针对特定决策而言。相关成本是指与决策有关的未来成本；而无关成本是和相关成本对应，与决策无关的那部分成本。考虑成本与特定决策的相关性也是出于减少收集、处理信息的成本，缩短、简化决策过程的原因。3.3.8可控成本与不可控成本可控成本是指在一定时期内能够被管理人员所控制或产生重大影响的成本项目。反之，则是不可控成本。考虑可控成本的时候，要注意时间、空间以及人员的范围。3.3.9信息成本企业收集、处理以及利用信息都需要相应的成本管理会计提供信息给管理层和决策层时，要考虑到信息成本，在信息质量与信息成本中取得均衡成本性态分析&变动成本计算法第四章引导案例晨星公司总经理的疑惑生产部门根据市场需求进行生产销售量持续增长结果却是利润减少，如何理解这一问题？学习目标理解成本性态概念以及相关范围对成本性态的影响熟悉固定成本、变动成本、半变动成本的性质及其函数形式了解半变动成本分解方法，能对简单数据进行处理了解固定性制造费用在完全成本计算法和变动成本计算法下的处理差异掌握完全成本法和变动成本法下编制损益表的方法了解完全成本法和变动成本法下利润差异的原因理解完全成本法和变动成本法各自的优缺点4.1成本性态分析成本性态是指成本变动与业务活动量变动之间的关系。按照成本性态的不同，成本可以分为三大类：固定成本变动成本半变动成本4.1.1固定成本固定成本是指在一定相关范围内，总发生额不受业务活动量变动影响的成本项目。例如：设备租金月产量(条）设备租金（元）单位产品分摊的设备租金（元/条）012,000—1,00012,000122,00012,00063,00012,0004当围巾月产量在3000条以内变动时，设备租金固定在12000元的水平上，不会随着产量变动而发生变化。设备租金与产量的关系：函数形式：y=a，a为常数在图像上体现为一条平行于横轴的直线设备租金总额与产量的关系：03,0006,0009,00012,00015,00001,0002,0003,0004,000产量（条）设备租金（元）单位产品分摊的租金与产量的关系：随着产量增加，单位产品分摊的租金逐渐下降0369121501,0002,0003,0004,000产量（条）单位租金（元/条）固定成本的进一步分类：约束性固定成本企业提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本由长期资本决策确定，较难改变酌量性固定成本为了完成特定活动所支出的成本往往由预算决定，能够针对特殊情况而改变4.1.2变动成本一定相关范围内，总发生额随着业务活动量变动而成正比例变动的成本项目。例如：直接材料月产量（条）直接材料总额（元）单位直接材料（元/条）00181,00018,000182,00036,000183,00054,00018围巾月产量在3000条以内时，直接材料的总额随着产量的变化而成正比例变动直接成本总额与产量之间的关系：函数形式：y=bx，b为常数代表单位变动成本图像体现为一条通过原点的直线，斜率为单位变动成本直接材料总额与产量的关系：010000200003000040000500006000001000200030004000产量（条）直接材料总额（元）单位直接成本与产量之间的关系：一条平行于横轴的直线0612182401000200030004000产量（条）单位直接材料（元/条）变动成本的进一步分类：技术性变动成本与产量有明确技术或实物关系的变动成本，如：直接材料、直接人工等除非技术革新等情况，企业很难降低单位技术性变动成本酌量性变动成本可以通过管理决策行动所改变，例如：销售人员的佣金等4.1.3半变动成本半变动成本是指总发生额虽会随着业务活动量变动而变动，但是不保持正比例关系的成本项目。半变动成本的主要类别：以一定初始量为基础的半变动成本阶梯式半变动成本一定初始量为基础的半变动成本：即使业务活动量为零时，也会发生一定的成本，即保持一定的基数；在此基数的基础上，随着业务活动量的增加，成本也会成正比例的增加。例如：电话费、公共事业费、机器维护费可看作固定成本与变动成本的结合体一定初始量为基础的半变动成本：由固定工资与提成奖励所构成的销售人员工资：销售量（条）工资总额（元）02,0001,0004,0002,0006,0003,0008,000一定初始量为基础的半变动成本：半变动成本的函数形式为：y=a+bx，a代表着初始量，具有固定成本性质的部分；斜率b表示单位变动成本020004000600080001000001000200030004000产量（条）工资总额（元）阶梯式半变动成本：总成本随着业务活动量的增加而呈现阶梯性变动业务活动量在一定范围内增长时，其总成本不变；而活动量超出一定的限度时，总成本会突然上升，而在业务活动量增长在一定限度内又保持不变。阶梯式半变动成本：大产量范围下的设备租金：函数形式为分段函数图像：060001200018000240003000001000200030004000500060007000产量（条）设备租金（元）使用阶梯成本时注意“阶梯”的大小：阶梯成本与固定成本间的联系一定的业务活动量范围内，阶梯成本体现为固定成本阶梯成本与变动成本的联系对于某些小阶梯的阶梯成本，可以将其视为变动成本，一方面减少了处理信息的成本，另一方面也简化了成本函数的形式4.1.4对固定成本和变动成本的思考选择合适的业务活动量来分析成本性态注意相关范围4.2半变动成本的分解历史数据分析法工程研究法账户分类法合同认定法4.2.1历史数据分析法主要依靠过去的成本和业务活动量数据，利用数学以及统计的方法得出成本函数，确定其固定成本和单位变动成本高低点法散布图法回归分析法高低点法：依据两点确定一条直线的几何学原理，观测相关范围中业务活动量最高和最低两点的业务活动量和成本资料，推算出半变动成本中的固定成本（纵截距）和单位变动成本（斜率）的数值，进而确定半变动成本的函数形式。高低点法计算公式：单位变动成本=高低点成本之差÷高低点业务活动量之差固定成本=最高点成本-单位变动成本×最高点业务活动量或者固定成本=最低点成本-单位变动成本×最低点业务活动量月份产量（条）管理费用（元）11,6005,57021,8005,83031,6505,66041,4005,35051,2505,30061,1005,09071,