成本报表

第十一章成本报表第一节成本报表的概述一、成本报表的意义和作用（一）成本报表的意义成本报表是用以反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况，以考核各项费用与生产成本计划执行结果的会计报表，是会计报表体系的重要组成部分。成本报表是为企业内部管理需要而编制的。新的会计准则没有把成本列为法定报表，也不要企业编报成本报表。（二）成本报表的作用1、综合反映报告期内的产品成本2、评价和考核各成本环节成本管理的业绩3、可利用成本资料进行成本分析4、成本报表资料为制订成本计划提供依据二、成本报表的分类与特点（一）成本报表的分类1、按报送对象划分：对内成本报表和对外成本报表2、按反映的内容划分1）反映费用情况的报表：制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表2）反映成本情况的报表：产品生产成本表或产品生产成本及销售成本表、主要产品成本成本表、责任成本表、质量成本表等3、按编报时间划分：年报、季报、月报4、按成本报表编制的范围划分全厂成本报表、车间成本报表、班组成本报表、责任个人成本报表（二）成本报表的特点1、编报的目的主要服务于内部2、内部成本报表的内容灵活3、内部成本报表格式与内容相适应4、内部成本报表编报不定时5、内部成本报表按生产经营组织体系三、编制成本报表的依据和要求（一）编制成本报表的依据1、报告期的成本账簿资料2、本期成本计划及费用预算等资料3、以前年度的成本报表资料4、企业有关的统计资料和其他资料等（二）编制成本报表的要求1、数字真实、可靠1）检查所有经济业务是否按时全部登记入账2）检查账实、账账、账证是否相符2、内容完整、指标齐全3、编报及时，发挥效用要求企业做好日常的成本核算；要使报送的成本报表指标，能在企业成本管理中发挥作用第二节产品生产成本报一、产品生产成本表的意义和作用产品生产成本表是按产品别设置,分成本项目反映各种产品总成本和单位成本的报表。产品生产成本表的作用：1、利用编制的各种产品生产成本表，可以考核各种产品成本计划的执行结果，了解产品成本发生的全貌；2、利用产品成本表可以分析各成本项目的构成及其变化情况，揭示成本差异，挖掘潜力，降低产品成本；3、成本报表提供的成本信息资料，是预测未来产品成本水平和制订合理目标成本的依据。二、产品生产成本表格式与结构（一）按成本项目反映的产品生产成本表成本项目上年实际本年计划本月实际本年实际直接材料直接人工制造费用2520504336311462341524252382909636439产品生产成本336041523323984产品生产成本表（按成本项目反映）2004年12月单位：千元（二）按成本性态反映的产品成本表成本项目上年实际本年计划本月实际本年实际变动成本：直接材料直接人工变动制造费用小计固定成本：固定制造费用252050412631502103114623175391224024252133072529096361873732252产品生产成本336041523323984产品生产成本表（按成本性态反映）2004年12月单位：千元（三）按产品品种反映的产品生产成本表产品生产成本表(按产品品种反映)2004年12月产品名称计量单位产量单位成本本月总成本本年累计总成本本年(月)计划本年(月)实际上年实际平均本年计划本月实际(略)本年实际平均按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际可比产品合计略略略336029522544A产品台1201681098168015121344B产品台216240765168014401200不可比产品合计C产品台144120101212001440产品生产成本合计41523984三、产品生产成本表的编制方法应根据上年和本年生产费用明细账（或产品生产成本计算单），有关产量统计资料，在产品和自制半成品等期末存货盘存资料，有关产品的计划和定额成本资料以及有关经济技术资料等，经过整理、加工和分析计算对单位成本、总成本的各栏，分别按成本项目、成本性态别、产品品种别进行填列。第三节主要产品单位成本表一、主要产品单位成本表的意义和作用主要产品单位成本表是反映企业在一定时期内（月份、季度、年度）生产的各种主要产品单位成本的构成和各项主要经济指标执行情况的成本报表。编制这一张表，可以了解各种主要产品单位成本水平和结构比例，比较各种主要产品单位成本计划、定额执行情况，分析单位成本的构成及其趋势。产品名称A本月实际产量（略）规格HP本年累计实际产量168计量单位台销售单价10成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本月实际本年实际平均直接材料直接人工制造费用产品生产成本4.801.002.007.805.002.202.8010.005.202.102.709.00(略)4.901.002.108.00主要技术经济指标耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量1、原材料2、主要材料3、燃料4、动力25公斤26公斤28公斤(略)29公斤主要产品单位成本表2004年度单位：千元二、主要产品单位成本的特点和结构（一）特点按产品成本项目，分别反映产品单位成本胶各成本项目的历史先进水平、上年实际平均水平、本月实际和本年累计实际平均的成本资料。（二）结构第一部分为本表的基本部分，是分别按每种主要产品进行编制的，表中除反映产品名称、规格、计量单位、产量、售价外，主要是按成本项目反映单位成本的构成和水平。第二部分为本表的补充资料，反映上年和本年的几项经济指标，为分析、考核提供简便的资料。三、本表的编制方法（P318）第四节制造费用明细表制造费用明细表是反映工业企业在一定时期内发生的各项制造费用及其构成情况的成本报表。企业可以利用制造费用明细表的各费用项目进行对比分析，考核其费用计划执行情况，并可以发现哪些费用项目超支或节约及其原因，从而寻求降低产品成本的途径；企业还可以通过对比分析制造费用的构成及其增减变动情况，为编制制造费用计划和预测未来的费用水平提供依据。二、制造费用明细表的结构和编制方法费用项目本年计划数上年同期实际数本月实际数本年累计实际数工资及福利费办公费折旧费水电费修理费运费租赁费劳动保护费机物料消耗1302070112.539.8159126.712011.1760102.163.86138.2110.626.98(略)14543.376012028.2514.958.2312.46.8合计415336439制造费用明细表2004年12月单位：千元费用项目本年计划数上年同期实际数本月实际数本年累计实际数变动制造费用:水电费修理费运费机物料消耗112.539.8156.7102.163.86136.98(略)12028.2514.956.8小计174126170固定制造费用:工资及福利费办公费折旧费租赁费劳动保护费小计130207091224112011.17608.2110.6221014543.37608.2312.4269合计415336439制造费用明细表2004年12月单位：千元第五节产品销售费用、管理费用明细表一、产品销售费用明细表的编制（P）二、管理费用明细表的编制（P）第六节责任成本报表一、责任成本报表的意义和内容1、责任成本报表的意义责任成本报表是根据成本责任中心（或单位）的日常责任成本核算资料定期进行编制，用以反映和考核责任成本预算执行情况的内部成本报表。责任成本是指责任者的可控成本，是根据成本管理责任制的要求，按成本划分责任进行管理的成本。2、责任成本报表的内容责任成本报表的编报内容取决于各成本中心（车间或部门）控制成本的责任范围。责任成本报表内容的详简程度应服从于各级成本管理人员的信息需求。成本中心的责任成本报表，一般只按该中心可控成本核算明细项目列示其计划数（即责任预算）、实际数和差异。其指标可采用金额、实物或时间量度表示。该报表的核心内容是差异的揭示，是考核成本中心对责任成本控制的业绩。二、责任成本报表的编制责任成本报表的具体格式由于各成本中心的责任成本内容，以及核算方法的不同而有所区别，其编制方法也不一样。（一）生产车间责任成本表的编制1、企业采用制造成本法计算产品成本的情况下，其责任成本表可按成本项目列示，反映各项目计划责任成本、实际责任成本和差异成本项目本月责任成本累计责任成本计划全部费用不可控费用实际差异计划实际差异①②③④⑤⑥⑦⑧直接材料直接人工制造费用800002000030000886002240027000280085800224002700058002400-3000(略)合计13000013800028001352005200责任成本表2004年12月单位：元2、企业采用变动成本法计算产品成本的情况下，其责任成本表应分为变动责任成本和固定责任成本两部分成本性态成本项目本月责任成本累计责任成本计划实际差异计划实际差异变动成本直接材料直接人工变动性制造费用800002000090008580022400800058002400-1000（略）小计1090001162007200固定成本工资及福利费办公费折旧费劳动保护费水电费其他小计6000200080004000600400210006200260080004001000800190002006000-3600400400-2000（略）合计1300001352005200责任成本表2004年12月(二)供应部门责任成本表的编制责任成本表责任单位:供应部2004年12月单位:元成本性态成本项目本月责任成本累计责任成本计划实际差异计划实际差异外购材料成本原材料1700001792009200包装物1400013600-400低值易耗品80008200200小计1920002010009000管理成本办公费600560-40差旅费300040001000水电费20024040运输费400051201120其他20028080小计8000102002200其他费用料废损失代用材料损失28002800小计28002800合计20000021400014000（三）其他管理部门责任成本表的编制责任成本表责任单位:制造部2004年12月单位:元成本项目本月责任成本累计责任成本计划实际差异计划实际差异制造部管理费2800027200-800铸造车间责任成本7600074000-2000(略)加工车间责任成本1300001352005200装配车间责任成本800009000010000可控成本合计31400032640012400责任成本表责任单位:公司总部2004年12月单位:元成本项目本月责任成本累计责任成本计划实际差异计划实际差异制造部管理费31400032640012400供应部责任成本20000021400014000(略)销售部责任成本160000156000-4000公司总部管理费6000056800-3200可控成本合计73400075320019200第七节质量成本报表一、质量成本报表的意义和内容质量成本表是根据企业管理质量的需要，按照质量成本项目计算企业实际发生的质量成本，用以反映、分析和考核一定时期内质量成本预算执行情况的内部成本报表。质量成本表反映的内容包括：故障成本、鉴定成本和预防成本。质量成本信息发生在生产经营过程的各个环节中，在每一个环节控制质量成本需要解决的问题，可能涉及到许多部门，这就需要确定追踪和控制质量成本的网点。内部故障成本由生产部门负责；外部故障成本由销售部门负责；鉴定成本由检验部门负责；预防成本由质量管理部门负责；质量总成本由财会部门与质量管理部门共同负责。二、质量成本表编制和编制方法（一）质量成本表的编制依据1、表中质量成本的实际数一般来源于原始记录和原始凭证2、表中质量成本的预算控制数，应根据计划年度企业制订的质量成本预算控制数逐项填列3、表中的差异数应根据质量成本实际数与预算控制数逐项计算填列。（二）质量成本表的编制方法显见成本可用会计方法进行核算；对于未实际支出的隐含成本，如质量事故的停工损失、产品降级损失、产品降价损失等，只能用统计方法计算确定。因此，质量