成本报表及分析

华中科技大学软件学院数字媒体实验室建设方案1.本专题涉及教材第十五章和第十六章的相关内容，共分两个单元。2.各单元学习目标单元一学习目标：能够理解成本报表的作用，掌握成本表的编制，了解制造费用和期间费用明细表的结构。单元二学习目标：能够理解成本分析基本方法的原理，掌握产品成本计划完成情况以及成本效益的分析。3.成本报表及分析专题主要内容•成本报表的概念及种类•成本报表的作用与编制要求•产品生产成本表的结构及编制方法•成本分析的方法•成本计划完成情况分析•成本效益分析单元一成本报表一、成本报表的概述成本报表的概念成本报表的内容成本报表的作用成本报表编制要求成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。成本报表的内容生产成本表主要产品单位成本表制造费用明细表期间费用明细表成本报表的作用：1．综合反映企业成本费用计划完成情况2．通过成本报表分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素，从生产技术、生产组织和经营管理等各方面挖掘节约费用和降低产品成本的潜力，提高企业经济效益。3．成本报表提供的实际产品成本和费用资料，不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润的预测、决策，编制产品成本和各项费用计划，制定产品价格的重要依据。数字准确内容完整送报及时成本报表编制要求二、产品生产成本表（一）产品生产成本表的结构基本报表补充资料可比产品不可比产品成本降低额成本降低率（二）产品生产成表的编制1．实际产量本月数本年累计数根据成本计算单或产品成本明细账的记录计算填列。2．单位成本上年实际平均成本：只有可比产品填列此项目，根据上年本表该项目数据填列。本年计划单位成本：根据成本计划资料填列。本月实际单位成本：根据本表中本月实际总成本除以本月实际产量计算填列。本年累计实际平均单位成本：根据本表中本年累计实际总成本除以本年累计实际产量计算填列。3．本月总成本按上年实际计算：本月实际产量乘以上年实际平均单位成本按本年计划计算：本月实际产量乘以本年计划单位成本按本月实际计算：根据本月成本计算单位相关数据填列4．本年累计总成本按上年实际计算：本年累计实际总产量乘以上年实际平均单位成本按本年计划计算：本年累计实际总产量乘以本年计划单位成本按本年实际计算：根据本年成本计算单相关数据填列A三、主要产品单位成本表（一）主要产品单位成本表的结构产量单位成本主要经济指标（二）主要产品单位成本表的编制1．销售单价：根据产品定价表填列本月和本年累计计划产量：根据生产计划填列本月实际和本年累计实际产量：根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列2．产量3．单位成本历史先进单位成本：根据历史上该种产品成本最低年度本表的实际平均单位成本填列上年实际平均单位成本：根据上年度本月该项目数据填列本年计划单位成本：根据本年度成本计划填列本月实际单位成本：根据产品成本明细账本年累计实际平均单位成本:根据产品成本明细账中有关总成本除以总产量结果填列4．主要技术经济指标：应根据业务技术统计和核算资料填列四、制造费用和期间明细表本年计划数按费用项目上年同期实际数本年累计实际数通过这些明细表，可以分析考核各种费用计划的执行情况，构成增减变动的情况及原因。一、成本分析的方法（一）比较分析法（二）比率分析法相关比率分析构成比率分析趋势比率分析单元二成本分析（三）连环替代法1．分析程序（1）分解指标因素并确定因素的排列顺序（2）逐次替代因素（3）确定影响结果（4）汇总影响结果CBAY01YYY第一次替代值：001CBA第二次替代值：011CBA第三次替代值：111CBA000001CBACBAA:001111CBACBAB:011111CBACBAC:000111CBACBA汇总:000:CBA计划值2．连环替代法特点连环替代的顺序性替代因素的连环性计算结果的稳定性3．连环替代法的简化形式——差额分析法00011101CBACBAYYCBAY0001)(CBAA0101)(CABB1101)(BACCA因素影响：B因素影响：C因素影响：汇总：000111CBACBA举例：产品材料成本资料项目上年数本年数差异产品产量单耗单价20020102301812+30-2+2材料总成本4000049680+9680产品材料总成本=产量单耗单价材料总成本本年与上年的差异：49680-40000=+9680（元）（1）连环替代法分析第一次替代值：230×20×10=46000第二次替代值：230×18×10=41400第三次替代值：230×18×12=49680材料总成本上年数40000-4600(单耗)+6000(产量)+8280(单价)合计：+9680产量变动的影响：30×20×10=+6000（2）差额分析法单耗变动的影响：-22×30×10=-4600单价变动的影响：+22×30×12=+8280合计：+9680二、成本计划完成情况分析（一）全部产品成本计划完成情况分析按产品类别分析按成本项目分析实际成本较计划成本的降低额：实际成本较计划成本的降低率：%100计划单位成本实际产量降低额实际成本较计划成本的∑[实际产量（实际单位成本-计划单位成本）]（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析1．任务完成情况的考核可比产品计划总成本可比产品按上年计算总成本可比产品本年实际总成本计划降低额计划降低率实际降低额实际降低率对降低额考核对降低率考核计划单位成本上年单位成本计划产量上年单位成本计划产量计划单位成本计划产量（1）计划降低额（2）计划降低率计划降低额∑(计划产量×上年单位成本)×100%（3）实际降低额∑[实际产量×(上年单位成本本年单位成本－)]∑(实际产量×上年单位成本)－)实际产量×本年单位成本∑(（4）实际降低率实际降低额∑(实际产量×上年单位成本)×100%①计划降低额：40000-37000=+3000(元)②计划降低率：300040000×100%=+7.5%③实际降低额：100000-92800=+7200(元)④实际降低率：720010000×100%=+7.2%考核可比产品成本降低任务完成情况降低额：7200-3000=+4200(元)完成计划降低率：7.2%-7.5%=-0.39%未完成计划2．影响降低任务完成情况的因素分析影响降低额的因素：①产量②品种结构③单位成本影响降低率的因素：①品种结构②单位成本可比产品名称计划产量单位成本总成本上年计划上年计划甲165010090165000148500乙550200190110000104500合计275000253000降低额：165000－148500=16500降低率：%10%10016500016500甲：降低额：110000-104500=5500乙：降低率：%5%1001100005500降低额：275000-253000=22000可比产品：降低率：%8%10027500022000可比产品名称计划产量实际单位成本总成本上年计划甲198090198000178200乙66019013200012400合计330000303600降低额：330000-303600=26400可比产品：降低率：%8%10033000026400∵产量实际比计划增长20%，但各产品所占比重实际与计划相同，∴成本降低额从计划22000元，增加到26400元，增长20%（）又∵单位成本实际与计划相同，∴成本降低率仍为8%。2200004400（2）因素变动影响的分析第一次替代值：实际产量、计划品种结构、计划单位成本状况的降低额（Y1）计划降低率上年单位成本实际产量第二次替代值：实际产量、实际品种结构、计划单位成本状况的降低额（Y2）计划单位成本上年单位成本实际产量上年单位成本实际产量计划单位成本实际产量第三次替代值：实际产量、实际品种结构、实际单位成本状况的降低额（实际降低额）（Y3）本年实际单位成本上年单位成本实际产量上年单位成本实际产量本年实际单位成本实际产量计划降低额(Y0)第一次替代值(Y1)第二次替代值(Y2)第三次替代值(Y3)Y1——Y0(产量)Y2—Y1(品种结构)Y3—Y2(单位成本)计划降低额：40000-37000=3000第二次替代值100000-94000=6000第三次替代值100000-92800=72007500-3000=45006000-7500=-15007200-6000=1200第一次替代值7500%5.7100000合计：4200例：仍以教材P189页资料为例②对降低率影响的分析品种结构变动的影响单位成本变动的影响上年单位成本实际产量的影响数品种结构变动对降低额上年单位成本实际产量的影响数单位成本变动对降低额品种结构变动的影响单位成本变动的影响%5.1%1001000001500%2.1%1001000001200合计：-0.3%例：仍以教材P189页资料为例③简化分析法——余额推算法A．产品单位成本的变动对降低额的影响：对降低率的影响：%2.1%100100000120094000-92800=1200（元）例：仍以教材P189页资料为例B．品种结构的变动对降低率的影响：对降低额的影响：-0.3%-1.2%=-1.5%100000（-1.5%）=-1500（元）C．产量的变动4200-1200-（-1500）=4500（元）三、成本效益分析（一）产值成本率分析产值成本率=%100商品产值全部产品生成本%100出厂价格产量单位成本产量1．产品品种结构变动的影响3．产品出厂价格变动的影响2．产品单位成本变动的影响第一次替代值：第二次替代值：第三次替代值：%100计划出厂价格实际产量计划单位成本实际产量%100计划出厂价格实际产量实际单位成本实际产量%100实际出厂价格实际产量实际单位成本实际产量品种结构变动的影响计划出厂价格计划产量计划单位成本计划产量计划出厂价格实际产量计划单位成本实际产量单位成本变动的影响第二次替代值－第一次替代值出厂价格变动的影响第三次替代值－第二次替代值产品产量单位成本单价计划实际计划实际计划实际甲165022009089120130乙550550190188250250丙200130420440500500资料1产品成本产值计划实际计划实际甲148500195800198000286000乙104500103400137500137500丙840005720010000065000合计337000356400435500488500资料2产品计划实际甲7568.46乙76.2875.20丙8488合计77.3872.96每百元产值成本率分析对象：72.96－77.38=－4.42第一次替代值：100130500550250220012013042055019022009055.76100466500357100第二次替代值：40.7610046650035640072.96第三次替代值：品种结构变动：单位成本变动：出厂价格变动：合计：－4.4276.55－77.38=－0.8376.40－76.55=－0.1572.96－76.40=－3.44（二）成本费用利润率分析