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2019/9/121第九章成本报表的编制和分析§9-1成本报表的作用和种类§9-2成本报表分析的程序和方法§9-3全部产品生产成本报表的编制和分析§9-4主要产品单位成本表的编制和分析§9-5各种费用报表的编制和分析§9-6技术经济指标变动对产品成本影响的分析表的编制2019/9/122§9-1成本报表的作用和种类一、概念和特点二、作用三、成本报表的分类四、编制的依据和要求2019/9/123一、概念和特点定义：成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及构成情况的报告文件。成本是综合反映企业生产技术和经营管理工作水平的一项重要质量指标。1、成本报表是为企业内部生产经营管理的需要编制的，内容针对性强。2、成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具灵活性3、成本报表作为对内报表更注重时效性。2019/9/124二、作用：1.综合反映报告期内的产品成本水平。2.评价和考核成本计划的完成情况。3.作为成本分析的依据。4.为编制成本计划提供重要依据。2019/9/125三、成本报表的分类1.按反映的内容分：2.按编制的时间分：3.按编制的范围分：制不定期报表：按需要编旬报周年报；内部日季定期报表：月......ba表反映成本管理专题的报表反映费用支出情况的报反映成本水平的报表...cba班组成本报表车间成本报表企业成本报表...cba2019/9/126四、编制的依据和要求㈠依据：1、报告期产品成本的帐簿资料，总帐及相关明细帐。2、本期成本计划和费用预算资料。3、以前年度的成本报表资料。4、企业内部与成本管理有关的统计资料，生产技术资料等其他资料。㈡要求：1、资料真实可靠2、数据计算正确3、内容全面完整4、编报及时2019/9/127§9-2成本报表分析的程序和方法一、成本分析的概念二、成本分析内容和原则三、成本报表分析的一般程序四、成本报表的数量分析方法2019/9/128一、成本分析的概念定义：成本分析是指利用成本核算及相关资料，按照一定程序，采用专门方法，对成本水平及构成情况进行分析和评价，认识和掌握降低成本费用的规律，揭示影响成本升降的各种因素及其变动原因，挖掘降低成本的潜力，提高企业成本效益的一种管理活动。66二、成本分析内容和原则㈠成本分析的内容1、全部商品产品成本计划完成情况分析2、可比产品成本降低计划完成情况分析3、单位产品成本分析4、技术经济指标变动对产品成本影响的分析5、其他成本费用分析2019/9/1292019/9/1210影响产品成本因素的两个方面：主观(内部)客观(外部)△主观因素（内部因素）主观因素是分析的重点1、经营管理方面的因素：劳动生产率水平，生产设备利用程度，材料、燃料和动力的利用效果，产品质量水平，工资水平和制造费用水平，企管水平等。2、生产技术方面：生产工艺的更新，代用材料的采用，生产技术的改革等。66△客观因素：（外部因素）1、固有的环境状况和先天条件。地理位置，资源条件，生产经营规模和技术装备水平，企业专业化协作水平等2、宏观经济政策和社会环境因素：国家宏观经济政策导向，成本管理制度的改革，产品的市场需求和价格水平等。2019/9/12112019/9/1212㈡分析的原则1、一般原则：有关财经政策，企业会计准则，会计制度及有关规定为依据。以成本计划，目标成本为标准，坚持实事求是的精神。2、分析方法上的原则：全面和重点分析相结合，经济与技术分析相结合，成本与责任分析相结合，专业和群众分析相结合，数据资料分析与调查研究相结合。2019/9/1213三、成本报表分析的一般程序1.进行成本报表分析，首先必须占有资料，掌握情况，这是进行分析的基础。2.从全部产品成本计划和各项费用计划完成情况开始，然后按影响成本计划完成情况的因素逐步深入、具体地分析。3.在分析实际成本指标脱离计划的差异过程中，要研究确定影响指标变动的各种因素。4.相互联系地研究生产技术、生产组织和经营管理等方面的情况，查明各种因素变动原因，采取措施挖掘降低产品成本和节约费用开支的潜力。5.以全面、发展的观点，对企业成本工作进行评价。2019/9/1214四、成本报表的数量分析方法（一）比较分析法比较分析法是通过对不同时间和不同情况下的成本指标数据的对比，揭示客观存在的差异，从而进一步分析产生差异原因的方法。1、实际指标和计划指标对比。2、本期实际指标与上期(或上年同期或历史最好水平)的实际指标对比。3、本期实际指标与国内外同行业先进指标对比。比较分析法简单易懂，便于发现问题，但它只能确定成本指标的差异数，不能找到影响指标变动的具体原因。2019/9/1215（二）比率分析法通过计算和对比经济指标的比率进行数量分析的方法1.相关指标比率分析法。两个性质不同但又相关的指标对比如：产值成本率=产品成本/商品产值×100％销售成本率=产品成本/产品销售收入×100％成本利润率=利润总额/产品成本×100％2.构成比率分析法。局部与整体相比原材料费用比率=原材料费用/产品成本×100％工资费用比率=工资及福利费/产品成本×100％制造费用比率=制造费用/产品成本×100％2019/9/12163.动态比率分析法。动态比率分析或称趋势分析，不同时期同类指标的数值对比假定某产品某年四季度实际单位成本分别为90元.92元.95元.94元。定基比率：第二季度92/90×100％=102％，第三季度95/90×100％=106％，第四季度94/90×100％=104％。环比比率：二季度比一季度92/90×100％=102％，三季度比二季度95/92×100％=103％，四季度比三季度94/95×100％=99％。2019/9/1217（三）连环替代法连环替代法是用来计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。⒈将某项经济指标分解成若干原始因素，按一定顺序列出数学关系式，按比较标准数值（本期计划或前期实际）计算的总值。⒉以标准指标的数学关系式为基础，依次以各因素的本期实际数值替换该因素的标准数值，每次替换一个因素，并计算出替换后的数据，有几个因素就替换几次，直到将所有的因素逐一替换为止。2019/9/1218⒊将每次替换后计算的新数据与替换前的数据进行比较,其差额，即表示该替换因素变动对综合指标的影响程度。⒋计算各因素变动影响的代数和。2019/9/1219⒋计算各因素变动影响的代数和设M由A、B、C三个因素的积组成小写a、b、c计划成本M1=A1×B1×C1a、b、c实际成本M2=A2×B2×C2差异额D=M2-M1第一次替换A2×B1×C1=M3M3-M1=A因素变动对指标m的影响第二次替换A2×B2×C1=M4M4-M3=B因素变动对指标m的影响第三次替换A2×B2×C2=M2M2-M4=C因素变动对指标m的影响三个因素影响之和D=(M3-M1)+(M4-M3)+(M2-M4)=M2-M1〖例10-1P人大书314面〗2019/9/1220连环替代法的特点：①因素替换的顺序性：先数量，后质量，先实物，后价值，先基本因素，后从属因素②因素替换的连环性：后一因素的计算分析建立在前一因素的基础上，全部替换才完成综合分析。③计算条件的假定性：测算某一因素的变动的影响是在某种假定条件下进行的。2019/9/1221（四）差额计算法：差额计算法是连环替代法的简化形式，是将各个因素的实际数与基数进行比较，计算出差额。(1)确定对象因素的实际数与标准（本期计划或前期实际）比较,求差额。(2)以对象因素的差额乘以数学关系式中排列在该因素前各因素的实际数和后面各因素的标准数，其结果即为该因素对综合经济指标的影响程度。(3)将该指标的数学关系式中全部因素计算分析完毕后，各因素的影响数值的代数和即是该综合经济指标的实际成本脱离标准的总差异。〖例10-1P人大书267面〗2019/9/1222§9-3全部产品生产成本报表的编制和分析一、全部产品生产成本表(按产品种类反映)的编制和分析二、全部产品生产成本表(按成本项目反映)的编制和分析2019/9/1223一、全部产品生产成本表(按产品种类反映)的编制和分析㈠定义和作用全部产品生产成本表是指反映企业在报告期内全部产品总成本和各主要产品单位成本及总成本以及成本计划完成情况的报表。可以反映企业报告期的全部商品产品的实际成本资料以及成本计划的完成情况。分析可比产品成本降低任务完成情况,表由表首、基本内容、补充资料三部分组成。㈡按产品品种反映的产品成本表〖例10-2人大书P256〗2019/9/1224编制单位:200Ｘ年12月单位:元产品名称可比产品不可比产品全部产品甲乙合计丙丁合计实际产量计量单位件件件件本月1502083本年累计25003007040单位成本上年实际平均384760本年计划482750125370本月实际5=9÷183735128365本年累计实际平均6=12÷2817631263742019/9/1225编制单位:200Ｘ年12月单位:元产品名称可比产品不可比产品全部产品甲乙合计丙丁合计本月总成本按上年实际平均计7=1×342001520019400按本年计划计算8=1×44100150001910010001110211021210本月实际94150147001885010241095211920969本年累计成本按上年实际平均计10=2×342000228000270000按本年计划计算11=2×44100022500026600087501480023550289550本年实际1240500228900269400882014960237802931802019/9/1226补充资科(本年累计实际数):1.可比产品成本降低额=按上年实际平均单位成本计算的可比产品本年总成本-本年可比产品累计实际总成本(270000-269400=600)本年计划降低额2800元。2.可比产品成本降低率=可比产品成本降低额/按上年实际平均单位成本计算的可比产品本年累计总成本(600÷270000=0.2222％)本年计划降低率1.5086%。3.按现行价格计算的商品产值921300元。4.产值成本率=产品总成本/商品产值×100=293180÷921300×100=31.82元。本年计划产值成本率31元/百元。2019/9/1227㈢产品生产成本表填列1、产品名称：按可比，不可比分品种列示，列明计量单位。2、实际产量：填本月实际数量、本年是本月的累加。3、单位成本：“上年实际平均单位成本”，以上年末数据填表。本年计划：依计划填表。本月实际，依本月计算结果填。本年累计实际平均：从年初至本月末的资料计算填列。6664、本月总成本：按上年实际平均单位成本算和按本年计划单位成本算。以本月实际产量分别乘以“上年实际平均单位成本和本年计划单位成本”后填列。本月实际总成本.以本月成本计算单填列5、本年累计总成本：分三栏，按上年实际平均单位算和按本年计划单位成本算两栏，以本年实际产量分别乘以上年实际平均单位成本和本年计划单位成本。本年实际栏，以上期此栏数字加上本月实际成本填列。2019/9/12282019/9/1229㈣全部产品生产成本表(按产品种类反映)的分析1.对全部产品成本计划完成情况进行总括评价〖例表10-3：人大书P258面〗本年累计全部产品成本计划完成情况分析表编制单位：爱华工厂200×年12月单位：元2019/9/1230本年累计全部产品成本计划完成情况分析表编制单位：爱华工厂200×年12月单位：元产品名称实际产量实际与计划的差异计按总成本实际总成本升降额升降率(％)123=2-14=3÷1可比产品其中：甲乙不可比产品丙丁26600041000225000235508750148002694004050022890023780882014960+3400-500+3900+230+70+160+1.28-1.22+1.73+0.98+0.80+1.08合计289550293