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成本报表的编制及分析第一节成本报表一、编制成本报表的意义1.成本报表的概念：根据帐簿上的日常核算资料及其有关资料，定期或不定期编制的反映企业资金耗费和产品成本的构成及其升降变动，以考核成本费用计划执行情况的会计报表。第一节成本报表一、编制成本报表的意义2.成本报表的特点成本报表属于内部报表由企业自行设计和填制，旨在为企业内部各阶层提供必要的信息。1、成本报表不受外部因素的影响；2、成本报表在特定环境下产生，它与企业特定的生产工艺特点和生产组织形式有密切的关系；3、成本报表时会计核算资料与其他技术经济资料密切结合的产物；具有综合性的特点；4、成本报表具有及时、灵活、实用的特点。第一节成本报表一、编制成本报表的意义3.成本报表设计应考虑的因素1、企业管理者的要求2、企业成本信息系统的提供能力3、成本报表的产出效益制造企业应编制以下成本报表：产品成本表、产品生产成本及销售成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表。第一节成本报表二、成本报表的种类1.按报表反映的内容分类产品生产成本报表主要产品单位成本表制造费用明细表管理费用明细表营业费用明细表主要成本消耗指标和技术指标表各种责任成本表专题分析表第一节成本报表二、成本报表的种类2.按报表编制的目的分类满足成本核算需要的报表：在产品成本明细表费用成本计划执行情况和现行状况的成本报表：产品生产成本报表、主要产品单位成本报表成本控制表：责任成本报告第一节成本报表二、成本报表的种类3.按编报时间分类年报季报月报旬报周报日报第一节成本报表三、成本报表编制的一般要求1.在会计计量和填报方法上，应保持前后会计期间的一致性，以便成本信息使用者正确利用。2.成本报表的编制要客观、及时，成本信息要具有相关性和可靠性。3.成本报表反映的内容要完整，以便于报表使用者理解和利用。第一节成本报表四、成本报表编制的资料来源成本报表的资料从理论上讲，源于且只能来源于会计的各种文件，而实际来源两个渠道，即会计数据来源和其它数据来源。从数据时效看，分为当期资料和历史资料。会计数据来源是成本报表数据来源的主要渠道，其构成内容分为：第一，会计帐簿资料。（总分类帐、明细分类帐、备查帐）第二，会计凭证资料。第三，以前年度的会计文件资料。第一节成本报表四、成本报表编制的资料来源其他数据资料来源：企业的统计、计划资料及业务核算资料。它主要用于填写一些与本年计划要求相比较的项目及附在表后的一些有关的经济指标。如职工工资、全年平均职工人数等。第一节成本报表五、产品成本报表的编制（一）全部商品产品成本表的编制全部商品产品成本表式反映企业一定时期的全部商品的生产总成本，以及各种主要商品产品的单位成本和总成本的成本报表。资料来源：根据日常成本核算资料汇总填列编制目的：考核全部产品和主要产品成本计划的执行情况，挖掘降低产品成本的潜力。报表格式：P312第一节成本报表五、产品成本报表的编制（一）全部商品产品成本表的编制该表按可比产品和不可比产品项目分别填列可比产品：以前年度和上年度曾经生产过的、有完整历史成本资料的产品，包括仓库的产成品、已对外销售的半成品和已完成的服务。它要与上年度实际成本作比较，表中既要列示本期计划和实际成本，又要列示上年实际平均单位成本计算的总成本。第一节成本报表五、产品成本报表的编制（一）全部商品产品成本表的编制该表的填列方法：P311-313产量资料：第一节成本报表五、产品成本报表的编制（一）全部商品产品成本表的编制不可比产品：以前年度和上年度未正常生产过的产品。表中只列示本年计划成本和实际成本。第一节成本报表五、产品成本报表的编制(二)主要产品单位成本表的编制：•主要产品单位成本表是反映企业一定时期内主要产品生产成本水平、变动情况及构成情况的成本报表。（三）制造费用明细表、管理费用明细表和销售费用明细表的编制（略）第二节成本报表的分析一、成本报表的分析概述（一）成本分析的意义（二）成本变动的影响因素第二节成本报表的分析二、成本报表的分析方法1.对比法•通过成本指标在不同时期（不同情况）的数据的对比，来揭示成本变动及原因的方法。•如本期与上期、实际与计划等，指标的对比应注意其可比性（计算口径、计价基础等）。•例：上年单位成本5元，本年单位成本4.5元；本年单位成本比上年降低0.5元;本年比上年降低10%。第二节成本报表的分析二、成本报表的分析方法2.趋势分析法•根据企业连续几个会计期间的成本资料采用列表或绘图形式来反映，并借以观察企业成本增减变动趋势及变动程度的一种分析方法。•例：某企业生产的甲产品1989~1993年的单位成本如下：年度19891990199119921993单位成本500496480450425第二节成本报表的分析•定比趋势百分比。选定某年未基年（如1989年），计算连续各年的趋势百分比，这一百分比说明其他各年的成本占基年成本水平的百分比。年度19891990199119921993单位成本变动100%99.20%96%90%85%定比趋势百分比计算表第二节成本报表的分析•环比趋势分析法环比趋势百分比计算表年度19891990199119921993单位成本趋势100％99.20％96.77％93.75％94.44％第二节成本报表的分析3.因素分析法•把综合性的指标分解为各个因素，研究诸因素变动对综合指标变动影响程度的分析方法。•它分为简单因素分析和复杂因素分析两种方法。通常采用连锁替代法进行分析。•分析方法如下：第二节成本报表的分析3.因素分析法•假定某经济指标N受A、B、C三因素影响，关系式为N=A*B*C，基期指标N0由A0、B0、C0组成，报告期指标N由A1、B1、C1组成。即•N0=A0×B0×C0（1）•N2=A1×B0×C0（2）•N3=A1×B1×C0（3）•N4=A1×B1×C1（4）•（2）-（1）=N2-N0表示A因素变动的影响•（3）-（2）=N3-N2表示B因素变动的影响•（4）-（3）=N4-N3表示C因素变动的影响•A、B、C三因素变动的影响为：•（N2-N0）+（N3-N2）+（N4-N3）=N4-N0第二节成本报表的分析3.因素分析法•某企业上年与本年的总产值、职工人数、人均产量及产品单价资料如下：项目人数人均产量单价总产值N0100101010000N1150121323400总产值资料表第二节成本报表的分析3.因素分析法N0=100×10×10=10000N1=150×10×10=15000N1-N0=+5000N2=150×12×10=18000N2-N1=+3000N3=150×12×13=23400N3-N2=+5400总差异＝+5000+3000+5400＝23400-10000＝13400第二节成本报表的分析三、全部产品成本分析1.全部产品成本计划完成分析•将全部产品的实际成本同计划成本进行比较，并分别考察可比产品成本和不可比产品成本的超支和节约情况，以了解全部产品成本计划完成情况，并为进一步进行成本分析提供线索；将可比产品上年实际生产和本年累计实际生产比较，可以揭示可比产品成本的增减变化趋势。•全部产品成本比计划产品成本降低：产品计划降低额=40164-36534=3630计划成本降低率=3630÷40164=9.04%第二节成本报表的分析三、全部产品成本分析2.可比产品成本分析•分析的目的：揭示可比产品成本降低任务的完成情况，查明影响可比产品成本降低的因素及影响程度。•分析的内容：•①可比产品成本降低任务完成情况得分析；•②影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析。第二节成本报表的分析三、全部产品成本分析•可比产品成本降低任务完成情况的分析（主要指实际降低额和降低率与计划降低额和降低率的比较分析）•可比产品成本计划降低额=（计划产量上年实际单位成本）—（计划产量本年计划单位成本）•可比产品成本计划降低率=可比产品成本计划降低额（计划产量上年实际单位成本）第二节成本报表的分析三、全部产品成本分析•可比产品成本实际降低额=（实际产量上年实际单位成本）—（实际产量本年实际单位成本）•可比产品成本实际降低率=可比产品成本实际降低额（实际产量上年实际单位成本）第二节成本报表的分析•3.影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析•产品产量变动的影响：•产品产量同比例的升降，影响成本降低额，不影响成本降低率；•产品结构及单位成本的变动既影响降低额，又影响降低率第二节成本报表的分析•第一，产量变动影响•产量变动对降低额的影响=（本年实际产量—本年计划产量）上年单位成本计划降低率第二节成本报表的分析•第三，单位成本变动的影响单位成本变动对降低额的影响值=实际产量（计划单位成本—实际单位成本）单位成本变动对降低率的影响值=单位成本变动对降低额的影响值（实际产量上年单位成本）100%第二节成本报表的分析•四、主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析包括两个方面：1.单位成本计划完成情况分析2.技术经济指标变动对单位成本的影响第二节成本报表的分析1.单位成本计划完成情况分析进行主要产品单位成本计划完成情况分析，一般先是从总体上分析主要产品单位成本、上期单位成本的升降情况，然后进一步按成本项目分析其成本变动情况，查明造成单位成本升降的原因。产品单位成本分析的依据：主要产品单位成本表分析方法：对比法第二节成本报表的分析2.总体分析指标本年实际与本年计划、上年实际成本分析揭示的问题：1.成本计划指标的完成情况2.各成本项目指标的完成情况包括：直接材料成本、直接人工成本、制造费用成本第二节成本报表的分析2.总体分析指标①直接材料项目的分析影响的主要因素：单位产品材料耗用量和材料单价材料耗用量变动的影响=（计划单位耗用量—实际单位耗用量）计划单价（与计划比）=（上年单位耗用量—实际单位耗用量）上年单价（上年比）第二节成本报表的分析2.总体分析指标①直接材料项目的分析材料单价变动的影响=（计划单价—实际单价）实际单位耗用量（与计划比）=（上年单价—实际单价）实际单位耗用量（与上年比）第二节成本报表的分析2.总体分析指标②直接人工项目的分析影响工资成本的基本因素：单位产品工时消耗量和小时工资额（或率）单位产品直接人工成本=单位产品工时消耗量小时工资额小时工资率=直接人工工资总额工时消耗总额第二节成本报表的分析2.总体分析指标②直接人工项目的分析小时工资率是反映直接生产工人平均工资水平的重要指标，其含义是：小时工资率越高产品成本中的工资费用也越高。单位产品工时消耗量反映劳动生产率的高低，其含义是：劳动生产率越高，单位产品的工时消耗就越少。提高劳动生产率是降低单位产品直接人工成本的重要途径。第二节成本报表的分析2.总体分析指标②直接人工项目的分析工时消耗量变动的影响=（计划单位消耗量—实际单位消耗量）计划小时工资额小时工资额变动的影响=（计划小时工资额—实际小时工资额）实际单位消耗量第二节成本报表的分析2.总体分析指标③制造费用项目的分析影响制造费用的基本因素：单位产品工时消耗量（或其它分配标准）和小时费用分配率（或其它分配率）工时消耗量变动的影响=（计划单位工时消耗量—实际单位工时消耗量）计划小时费用分配率费用分配率变动的影响=（计划小时费用分配率—实际小时费用分配率）实际单位工时消耗量第二节成本报表的分析五、单位成本的技术经济分析技术经济指标：同企业的生产技术特点有着内在联系的经济指标，如材料利用率、劳动生产率、产量增长率和产品合格率等。技术经济指标分析的意义：可促使企业提高各项技术指标，以达到不断降低产品成本的目的。第二节成本报表的分析五、单位成本的技术经济分析1.产品产量变动对单位成本影响的分析进行分析时需将产品成本划分为变动成本和固定成本两部分。单位产品成本中的变动成本与产量变动没有