第7章基于企业采购的纳税筹划

《企业纳税筹划》第7章基于企业采购的纳税筹划经济管理学院李伟学习目的：掌握企业采购渠道的纳税筹划思路与方法掌握企业采购结构的纳税筹划思路与方法掌握企业采购规模的纳税筹划思路与方法掌握企业采购运费的纳税筹划思路与方法了解企业其他采购行为的纳税筹划思路1.筹划依据（1）采购渠道第1节企业采购渠道的纳税筹划纳税人采购渠道一般纳税人小规模纳税人一般纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人（2）一般纳税人选择采购渠道的纳税筹划假设某企业从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B，销售额为不含税销售额，本企业适用的增值税税率为增值税税率1，供应商作为一般纳税人适用的增值税税率为增值税税率2，供应商作为小规模纳税人适用的增值税税率为增值税税率3。方案1：从一般纳税人购进货净利润额R1=销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附加-企业所得税=（销售额-购进货物成本--城市维护建设税及教育费附加）×（1-所得税税率）={销售额-A/（1+增值税税率2）-[销售额×增值税税率1-A/（1+增值税税率2）×增值税税率2]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×(1-所得税税率)方案2：从只能开具普通发票的小规模纳税人购进货净利润额R2=销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附加-企业所得税=（销售额-购进货物成本--城市维护建设税及教育费附加）×（1-所得税税率）=[销售额-B-销售额×增值税税率1×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）]×(1-所得税税率)方案3：从能开具增值税专用发票的小规模纳税人购进货净利润额R3=销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附加-企业所得税=（销售额-购进货物成本--城市维护建设税及教育费附加）×（1-所得税税率）={销售额-B/（1+增值税税率3）-[销售额×增值税税率1-B/（1+增值税税率3）×增值税税率3]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×(1-所得税税率)当R1=R2时，则有L=B/A=[1-增值税税率2×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）]/（1+增值税税率2）当R1=R3时，则有L=B/A={（1+增值税税率3）×[1-增值税税率2×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）]}/{（1+增值税税率2）×[1-增值税税率3×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）]}将增值税税率、征收率、城市维护建设税税率、教育费附加征收率带入上式，可以得到不同纳税人含税价格比率L，计算结果如表所示。一般纳税人增值税税率小规模纳税人增值税征收率小规模纳税人开具增值税专用发票后的含税价格比率小规模纳税人开具普通发票后的含税价格比率17%3%86.80%84.0213%3%90.24%87.35（3）小规模纳税人选择采购渠道的纳税筹划对于小规模纳税人来说，可以获得增值税专用发票，但不能进行进项税额的抵扣。因此，选择采购渠道比较容易，只要比较一下不同采购渠道的含税价格，从中选择价格较低的一方。2.筹划思路对于一般纳税人而言，通过将从小规模纳税人处采购货物的含税价格B与从一般纳税人处采购货物的含税价格A进行比较，若该比率小于L，应当选择购进小规模纳税人的货物；若该比率大于L，应当选择购进一般纳税人的货物；若该比率等于L，则重点考虑资金的时间价值。对于小规模纳税人而言，直接比较采购价格高低，选择价格较低者采购。3.筹划案例甲企业为一般纳税人，适用增值税税率为17%，3月份欲购进某种商品，销售价格为20000元（含税）。在采购时，甲企业可以选择三种不同性质的纳税人作为购货对象：增值税一般纳税人A（适用增值税税率为17%）、能开具增值税专用发票的小规模纳税人B、开具普通发票的小规模纳税人C。假定从A、B、C公司进货的价格分别为18000元、17000元、16500元（均含税）。试分析该企业应选择从哪个企业购入货物？当增值税税率为17%，小规模纳税人增值税征收率为3%时，小规模纳税人开具增值税专用发票后的含税价格比率为86.80%，而实际含税价格比率94.44%（17000÷18000），后者大于前者，适宜选择A企业作为进货方。当增值税税率为17%，小规模纳税人增值税征收率为3%时，小规模纳税人开具普通发票后的含税价格比率为84.02%，而实际含税价格比率91.67%（16500÷18000），后者大于前者，适宜选择A企业作为进货方。由此可见，甲企业适宜选择A企业作为进货方。方案1：以一般纳税人A为进货方本月应纳增值税=20000÷（1+17%）×17%-18000÷（1+17%）×17%=290.60（元）本月应纳城市维护建设税及教育费附加=290.60×（7%+3%）=29.06（元）本月应纳企业所得税=[20000÷（1+17%）-18000÷（1+17%）-29.06]×25%=420.09（元）方案1：以一般纳税人A为进货方本月税后净利润=[20000÷（1+17%）-18000÷（1+17%）-29.06]×（1-25%）=1260.26（元）企业综合税收负担率=（290.60+29.06+420.09）÷（1260.26+290.60+29.06+420.09）=37%方案2：以能开具增值税专用发票的小规模纳税人B作为进货方本月应纳增值税=20000÷（1+17%）×17%-17000÷（1+3%）×3%=2410.85（元）本月应纳城市维护建设税及教育费附加=2410.85×（7%+3%）=241.08（元）本月应纳企业所得税=[20000÷（1+17%）-17000÷（1+3%）-241.08]×25%=87.02（元）方案2：以能开具增值税专用发票的小规模纳税人B作为进货方本月税后净利润=[20000÷（1+17%）-17000÷（1+3%）-241.08]×（1-25%）=261.06（元）企业综合税收负担率=（2410.85+241.08+87.02）÷（261.06+2410.85+241.08+87.02）=91.30%方案3：从只能开具普通发票的小规模纳税人C作为进货方本月应纳增值税=20000÷（1+17%）×17%=2905.98（元）本月应纳城市维护建设税及教育费附加=2905.98×（7%+3%）=290.60（元）本月应纳企业所得税=[20000÷（1+17%）-16500-290.60]×25%=78.85（元）方案3：从只能开具普通发票的小规模纳税人C作为进货方本月税后净利润=[20000÷（1+17%）-16500-290.60]×（1-25%）=227.56（元）企业综合税收负担率=（2905.98+290.60+78.85）÷（227.56+2905.98+290.60+78.85）=93.5%由此可知，选择一般纳税人A作为进货方时，税负最轻，选择能开具增值税专用发票的小规模纳税人B次之，选择只能开具普通发票的小规模纳税人税负最重。4.注意事项小规模纳税人的价格优惠不是无限的。含税价格比率L能小于100%实际上是小规模纳税人的价格战所致，但采购方不能无节制地压低小规模纳税人的销售价格，而应适当维护小规模纳税人的利益和合作。企业应采取各种方式，合理确定不同税率货物的采购结构，充分享受各种低税率货物给企业带来的低税负。第2节企业采购结构的纳税筹划某山楂加工厂向农民收购山楂片。由于山楂片经过洗净、切片、晾干、杀菌，不能再作为处级农产品，且农民销售山楂片又不能提供增值税发票，山楂加工厂的农产品收购发票只能用于收购处级农产品。对此，山楂加工厂应该如何进行纳税筹划？方案1：山楂加工厂先向农民收购山楂，然后委托农民加工并另外支付加工费。经过这样的业务调整，山楂厂仍然是从农民手中取得加工后的山楂，但可以在收购鲜山楂时开具农产品收购发票，按照收购价款的13%计算可抵扣的增值税进项税额。方案2：组织农民专业合作社。《关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税[2008]81号）规定，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农产品，免征增值税。增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按收购价款的13%计算可抵扣的增值税进项税额。对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。详见教材P158-160。第3节企业采购规模的纳税筹划1.筹划依据税法规定，纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率第4节企业采购费用的纳税筹划如果生产企业将自有车辆单独成立运输公司，生产公司销售货物指定该运输公司负责，生产公司与运输公司签订货物运输合同，与购货单位签订购销合同。这样，运输公司只需缴纳3％的营业税，而生产企业则可抵扣运输费7％的增值税，企业可节税4％。如果生产企业不设立运输公司，则可按自有车辆可抵扣物耗金额的17%作为可以抵扣的进项税。那么生产企业是选择保留自有车辆，还是将自有车辆单独成立运输公司？假设自有车辆运输中的可抵扣物耗金额占运输费用的比重为r，运费总额为M。外购独立运输公司运输劳务的可抵扣税额=M×7%-M×3%=M×4%自有车辆运输货物的可抵扣税额=M×r×17%当两种方式的抵扣税额相等时，则M×4%=M×r×17%得r=23.53%2.筹划思路当运费结构中可抵扣物耗金额占运输费用的比重r=23.53%时，自有车辆运输与外购独立运输公司运输劳务方式的税负相同当r＞23.53%时，自有车辆运输方式可抵扣税额较大，税负较轻。当r＜23.53%时，生产企业可以考虑将自有车辆独立出来设立运输公司，外购自己独立运输公司的运输劳务，以降低企业整体税负。3.筹划案例甲公司为工业企业，属于增值税一般纳税人，使用增值税税率为17%，预计全年采购原材料共计运费800万元（假设采购原材料时，甲公司负责货物的运输），其中可抵扣物耗金额为100万元。现有两种运输方式可供选择：一是自备车辆运输；二是将自备车辆设立为独立的运输公司，购买独立运输公司的运输劳务。试分析该企业应选择哪种运输方式？运输结构中可抵扣物耗金额占运费的比重r=100÷800=12.5%＜23.53%，此时应当将自备车队独立出来设立运输子公司，外购独立运输公司运输劳务，以降低企业整体税负。方案1：采取自备车辆运输的方式可抵扣税额=100×17%=17（万元）方案2：将自备车辆设立为独立的运输公司，采取购买独立运输公司的运输劳务的方式可抵扣税额=800×7%-800×3%=32（万元）可见，方案2比方案1多抵扣税额15万元，因此甲公司应当采取方案2。4.注意事项（1）纳税筹划应重视整体经济效益。纳税筹划的目的是为了获得整体经济效益，而不是某一环节税收利益，只有整体收益大于整体成本时，在经济上才是可行的。企业即使可以通过将自备车辆设立为独立的运输公司可以实现节税，但须将节税收益与成立和运营运输公司的成本、费用进行比较，只有前者大于后者时，节税方案才有意义。（2）企业采购的运输方式的多样的。本节讨论的主要是企业有自有车辆时的规律，而对于企业无自有车辆的运费筹划需要视具体情况而定。某生产企业为增值税一般纳税人，外购农产品时面临两种运输方式：直接由销货方运输和自行选择运输公司运输。若自行选择运输公司运输，则货物采购价格为100万元，运费10万元，若由销货方运输，则货物采购价格和运费合计110万元（收购单位向个人支付款项时开具在一张货物销售发票上），增值税税率13%。试分析该企业应选择哪种运输方式？由销货方运输，企业可抵扣的增值税=110×13%=14.30（万元）由运输公司运输，企业可抵扣的增值税=100×13%+10×7%=13.70（万元）该生产企业选择由运输公司运输可少缴纳增值税0.60万元（14.30-13.70）。如果由销货方运输，但货物采购价格和运费合计为105万元时，情况又如何？1.利用商品供求关系进行纳税筹划供给＞需求→物价下跌采购方税负向上游转嫁供给＜需求→物价上