成本性态和量本利分析法(ppt 29)

成本性态和量本利分析法第五部分：决策与控制会计Slide9-1决策与控制会计的主要问题：运用会计信息进行决策量本利分析的决策方法成本分类及混合成本估计运用会计数据进行决策——恒生药品制造公司案例Slide9-2恒生药品制造公司利润表2002、10销售收入（97,000件×$5.00美元/件）$485,000销售成本（97,000件×$4.50美元/件）436,500销售利润48,500减：销售及管理费用26,000税前利润$22,500案例：恒生药品制造公司Slide9-3麦迪逊公司是恒生公司最大客户。每个月，恒生公司都以5美元的价格卖给麦迪逊公司10,000单位胶囊。本周，麦迪逊公司通知恒生公司：以后每月他们将多购买5,000单位药品，但增加购买部分价格必须为4美元。案例：恒生药品制造公司Slide9-4胶囊生产单位成本月产100,000单位月产105,000单位直接材料及人工费用3.003.00其它生产费用1.501.46单位生产成本4.504.46恒生公司财务经理认为：4美元的出价实在太低！案例：恒生药品制造公司Slide9-5如果恒生公司具有每月生产这5,000单位药品的剩余生产能力，是否应该拒绝这项要约？案例：恒生药品制造公司Slide9-6增加的收入（5,000单位×$4.00美元/件）$20,000100000单位总成本（100,000单位×$4.50美元/件）105000单位总成本（105,000单位×$4.46美元/件）5000单位增加的成本$18,300多销售5000单位增加的利润$1,700多生产5,000单位胶囊的单位成本：（105,000×$4.46－100,000×$4.50）/5,000=$3.36案例：恒生药品制造公司Slide9-7经过对增加的5,000单位成本重新认识和计算：增加订单能增加公司利润！决策时还应考虑：多生产5,000单位是否会增加其他其成本支出？5,000单位额外生产的药品是否会影响原来价格（5美元）？剩余生产能力是否有其他替代的安排？如果拒绝麦迪逊公司增加订货的要求会有什么影响？接受要约是否违背反不正当竞争的法律？案例：恒生药品制造公司Slide9-8理解单位成本的概念对于决策的意义运用机会成本数据确定企业将占用生产能力的最佳方案补充会计信息及其他信息进行最优决策谨慎运用会计数据作为业绩评价的指标此案例给我们的启示•成本可从不同角度归类：–产品成本或期间成本–产品成本包括：直接材料，直接人工，及制造费用–变动成本，固定成本，或混合（半可变）成本•变动成本（VC）随产量（Q）增加而增加（VC=aQ).其中a为单位可变成本,是一常数。•固定成本（FC）为一常数，不随产量（Q）增加而增加。但单位固定成本则随Q增加而减少。成本分类Slide9-9•施乐公司有一个流动服务机构，主要在图书馆、书店、超市等场所提供机器、纸张和服务。顾客每复印一张纸要支付5美分，这些场所则收取每张0.5美分的场地占用费。每月平均复印30,000张，服务成本为90美分。纸张和墨盒的成本为每张0.5美分。每放置一台机器，施乐公司的流动服务机构每月要支付185美元机器的固定费用。量本利分析——复印机案例Slide9-10分析：变动成本和固定成本对利润的贡献量本利分析——复印机案例Slide9-11变动成本纸张与墨盒$0.005场地费0.005服务费（90/30000）0.003合计$0.013边际贡献=单价－变动成本=0.05－0.013=0.037保本点=固定成本/边际贡献==185/0.037=5000（张）成本性态Slide9-12总成本产量$1,000-800-600-400-200-0-50100150200250|||||变动成本UV|||||成本性态Slide9-13总成本产量$1,000-800-600-400-200-0-50100150200250固定成本TFC|||||成本性态Slide9-14总成本产量$1,000-800-600-400-200-0-50100150200250半变动成本SVC$2,000-1,800-1,600-1,400-1,200-1,000-800-600-400-200-0-|||||产量50100150200250固定FC半可变SVC总成本Slide9-15盈亏分析图Slide9-1650100150200250$2,000-1,600-1,200-800-400-0-总成本或总收入单位收入QB：盈亏平衡成本亏损区亏损利润区利润QT：目标利润盈亏平衡点和目标利润Slide9-17盈亏平衡点QB：UP×QB=TFC+(UVC×QB)QB=TFC/（UP－UVC）目标利润点QT：UP×QT=TFC+(UVC×QT)+TRQT=(TFC+TR)/（UP－UVC）神通玩具公司盈亏平衡分析案例Slide9-18神通玩具公司生产一种模塑儿童玩具：固定成本(TFC)$400.00单位变动成本(UVC)$6.00销售单价(UP)$8.50盈亏平衡分析$8.50×Qß=$400+($6×Qß)保本点产量Q=$160件神通玩具公司盈亏平衡分析案例Slide9-19固定成本+目标利润单位贡献毛利TQ=$400+$17,600$8.50-$6.00QT=TQ=7,200件要实现利润$17,600需生产和销售多少件?数据固定成本(TFC)$400.00单位变动成本(UVC)$6.00销售单价(UP)$8.50盈亏分析图Slide9-20数据总固定(TFC)$400.00单位可变(UVC)$6.00单位售价(UP)$8.5050100150200250$2,000-1,600-1,200-800-400-0-总成本或总收入单位收入160=盈亏平衡成本亏损区亏损利润区利润降低单位可变成本降低固定成本提高售价–考虑客户需求的价格弹性增加销量–最常见的做法增加利润的途径Slide9-21•高低点法•直观法•线性回归法混合成本的估计Slide9-22估计混合成本函数的三种方法如何估计混合成本函数?高低点法Slide9-23月份成本产量7月$1,4001,0008月1,7001,1009月1,50090010月1,30080011月1,5001,20012月1,100700成本最高变动率=（高点成本－低点成本）/（高点产量－低点产量）=（$1,700－$1,100）/（1,100－700）=$1（件）成本最低高低点法Slide9-24固定成本总成本=固定成本+单位变动成本×产量$1,700=固定成本+$1×1,100高点成本高点产量$600=固定成本2004006008001,0001,2001,400$2,000-1,500-1,000-500-0-成本产量直观法Slide9-25直观的方法画条直线月份成本产量7月$1,4001,0008月1,7001,1009月1,50090010月1,30080011月1,5001,20012月1,300700直线与纵轴的交点可得到估计的固定成本线性回归法a值、b值可通过计算机利用最小平方回归程序得到Slide9-26月份成本产量nyixi7月$1,4001,0008月1,7001,1009月1,50090010月1,30080011月1,5001,20012月1,10070022222)()(xxnyxxynbxxnxyxyxay=a+bx案例与习题388页决策问题Slide9-27第九章结束