成本控制47022346

第九章成本控制什么是成本控制?成本控制如何分类?成本控制应遵循的原则?怎么通过制订成本控制制度与开展价值工程活动进行事前成本控制?怎样通过成本差异的计算与分析进行日常成本控制?如何对质量成本进行控制?第九章成本控制第一节成本控制的意义和分类成本控制是现代化成本管理的核心环节，它通常根据成本预测、成本决策和成本预算所确定的目标和任务，以及标准成本计算结合变动成本法所提供的实际数据，对生产经营过程中所发生的各项资源的耗费，与相应的降低成本措施的执行，进行指导、监督、调节和干预，以保证成本目标和成本预算任务的实现成本控制的意义正由于成本控制自始至终以不断降低成本为目标，因此，企业为了改善经营管理，贯彻执行经济责任制，提高经济效益，就必须首先加强成本控制第九章成本控制第一节成本控制的意义和分类按控制时期的不同事前成本控制－预防性成本控制－前馈性成本控制日常成本控制按控制概念范围大小的不同狭义的成本控制（日常成本控制）广义的成本控制（除了日常成本控制外，还要加上事前的成本控制）按控制的主要手段不同绝对成本控制相对成本控制成本控制的分类第九章成本控制第二节成本控制的原则成本控制的原则全面性原则开源与节流相结合的原则责、权、利相结合的原则按目标管理的原则按例外管理的原则第九章成本控制一、全面性原则1、全过程的成本控制贯穿成本形成的全过程，扩大到产品寿命周期成本的全部内容，包括设计成本、研制成本、工艺成本、采购成本、制造成本、销售成本、管理成本、运行成本、维修成本、保养成本等。第九章成本控制2、全方位的成本控制兼顾产品的创新，保证质量。处理好集体利益、个人利益和国家利益的关系，当前利益和长远利益的关系。3、全员的成本控制加强专业成本管理的基础上，要求人人、事事、时时都按照定额、标准或者预算进行成本控制。第九章成本控制二、开源与节流相结合的原则1、防护性控制2、反馈性控制3、前馈性控制三、责、权、利结合的原则四、按目标管理的原则第九章成本控制五、按例外管理的原则按例外管理是西方国家在企业经营管理上要求人们把注意力放到不正常的、关键性问题上的一种管理方法。确定“例外”标准有四条：1、重要性2、一贯性3、可控性4、特殊性第九章成本控制第三节预防性的事前成本控制一、制订成本控制制度前的准备工作建立严密的组织系统，确定各个成本中心，及其责、权、利的关系；建立、健全成本计算的原始记录，采用统一的计量单位和计量工具，并保证做到帐帐、帐证、帐表、帐实四相符确定最佳的工艺流程和和作业方法，包括各种设备的使用方法，以提高设备的利用率。制定健全的用人制度，使组织内任何一个工作岗位都有称职的人选。第九章成本控制对所有职工进行有计划的培训，使他们都能胜任各自的工作。制定各种用量标准，包括材料消耗定额、工时定额、变动和固定制造费用预算的限额，以便实行全面预算管理。制订各种价格标准，包括材料单价、工资率、变动制造费用和固定制造费用的分配率。制订用量标准。向全体职工宣传各种成本限额和考评标准，使人人皆知，人人明白。建立一套科学的责、权、力相结合的奖励制度，激励职工努力向上，争创佳绩。第九章成本控制二、有针对性地进行预防性成本控制（一）变动成本1、标准成本与预算成本之间的联系和区别2、变动成本控制制度的选择（二）固定成本1、酌量性固定成本2、约束性固定成本第九章成本控制预防性事前控制示意图成本类型适用的成本控制制度变动成本:直接材料直接人工变动制造费用标准成本标准成本弹性预算固定成本:酌量性固定成本约束性固定成本经过与有关单位协商制订的固定预算或零基预算根据资本支出预算制订的固定预算或零基预算第九章成本控制第四节前馈性的事前成本控制一、价值工程的起源及其在我国的应用二、价值工程的定义及其基本原理（一）价值工程的目的1.功能2.成本3.价值（二）价值工程的核心第九章成本控制（三）价值工程的组织领导企业开始价值工程活动通常有以下两种组织形式:1.设置价值工程的常设机构2.建立专题的价值工程组织第九章成本控制第四节前馈性的事前成本控制三、开展价值工程的阶段和程序（一）选择对象1、设计方面2、生产方面3、销售方面4、成本方面第九章成本控制（二）收集情报1、本企业基本情况2、技术资料3、经济资料4、用户意见第九章成本控制第四节前馈性的事前成本控制（三）功能分析1、功能了解2、功能整理（四）制定方案1、提出改进方案2、评价改进方案3、选定最优方案第九章成本控制（五）确定目标成本某个零部件的功能评价系数=该种零件的得分累计/全部零件的得分累计某种零部件的目标成本=该产品的目标成本*该种部件的功能评价系数四、价值工程应用的范围和效果第九章成本控制第五节日常成本控制日常成本控制，就是指企业内部对成本负有经管责任的各级单位，在成本形成过程中，根据事前制定的成本目标，按照一定的原则，对企业各个责任单位日常发生的各项成本和费用的实际数，进行严格的计量和监督，以保证原订目标得以实现的管理活动在日常经济活动中，由于种种原因，实际数与标准数或预算数往往会发生偏差，这种偏差在标准成本制度中，就叫做“成本差异”日常成本控制的内容和程序编制实绩报告计算成本差异拟订改进措施业绩评价与考核成本差异分析实际行动制定标准成本编制责任预算制定未来预算调节当前行动（反馈控制）（反馈控制）成本控制的内容和程序示意图第九章成本控制第五节日常成本控制在预算或标准的执行过程中，由于执行者采取某种错误的行动，或机器接受了某种错误的指令而产生的一种成本差异执行偏差在事先编制预算或制订标准时，由于进行了不正确的参数预测而产生的一种成本差异预测偏差在事先为编制预算或制订标准而建立模型时，由于错误地确定影响成本各因素之间地关系而产生的一种成本差异模型偏差在标准或预算的实际执行过程中，由于实际成本和由某种正确规定的随机参数的典型波动而产生的一种成本差异随机偏差在标准或预算的实际执行过程中，由于计量错误而产生的一种成本差异计量偏差成本差异的分类第九章成本控制第五节日常成本控制实际价格AP实际数量AQ标准价格SP实际数量SQ标准价格SP标准数量SQ123（1）－（2）＝价格差异（PV）（2）－（3）＝数量差异（QV）材料价格差异工资率差异变动费用开支差异材料用量差异人工效率差异变动费用效率差异（1）－（3）＝实际成本与标准成本的差异总额成本差异计算的通用模式材料价格差异的计算、控制材料价格差异=（实际价格x实际数量）-（标准价格x实际数量）=实际数量x（实际价格-标准价格）案例假定广原公司全年只生产一种甲产品，并仅耗用一种直接材料。预计计划年度1996年每月产能标准工时为1000个，计划生产500件，其单位产品的标准成本单，如表:标准成本单成本项目标准价格标准数量标准成本直接材料2元/千克4千克/件8元直接人工5元/工时2工时/件10元变动制造费用3元/工时2工时/件6元合计24元现假定1996年5月份该公司共生产甲产品575件，其实际发生的成本数据如下：实际成本单案例摘要实际单价实际数量实际成本购入直接材料2.2元/千克2000千克4400元耗用直接材料2000千克耗用直接人工5.5元/工时1200工时6600元支付变动制造费用1200工时3000元合计14000元案例采购部实绩报告材料名称实际采购数量实际价格标准价格单位价差价格差异总额xxx2000千克2.2元/千克2元/千克0.2元/千克400元工资率差异的计算和控制工资率差异=（实际工资率x实际工时）-（标准工资率x实际工时）=实际工时[数量]x（实际工资率[价格]-标准工资率）案例生产部实绩报告工资等级实际工时（数量）实际工资率（价格）标准工资率单位工资率差异（价差）工资率差异总额xxx1200千克5.5元/工时5元/工时0.5元/工时600元变动费用开支差异的计算和控制变动费用开支差异=（实际变动费用分配率x实际工时）-（标准变动费用分配率x实际工时）=实际工时[数量]x（实际变动费用分配率[价格]-标准变动费用分配率）案例生产部变动费用开支差异实际工时（数量）实际分配率（价格）标准分配率单位分配率差异（价差）开支差异总额1200工时2.5元/工时（3000/1200）3元/工时-0.5元/工时-600元案例生产部实绩报告变动费用明细项目实际数1200工时弹性预算变动制造费用开支差异1100工时1150工时1200工时间接材料1080165017251800-720元间接人工12001100115012000动力费720550575600120元合计3000330034503600-600元材料用量差异的计算和控制材料用量差异=（标准价格x实际用量）-（标准价格x标准用量）=标准价格x（实际用量-标准用量）案例生产部实绩报告材料名称标准价格实际用量标准用量用量差异用量差异总额xxx2元/千克2000千克2300千克（4x575）-300千克-600元人工效率差异的计算和控制人工效率差异=（标准工资率x实际工时）-（标准工资率x标准工时）=标准工资率[价格]x（实际工时[数量]-标准工时）案例工资等级标准工资率（价格）实际工时（用量）标准工时工时差异人工效率总额xxx5元/工时1200工时1150工时（2x575）50工时250元生产部实绩报告变动费用效率差异的计算和控制变动费用效率差异=（标准分配率x实际工时）-（标准分配率x标准工时）=标准分配率[价格]x（实际工时[数量]-标准工时）案例标准工资率（价格）实际工时（用量）标准工时工时差异变动费用效率总额3元/工时1200工时1150工时（2x575）50工时150元生产部变动费用效率差异第九章成本控制第五节日常成本控制固定制造费用成本差异的计算——两种差异预算差异固定制造费用预算差异＝固定制造费用实际支付数－固定制造费用预算数能量差异固定制造费用能量差异＝标准固定制造费用分配率×（产能标准总工时－实际产量应耗标准工时）其中：标准固定制造费用分配率＝固定制造费用预算总额/预计产能标准总工时案例假定广原公司1996年5月固定制造费用及其他有关资料如下：预计产能标准总工时1000工时实际耗用工时1200工时实际产量应耗用标准工时（2x575）1150工时固定制造费用预算总额2240元固定制造费用实际支付总额2600元要求：计算固定制造费用的预算差异与能量差异。案例固定费用成本差异固定费用实际支付总额固定费用预算总额标准费用分配率预计产能标准总工时实际产量应耗标准工时工时差异预算差异能量差异2600元2400元2.4元/小时（2400/1000）1000工时1150工时150工时200元-360元固定制造费用成本差异的计算——三种差异开支差异固定制造费用开支差异＝固定制造费用实际支付数－固定制造费用预算数效率差异固定制造费用效率差异＝标准固定制造费用分配率×（实际耗用工时－实际产量应耗标准工时）生产能力利用差异固定制造费用生产能力利用差异＝标准固定制造费用分配率×（标准产能总工时－实际耗用工时）第九章成本控制第五节日常成本控制第九章成本控制第六节质量成本控制一、质量成本的定义质量成本控制是对质量成本发生的全过程的控制，即从设计、生产、销售到日常控制。(一)由于产品质量未达到规定标准的一切损失１．内部质量损失２．外部质量损失（二）为保证和提高产品质量而发生的一切费用１．检验费用２．预防费用第九章成本控制二、最佳质量成本的决策（一）费根堡姆的质量成本观TQM的倡导者、质量管理大师费根堡姆主张把质量预防费用和检验费用与产品不合要求所造成的厂内损失和厂外损失一起加以考虑，提出质量成本概念。他提出质量与成本是统一的，而不是相对立矛盾的，过去认为好的质量比差的质量所花的成本要多的观念是错误的，实际上好的质量所花的成本比差的质量所花的成本