第七章器材采购核算

第七章器材采购核算2019/9/131第七章器材采购核算第一节器材采购管理要求第二节器材采购核算第三节设备和材料盘存核算2019/9/132第一节器材采购管理要求器材指基本建设单位投资项目的设备好材料。在基本建设过程中，不论是采用出包还是自营方式，建设单位都应具体负责组织设备的采购供应，做好设备的核算工作。一、器材的采购方式（P80）1.包工包料2.包工不包料二、器材采购的管理要求(P80～81)2019/9/133第二节器材采购核算一、概述（P81）1.器材采购的含义：建设单位购入各种设备和材料的采购成本2.器材采购成本组成（P81）(1)买价，包括原价和代销部门手续费(进口成套设备为进口加成费用)；(2)运到工地仓库前(施工现场存放器材的地点)所发生的包装、运输、装卸等费用(进口成套设备还应包括保险费、手续费、关税、增值税等支出)；(3)采购保管费。以上第1项支出应直接计入各种器材的采购成本；第2项支出，能分清对象的，直接计入各种器材的采购成本；分不清对象的，按器材的重量或买价等比例，分摊计入各种器材的采购成本；第3项支出，通过“采购保管费”科目分摊计入各种器材的采购成本。2019/9/1343.器材采购的核算方法（P81）（1）实际成本核算方法器材品种少，价格变动不大，管理上不进行采购成本责任考核的，采用之。（2）计划成本核算方法器材品种多，价格变动大，管理上要进行采购成本责任考核的，采用之。2019/9/135二、器材采购的计划成本核算方法（P81）（一）会计科目设置（P81）1.“器材采购”科目（1）“器材采购”含义：建设单位购入各种设备和材料的采购成本（2）“器材采购”性质：资金占用类（借增贷减）（3）“器材采购”用途：核算建设单位购入各种设备和材料的采购成本。2019/9/136借器材采购贷1.购入器材买价及运杂费（银行存款等）2.（入库时）分配采购保管费3.月终结转材料实际成本小于计划成本的差额（材料成本差异）1.向供应单位、运输机构收取的材料短缺或其他赔款（其他应收款、应付器材款等）2.尚待查明处理的途中器材损耗数（待处理财产损失）3.由于意外事故造成的采购器材非常损失（其他投资、待摊投资）4.验收入库设备实际成本、材料计划成本（库存设备、设备投资、库存材料）5.月终结转材料实际成本大于计划成本的差额（材料成本差异）余：尚未验收入库的在途器材成本（4）“器材采购”账户的结构：2019/9/1372019/9/138（5）“器材采购”明细核算（P81）应设置“设备采购”和“材料采购”两个明细科目，并按设备和材料的类别名称、型号设置采购明细账进行核算。（6）账务处理：①根据发票账单支付器材价款和运杂费：借记“器材采购”科目，贷记“限额存款”“银行存款”“基建拨款—本年进口设备转账拨款”“基建投资借款”、“其他借款”等科目。②器材到达并已验收入库而发票账单尚未收到时，在月份内可暂不记账，待发票账单到达时，再按发票账单金额记账：借记“器材采购”科目，贷记“限额存款”“银行存款”、“基建投资借款”、“其他借款”、“基建拨款—本年进口设备转账拨款”等科目，月份终了，对于已经验收入库而发票账单尚未收到的器材，应按合同价格或预算价格暂估入账：借记“库存设备”、“库存材料”等科目，贷记“应付器材款”科目。下月初用红字作同样的记录予以冲回。下月发票账单到达，支付价款时，按正常程序记账：借记“器材采购”科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”、“其他借款”、“基建拨款—本年进口设备转账拨款”科目。2019/9/139③建设单位根据有关规定预付的大型设备款，借记“应付器材款”科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”等科目。设备到达验收入库后，再根据发票账单的应付金额转账，借记“器材采购”科目，贷记“应付器材款”科目。④向供应单位、运输机构等收取材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，根据有关索赔凭证：借记“应付器材款”或“其他应收款”科目，贷记“器材采购”科目。需要报请批准转销或尚待查明处理的途中损耗，以及由于意外事故造成的采购器材非常损失：借记“待处理财产损失”科目，贷记“器材采购”科目。2019/9/1310⑤月份终了，分配应记入器材采购成本的采购保管费，借记“器材采购”科目，贷记“采购保管费”科目。2019/9/1311⑥月份终了，将验收入库的器材登记入账。验收入库的设备，按实际成本：借记“库存设备”、“设备投资”(不需要安装设备和工器具)科目，贷记“器材采购”科目。验收入库的材料，按计划成本：借记“库存材料”科目，贷记“器材采购”科目；同时，将实际成本大于计划成本的差额：借记“材料成本差异”科目，贷记“器材采购”科目；将实际成本小于计划成本的差额，借记“器材采购”科目，贷记“材料成本差异”科目。⑦经过上述账务处理后，本科目的月末余额，即为货款已经支付但器材尚未到达或尚未验收入库的在途器材。2019/9/13122.“库存设备”科目(P82)（1）“库存设备”含义：建设单位库存设备的购进、领用、库存的实际成本（2）“库存设备”性质：资金占用类（借增贷减）（3）“库存设备”用途：核算建设单位库存设备的购进、领用、库存的实际成本2019/9/13131.验收入库需要安装设备成本2.转帐拨入及委托加工设备完工入库3.盘盈设备估价入帐1.设备出库交付安装（设备投资）2.交付外单位加工的设备及转帐拨出的设备3.年终对不符合正式开始安装条件的设备办理假退库（红字）4.对外销售及处理积压器材（银行存款、待摊投资—器材处理亏损等）5.盘亏及毁损设备价值（待处理财产损失）余额：库存需要安装设备成本借方库存设备贷方（4）.“库存设备”账户的结构：2019/9/13142019/9/1315（5）“库存设备”明细核算应按设备的存放地点和设备的类别、名称、型号、规格等设置有数量有金额的明细账进行核算。有些设备在验收入库时尚未确定是否需要安装，可以先在本科目核算。（6）账务处理：①购入、转账拨入并已验收入库的设备：借记“库存设备”科目，贷记“器材采购”或“基建拨款—本年器材转账拨款”科目已经验收入库，但发票账单尚未到达，没有付款的设备，应于月份终了时，按合同价格或估计价格暂估入账：借记“库存设备”科目，贷记“应付器材款”科目。下月初，用红字作相同的会计分录，予以冲回。委托外单位加工完成验收入库的需要安装设备，按加工后的实际成本：借记“库存设备”科目，贷记“委托加工器材”科目。2019/9/1316盘盈的设备，按估计价格入账，借记“库存设备”科目，贷记“待处理财产损失”科目。②设备出库交付安装时：借记“设备投资”科目，贷记“库存设备”科目。交付外单位委托加工的设备，借记“委托加工器材”科目，贷记“库存设备”科目。年度终了，对已出库而不符合“正式开始安装”三个条件的设备，应办理假退库手续，用红字冲销原记录，下年度开始时，再重新入账。③转账拨出的设备，借记“基建拨款——本年器材转账拨款”科目，贷记“库存设备”科目。2019/9/1317④经批准对外销售不需要的设备，借记“银行存款”、“应收票据”等科目(设备销售价款)，贷记“库存设备”科目(设备实际成本)，同时将销售设备的实际成本与售价的差额记入“待摊投资—器材处理亏损”科目的借方或贷方。⑤盘亏和毁损的设备，借记“待处理财产损失”科目，贷记“库存设备”科目。2019/9/13183.“库存材料”科目(P83)（1）“库存材料”科目含义：建设单位为进行基本建设所储备的各种材料的计划成本或实际成本。（2）“库存材料”科目性质：资金占用类（借增贷减）（3）“库存材料”科目用途：核算建设单位为进行基本建设所储备的各种材料的计划成本或实际成本。2019/9/13191.外购材料验收入库（计划或实际成本）（器材采购）2.转帐拨入材料（基建拨款—本年器材转帐拨款）3.委托加工或自制材料入库（委托加工器材）4.清查盘盈材料(“待处理财产损失—待处理材料损失”)1.发出领用材料时，按计划或实际成本登记(“建筑安装工程投资”)2.以材料抵作备料款支出时，按计划或实际成本登记(“预付备料款”)3.转帐拨出材料时，按计划或实际成本登记(“基建拨款—本年器材转帐拨款”)4.销售和处理积压剩余材料，按计划或实际成本登记(“应收有偿调出器材及工程款”、“待摊投资”等)5.盘亏和毁损材料时，按计划或实际成本登记(“待处理财产损失”)余额：表示库存实有材料的计划或实际成本（4）“库存材料”账户的结构：借方库存材料贷方2019/9/1320（5）“库存材料”明细核算应按材料的存放地点、类别、名称、规格设置有数量有金额的明细账进行核算。2019/9/1321（6）账务处理：2.购入并已验收入库的材料：借记“库存材料”科目，贷记“器材采购”科目，采用计划成本进行材料日常核算的建设单位，应同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“器材采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反会计分录。转账拨入并已验收入库的材料，借记“库存材料”科目，贷记“基建拨款—本年器材转账拨款”科目，按计划成本核算的建设单位，还应结转材料成本差异。2019/9/1322已经验收入库，但发票账单尚未到达，没有付款的材料，月终按计划成本暂估入账：借记“库存材料”科目，贷记“应付器材款”科目。下月初，用红字作同样的分录予以冲回委托外单位加工完成的材料，验收入库时：借记“库存材料”科目，贷记“委托加工器材”科目，按计划成本核算的建设单位，还应结转材料成本差异。清查盘盈的材料：借记“库存材料”科目，贷记“待处理财产损失”科目。2019/9/13233.领用的材料：借记“建筑安装工程投资”、“待摊投资”、“采购保管费”、“委托加工器材”等科目，贷记“库存材料”科目。将材料拨给施工企业抵作预付备料款，借记“预付备料款”科目（按照结算价格），贷记“库存材料”科目，（按照计划成本或实际成本，）结算价格与计划成本或实际成本的差额：借记或贷记“建筑安装工程投资”科目。按计划成本核算的建设单位，应同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的：借记“建筑安装工程投资”科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的，用红字登记。2019/9/1324在建设期间，根据有关合同或由于物资供应方式等原因，由建设单位负责供应一部分工程用材料的，拨付给施工企业的材料可直接作抵减应付工程款处理：借记“应付工程款”科目，（按结算价格）贷记“库存材料”科目，（按照计划成本或实际成本）结算价格与计划成本或实际成本的差额：借记或贷记“建筑安装工程投资”科目。按计划成本核算的建设单位，应同时结转材料成本差异：实际成本大于计划成本的，借记“建筑安装工程投资”科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的，用红字登记。2019/9/1325转账拨出的材料：借记“基建拨款—本年器材转账拨款”科目，贷记“库存材料”科目，按计划成本核算的建设单位，还应结转材料成本差。销售积压和剩余的材料：借记“银行存款”、“应收票据”等科目(销售收入)，贷记“库存材料”科目，按计划成本核算的建设单位，还应结转材料成本差异。销售收入与材料实际成本的差额：转入“待摊投资—器材处理亏损”科目的借方或贷方。盘亏和毁损的材料：借记“待处理财产损失”科目，贷记“库存材料”科目。2019/9/13264.“（器）材料成本差异”科目（1）“材料成本差异”含义：建设单位各种库存材料的实际成本与计划成本的差异（2）“材料成本差异”性质：资金占用类（借增贷减）（3）“材料成本差异”用途：核算建设单位各种库存材料的实际成本与计划成本的差异（4）器材成本差异率的计算与分摊（P82）本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100%2019/9/13271.外购材料实际成本大于计划成本的差额转入数(“器材采购—材料”)2.委托加工材料实际成本大于计划成本的差额转入数(“委托加工器材—材料”)