《管理会计基本指引》解读

《管理会计基本指引》解读刘军[e-mail]目录一、《管理会计基本指引》发布的背景二、《管理会计基本指引》内容解读三、借助基本指引，助力价值创造一、《管理会计基本指引》发布的背景关于印发《管理会计基本指引》的通知财会（[2016]10号）党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：为促进单位（包括企业和行政事业单位）加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《中华人民共和国会计法》、《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》等，我部制定了《管理会计基本指引》，现予印发，请各单位在开展管理会计工作中参照执行。财政部2016年6月22日我国“4+1”管理会计体系2014年10月27日《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号）提出建设我国的管理会计体系理论建设是基础，指引体系是保障，人才培养是关键，信息化建设是支撑，咨询服务是外部支持管理会计体系管理会计理论体系建设：基础管理会计指引体系建设：保障管理会计人才队伍建设：关键管理会计信息系统建设：支撑管理会计咨询服务市场建设：外部支持尽管我国对管理会计做了不少成功探索和有益尝试，但总体上发展滞后。目前，我国单位运用管理会计大致有四种状态（楼继伟）：“不知未做”“不知在做”“已知未做”“已知在做”我国培养了大量的注册会计师（CPA），但是既懂往后看、会记账，又懂往前看、能为决策服务的管理会计人才严重不足。2015-087第一章管理会计概论管理会计指引体系建设的必要性1、满足单位加强管理会计工作的需要大部分单位仍处于“不知在做”的阶段只有少部分单位属于“已知在做”单位迫切希望政府出台一套统一规范、系统科学、能够贯穿单位活动始终的管理会计标准，以便单位学习使用。管理会计指引体系建设的必要性2、借鉴西方国家推行管理会计的做法经验美国管理会计师协会（IMA）先后出版了领导力与道德、技术应用、战略成本管理，企业绩效管理等4辑六大类管理会计公告2014年10月，IMA还与美国注册会计师协会联合推出了《全球管理会计原则》管理会计指引体系建设的必要性3、财政部门主导指引体系建设是现实选择建立管理会计指引体系，是财政部推进管理会计体系建设的重要抓手《管理会计基本指引》起草发布的过程第一阶段，研究起草阶段：于2014年10月启动了《基本指引》起草工作第二阶段，形成讨论稿阶段：组织英、美国外管理会计专业团体展开专题讨论，并与国际会计师联合会（IFAC）交换了意见第三阶段，公开征求意见阶段：2015年12月29日印发，面向社会公开征求意见，征求意见截止日期为2016年3月31日第四阶段，送审稿阶段《管理会计基本指引》发布的重要意义一是有利于加强管理会计指引体系建设管理会计基本指引只是对管理会计普遍规律和基本认识的总结升华，并不对应用指引中未做出描述的新问题提供处理依据二是有利于加强单位管理会计工作三是有利于推动管理会计理论发展：构建了管理会计概念框架《管理会计基本指引》是否强制执行？基本指引旨在指导单位应用管理会计，不要求强制执行《基本指引》是对管理会计应用普遍规律的总结、提炼，对单位应用管理会计起指导作用，而不是做出限制性规定，制约单位灵活应用故事一则老子让儿子做事。儿子说：我不知道怎么做。老子说：我给你个指引。儿子看到指引后说：这些都在教材里写着呢。老子说：教材里有你为什么还不会做？儿子只能说：全还给老师了。老子说：那我替老师再教你一遍。先告诉你基本概念和常识，等过几天再告诉你具体怎么做。儿子问：为啥？老子说：现在告诉你你记忆不深。二、《管理会计基本指引》内容解读《管理会计基本指引》的主要内容《基本指引》中形成了涵盖目标、原则、要素等的基本框架，并以要素为主线铺陈章节。第一章为总则，包括《基本指引》的制定依据、适用范围、管理会计目标、原则、要素等内容；第二章至第五章分别对总则中提出的应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告这4个管理会计要素进行了展开；第六章为附则，包括《基本指引》的解释权限和施行日期等内容。制定依据第一条为促进单位（包括企业和行政事业单位，下同）加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《中华人民共和国会计法》、《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》等，制定本指引。提升内部管理水平，促进经济转型升级我国经济增长呈现典型的“四高四低”特征:“高投入、高消耗、高污染、高速度”与“低产出、低效率、低效益、低科技含量”，发展中不平衡、不协调、不可持续问题突出提升内部管理水平，促进经济转型升级竞争格局：国际竞争国内化、国内竞争国际化我国劳动力的低成本优势逐渐削弱，大量消耗资源、不计环境成本的发展模式也难以为继要与国际上一些优秀企业竞争，必须向管理和科技创新要效益提升内部管理水平，促进经济转型升级新常态下的创新、协调、开放、绿色、共享发展理念制造2025（工业4.0）：智能制造、绿色制造、创新制造、服务型制造供给侧改革三去一降一补：去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板云计算与移动互联网提升内部管理水平，促进经济转型升级企业要实现新的发展，必须有效运用管理会计，不断提高管理水平和创新能力，实现从投资拉动型向创新驱动型转型、从粗放增长型向集约发展型转型、从重规模速度向重质量效益转型、从立足国内发展向提升国际竞争力转型、从低成本优势领先向综合实力提升转型，着力提高企业的资源利用效率，改变产品低附加值、产能过剩、高端产品供给不足的现状，提升产业整体素质，促进经济结构调整和产业结构升级管理会计指体系的框架第二条基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库，用以指导单位管理会计实践。管理会计指引体系的框架设计管理会计指引体系是在管理会计理论研究成果的基础上，形成的可操作性的系列标准，对实践具有指导作用。要形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系。CompanyLogo管理会计指引体系管理会计基本指引：统领管理会计应用指引：具体指导管理会计示范案例：补充管理会计指引体系管理会计基本指引的性质但是，不同于企业会计准则基本准则，管理会计基本指引只是对管理会计普遍规律和基本认识的总结升华，并不对应用指引中未做出描述的新问题提供处理依据。管理会计的目标第三条管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。经营目标最可行决策方案计划（预算）对预算执行情况进行计量差异的对比分析拟定改进措施计划执行情况衡量决策与计划会计执行会计（责任会计）反馈职能（作用于未来计划）（作用于当前控制）反馈职能现代管理会计基本框架管理会计的原则第四条单位应用管理会计，应遵循下列原则：（一）战略导向原则。管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。（二）融合性原则。管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。（三）适应性原则。管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。单位自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。（四）成本效益原则。管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用。管理会计的应用主体第五条管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。单位：包括企业、行政事业单位和非营利组织等CompanyLogo管理会计四要素管理会计四要素信息与报告工具方法应用环境管理会计活动管理会计四要素的关系单位应在分析管理会计应用环境的基础上，合理运用管理会计工具方法，全面开展管理会计活动，并提供有用信息，生成管理会计报告，支持单位决策，推动单位实现战略规划管理会计要素——应用环境第七条单位应用管理会计，应充分了解和分析其应用环境。管理会计应用环境，是单位应用管理会计的基础，包括内外部环境。内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源保障、信息系统等因素。外部环境主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素。内部环境——价值创造模式第八条单位应准确分析和把握价值创造模式，推动财务与业务等的有机融合。内部环境——管理会计组织体系第九条单位应根据组织架构特点，建立健全能够满足管理会计活动所需的由财务、业务等相关人员组成的管理会计组织体系。有条件的单位可以设置管理会计机构，组织开展管理会计工作。财务与业务一体化内部环境——责任主体第十条单位应根据管理模式确定责任主体，明确各层级以及各层级内的部门、岗位之间的管理会计责任权限，制定管理会计实施方案，以落实管理会计责任。内部环境——责任主体内部环境——资源保障第十一条单位应从人力、财力、物力等方面做好资源保障工作，加强资源整合，提高资源利用效率效果，确保管理会计工作顺利开展。单位应注重管理会计理念、知识培训，加强管理会计人才培养。管理会计人才——“懂经济、通业务、精财务、善管理、国际化”管理会计人才内部环境——管理会计信息化第十二条单位应将管理会计信息化需求纳入信息系统规划，通过信息系统整合、改造或新建等途径，及时、高效地提供和管理相关信息，推进管理会计实施。云计算——管理会计成功之母管理会计要素——管理会计活动第十三条管理会计活动是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展。在了解和分析其应用环境的基础上，单位应将管理会计活动嵌入规划、决策、控制、评价等环节，形成完整的管理会计闭环。管理会计活动——战略支撑第十四条单位应用管理会计，应做好相关信息支持，参与战略规划拟定，从支持其定位、目标设定、实施方案选择等方面，为单位合理制定战略规划提供支撑。第十五条单位应用管理会计，应融合财务和业务等活动，及时充分提供和利用相关信息，支持单位各层级根据战略规划做出决策。管理会计活动——战略支撑管理会计活动——控制机制第十六条单位应用管理会计，应设定定量定性标准，强化分析、沟通、协调、反馈等控制机制，支持和引导单位持续高质高效地实施单位战略规划。管理会计活动——控制机制管理会计活动——激励机制第十七条单位应用管理会计，应合理设计评价体系，基于管理会计信息等，评价单位战略规划实施情况，并以此为基础进行考核，完善激励机制；同时，对管理会计活动进行评估和完善，以持续改进管理会计应用。管理会计要素——工具方法第十八条管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段。第十九条管理会计工具方法是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。管理会计工具方法具有开放性，随着实践发展不断丰富完善。管理会计要素——工具方法管理会计主要应用领域第二十条管理会计工具方法主要应用于以下领域：战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等。广义管理会计，包括财务管理管理会计主要应用领域战略管理方法战略管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于战略地图、价值链管理等；预算管理方法预算管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于全面预算管理、滚动预算管理、作业预算管理、零基预算管理、弹性预算管理等；成本管理方法成本管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于目标成本管理、标准成本管理、变动成本管理、作业成本管理、生命周期成本管理等；营运