成本控制第五章

第五章成本控制湖南大学机械与运载工程学院范叶学习目标•理解成本控制的含义、原则和程序•理解成本降低的含义、原则及主要途径•掌握标准成本的含义、种类•掌握标准成本的制定方法•掌握直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用差异分析•理解固定制造费用差异分析的二因素与三因素分析法•理解成本差异的帐务处理•掌握弹性预算的含义与预算方法湖南大学机械与运载工程学院范叶重点与难点•标准成本的制定方法•标准成本差异分析湖南大学机械与运载工程学院范叶•成本控制的意义•成本控制的分类•成本控制的原则•成本控制的程序5.1成本控制概述湖南大学机械与运载工程学院范叶一、成本控制的意义◆成本控制的含义运用各种方法，预定成本限额，按限额开支，以实际与限额比较，揭示实际与标准的差异额并对产生差异的原因进行分析，衡量经营活动的成绩与效果，提出进一步改进的措施，并纠正不利差异的成本管理过程。狭义事中广义事前、事中、事后◆成本控制湖南大学机械与运载工程学院范叶◆狭义以完成规定的成本限额为目标；广义以成本最小化为目标。◆狭义仅限于成本限额的项目；广义涉及企业的全部活动。◆狭义是在执行决策过程中努力实现成本限额；广义还包括正确选择经营方案、成本预测、制订决策和决策分析，通常称为成本经营。◆狭义是指降低成本支出的绝对额，故又称绝对成本控制；广义还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，故又称相对成本控制。狭义成本控制与广义成本控制湖南大学机械与运载工程学院范叶◆企业增加盈利的根本途径◆抵抗内外压力、求得生存得主要保障◆企业发展的基础成本控制的作用湖南大学机械与运载工程学院范叶成本控制系统的组成◆组织系统生产、财务和人事管理◆信息系统：责任会计系统责任预算、核算预算的执行情况、分析评价◆考核制度：规定责任中心目标的一般尺度。销售额、可控成本、净利润等◆奖励制度：业绩评价和奖励货币奖励和非货币奖励湖南大学机械与运载工程学院范叶二成本控制的分类◆按控制的原理分类－前馈性、防护性、反馈性◆按控制的责任单位分类－可控成本、不可控成本◆按控制的手段分类－绝对成本、相对成本控制◆按控制的对象分类－产品成本、质量成本◆按控制的时期分类－事前控制、事中控制和事后控制湖南大学机械与运载工程学院范叶三成本控制的原则1、全面性原则全过程的成本控制全方位的成本控制全员的成本控制2、经济原则节约性实用性例外管理3、分级归口管理原则4、职权利相结合原则5、因地制宜原则大型企业和小型企业老企业和新企业发展快和相对稳定的企业同一企业的不同发展阶段湖南大学机械与运载工程学院范叶因地制宜原则适用所有企业的成本控制模式是不存在的。•新企业的重点是销售和制造、不是成本；•正常经营企业管理重点控制费用、建立成本标准；•扩大规模后管理重点转为扩充市场，要建立收入中心和正式的业绩报告系统；•老企业，管理重点是组织的巩固，需要周密的计划和建立投资中心。湖南大学机械与运载工程学院范叶四成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准第二，分解落实控制的目标第三，计算成本差异第四，分析成本差异，进行考核评价事前事中事后湖南大学机械与运载工程学院范叶案例：邯郸钢铁公司的目标成本控制邯郸钢铁公司的前身是河北邯郸钢铁总厂，始建于1958年。1990年，邯郸与其他钢铁企业一样，面临内部成本上升，外部市场疲软的双重压力，经济效益大面积滑坡。当时生产的28个品种有26个亏损。虽然总厂亏损已经到了难于为继的状况，可是各个分厂报表中的所有产品却都是盈利，因此工人和归纳部的工资奖金依然照发，一点也感受不到市场的压力和总厂亏损的困难。造成这种现象的主要原因是当时该厂采用的是计划价格来进行厂内核算的，这个价格严重背离市场，依据这个价格反映不出产品的实际成本和真实效率，自然也就失去了它的价值。湖南大学机械与运载工程学院范叶实施目标成本控制从1991年开始，该厂开始推行以“模拟市场核算，实行成本否决”为核心的内部改革，强化了企业内部管理，特别是目标成本管理，使企业经济效益大幅度提高，市场竞争力大大增强。自1991年实行成本否决以来，至1995年，企业共实现利税39.9亿元，其中利润21.5亿元；即使在宏观经济环境十分严峻的1998年，邯钢仍然实现销售收入75亿元，利税8.7亿元，其中利润5.04亿元，经济效益继续保持全行业第二位。邯钢的目标成本管理的具体做法是：湖南大学机械与运载工程学院范叶1.确定成本控制的目标或标准（市场价格为标准）以市场可以接受的产品价格为基准，考虑国内先进水平，本单位历史最好水平和可以挖掘的潜力，提出目标利润；然后据此倒算出企业必须控制的成本，也即是目标成本。目标成本=该产品的市场价格-目标利润–税金湖南大学机械与运载工程学院范叶2.分解落实控制的目标将相应的目标成本和目标利润在全公司的范围内层层分解到分厂，车间，工段，班组直到个人，以此作为各级的工作目标也是公司对各级进行考核奖惩的依据。湖南大学机械与运载工程学院范叶3.业绩考核评价实现“成本否决”的奖惩制度，即完不成成本指标，别的工作干的再好，也要否决全部奖金，以成本和效益决定分配和对干部业绩进行考评。湖南大学机械与运载工程学院范叶4.改革管理体制一是精简机构。1990年到1995年，总厂和分厂的管理科室从503个减少倒89个，管理人员占职工人数的比重从14%下降到12%；二是充实和加强财务，质量管理，销售，计划，外经，预决算，审计等管理部门，进一步强化和理顺了管理职能。三是实现“卡两头，抓中间”的管理方法。这两头一头是严格控制进厂原材料，燃料的价格，质量，另一头是把住产品的销售关，将各项技术指标进行横向比较，以同行业先进水平为赶超目标。湖南大学机械与运载工程学院范叶实施目标成本管理后通过目标成本管理，邯钢不仅在激烈的市场中迎难而上，企业的效益年年提高，而且还为国有企业树立起了光辉的榜样。湖南大学机械与运载工程学院范叶成本控制案例：美菱集团成本管理：成本控制与目标成本管理在海尔、容声、美菱三大冰箱巨头中,容声是从乡镇企业发展起来的集体企业,海尔也是集体企业,只有美菱是国有控股企业。在国有企业日子普遍难过的今天,美菱为何一枝独秀?况且冰箱行业的竞争早已达到白热化程度,美菱这家地处安徽合肥的企业又是凭什么立于不败之地？2000年,美菱集团销售额利税分别比1999年同期增长11%和5%,主导产品电冰箱销售量同比增长25%,产销率达103.6%,美菱冰箱的市场份额增长3.3个百分点,出口量同比增长107.6%。2001年订货会共成交美菱电器347万台套,总成交额高达73亿元,创造了16年来的历史最高纪录。在大多数知名品牌销量下滑的情况下,美菱却逆水扬帆,成为著名品牌中惟一实现市场占有率持续上升的家电企业,也是绝对增长率第一的企业。湖南大学机械与运载工程学院范叶第一部分：“一定三全”成本控制机制一定就是定目标。美菱围绕企业竞争力和利润这两项总体目标,建立了突出新产品开发、技术改造、新产品销售额、产品利润贡献率等科技驱动和科技贡献目标的企业总目标体系。美菱在设置目标体系时,将成本总额(包括平均单台材料成本和平均单台制造费用)列入了对公司的生存和发展最为重要的20个目标的重要位置。每年10月,美菱在着手制定第二年的公司经营计划时,成本总额总是争论最为激烈的议题之。。湖南大学机械与运载工程学院范叶总的目标成本确定之后,会被按责任单位进行分解,美菱以竞争性价格为前提,在利润目标制约下,确定了92个产品品种的2万多项具体指标和225项费用指标,并对技术开发费用指标和新产品的成本指标实行指标单列,重点控制。如设计成本由技术中心负责,制造成本按各车间分厂和自动化生产线划分,质量成本由质保部负责等。各责任单位的子目标按成本的要素进行分解,例如技术成本就是按调研费、研制设计、中试试制、产品鉴定等过程分解。分解目标湖南大学机械与运载工程学院范叶◆全过程,即对企业生产经营、管理等所有经济活动进行过程控制。◆全要素将构成成本的八大要素,即研发、采购、制造、质量、管理、销售、售后服务和财务进行细化、分解,不漏项,明确各级人员的成本管理责任,所有项目均实施单独控制。除采购费用专题定期研究下达以外.把其他费用分解为166项,分项下达了控制指标,明确归口管理的责任部门,对费用申请、使用登记、结算严格按计划控制◆全员参与成本控制不是少数管理者的事,而是企业全体员工都必须参与的事,即从董事长到每一位员工都概不例外,一定要形成人人讲成本,事事求效益的管理氛围。•三全湖南大学机械与运载工程学院范叶一目标成本的分解(一)目标成本分解的方法美菱目标成本的分解首先是按产品形成过程进行的,即按照设计、采购、制造、质量、管理、销售、服务、财务等8个方面的成本费用进行全过程的跟踪核算控制。其次,对上述8个方面的成本费用采取全要素分解方法,逐项逐件进行核算控制。第二部分：目标成本的分解与落实湖南大学机械与运载工程学院范叶由公司专业管理部门负责实施，并按成本责任单位进行分解。设计成本由科研部负责；采购成本：国外采购由涉外贸易部负责，国内采购由物资供应部负责；制造成本按各车间分厂自动化生产线划分；质量成本由质保部负责；费用成本分别按归口管理范围分解。(二)总目标的分解湖南大学机械与运载工程学院范叶(三)子目标的分解各成本责任单位的子目标按成本的要素进行分解。设计成本按调研费、研制设计、中试试制、产品鉴定、批量试制等过程分解;采购成本按材料的分类进行分解;生产成本按产品成本的组成进行分解;质量成本按报废、降等、返修、检验分解;销售费用、服务费用、管理费用、财务费用均按组成费用的明细项目分解。横向是每个部门每年每月每项费用的限额,纵向是每个归口管理部门所管理单项费用的每年每月总额。子目标进行层层分解,直至直接责任人。湖南大学机械与运载工程学院范叶(四)目标值目标的横向归口管理分解和纵向的责任落实分解,既是分解的过程也是验证的过程;既是责任的层层落实也是目标值的控制落。总目标值的分解应充分留有余地；子目标值的分解应充分考虑目标执行时的弹性；具体执行目标值是静态的,具有刚性。湖南大学机械与运载工程学院范叶(五)成本目标的连锁关系在目标成本分解的基础上,美菱根据成本管理各责任部门的职责,通过责任预算的方法,将总目标成本转化和分解成各相应的归口部门的责任目标。责任预算则是与一定职能部门或生产经营单位相联系的落实具体责任的预算,一般以计划的形式表现出来。各部门、分厂、车间的工作计划依据公司年度经营计划并结合客观实际而展开制定。从总经理到各部门、分厂、车间负责人逐级签订经营目标责任书,层层落实各责任目标。总经理提出本年度经营计划并由董事会讨论通过,由董事会授权董事长与总经理签订《公司经营目标责任书》;总经理则按照各个副总分管职责,与之签订相应的经营目标责任书;各分管副总再将相应的指标、责任落实到下属部门或生产单位,并与其负责人签订经营目标责任书。这样,目标成本的落实与控制就有了可靠的保证。湖南大学机械与运载工程学院范叶案例讨论：分组评析美菱集团成本管理案例。湖南大学机械与运载工程学院范叶案例点评：成本控制是以预先制定的成本标准作为各项费用消耗的限额，在生产经营过程中，对实际发生的费用进行控制，及时揭示实际与标准的差异额并对产生差异的原因进行分析，提出进一步改进的措施，消除差异，保证目标成本实现的过程。湖南大学机械与运载工程学院范叶充分贯彻了成本控制的原则美菱集团在很好的进行成本控制过程中充分贯彻了成本控制的原则•全面成本管理原则•专业管理与群众管理相结合的原则•分级归口管理原则•职权利相结合原则湖南大学机械与运载工程学院范叶确定成本控制的目标或标准美菱围绕企业竞争力和利润这两项总体目标,建立了突出新产品开发、技术改造、新产品销售额、产品利润贡献率等科技驱动和科技贡献目标的企业总目标体系。湖南大学机械与运载工程学院范叶事先成本控制美菱集团事先制定目标成本，分解指标、归口管理。把成本管理的重点从事后算帐和分析转移到事先成本控制上来；湖南大学机械与运载工程学院范叶科学实施了目标成本管理•科