成本控制管理

1成本管理与控制环境优化与系统集成事业部孙学工2一、成本概述二、成本心态三、本量利分析四、成本控制3成本的定义：指大成本概念，包含生产经营成本与资金成本，是指为了达到特定目的所耗用的或放弃的资源。在实务中生产经营成本分为生产成本、销售费用、管理费用、财务费用四大类。1．生产成本，包括4个成本项目：（1）直接材料，指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。一、成本概述4（2）直接人工，指参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费、社保费。（3）燃料和动力，指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力费。（4）制造费用，指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。2、销售费用，包括营销成本、配送成本和客户服务成本。3、管理费用，包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。4、财务费用，包括利息支出、手续费、汇兑损益。5成本计算的基本步骤利润表的有关项目资产负债表“存货”项目未销产品成本已销产品成本产品成本成本中心成本中心直接成本间接成本期间成本持摊与预提正常的成本非正常的支出生产经营成本投资成本筹资成本全部费用与支出营业费用管理费用投资损失财务费用例图迈克尔.波特：“竞争是企业成败的关键。竞争优势归根到底来源于企业为客户创造的超过其成本的价值。一是创造价值，决定于产业内的竞争地位；另一是低于对手的价格提供同值服务。”创造顾客是企业的首要剩下的只是成本问题7（一）成本心态的基本分析成本性态（也称成本习性）是指成本与业务量（指产销量或作业量）之间的相互依存关系。按业务量变动对成本的影响、变化关系，成本分为：固定成本、变动成本、混合成本二、成本心态81、固定成本一定时期和一定业务量范围内（即相关范围内）发生额不受业务量增减变化影响的成本。如：固定资产的折旧管理人员工资房屋设备租金保险费……9业务量与固定成本关系图相关范围0业务量x固定成本总额（a）成本相关范围0业务量x成本a/x（单位固定成本）yy10（1）约束性固定成本：提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，其支出额取决于设施和机构的规模和质量，是以前决策形成的，短期内难以作出重大改变的成本。如折旧、设备租金、管理人员工资。（2）酌量性固定成本：根据企业的经营方针高管者决定的成本，决策者能够通过编制预算及采取某些行动改变其发生数额的成本。包括：研发费、广告宣传费、职工培训费。注：固定成本的“固定性”是有条件的，总额不变是受时间和产销量限制的。112、变动成本相关范围内，总额随业务量的变化而成正比例变化的成本。如：直接材料、直接人工特点：总额与业务量成正比例变化单位变动成本保持相对不变12业务量与变动成本关系图相关范围0业务量x成本相关范围0业务量x成本单位变动成本（b）yy133、混合成本总额随着业务量的增减而变动，但又不呈正比例变化关系的成本。y=a＋bx如：租入机器设备的租金与维护保养费14全部成本直接可认定的变动成本混合成本直接可认定的固定成本变动成本固定成本变动成本部分固定成本部分成本心态分析步骤154、边际贡献与变动成本边际贡献总额与单位边际贡献边际贡献＝产品销售收入－变动成本有两种形式：单位边际贡献边际贡献总额某产品单位边际贡献＝销售单价－单位变动成本边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额16企业成本期间成本产品成本直接材料成本直接人工成本变动制造费变动生产成本管理费用财务费用销售成本非生产成本固定生产成本固定制造费当期损益销售成本产成品存货在产品存货变动成本法下之成本流程（二）变动成本法17【例】某厂生产甲产品，年初产成品存货200件，当年生产1000件，销售900件，单位产品售价50元，有关成本资料如下：直接材料8000元直接人工10000元制造费用12000元其中：变动制造费用6000元变动销售及管理费用1800元固定销售及管理费用4000元（如年初产成品存货单位成本与当年相同）18变动成本法下：单位产品生产成本=（8000＋10000＋6000）/1000=24元期间成本总额=6000＋1800＋4000=11800元19变动成本法利润计算步骤：销售收入－销售变动成本=边际贡献边际贡献－固定成本=税前利润其中：销售变动成本=销售量×单位变动成本或：=销售产品变动生产成本＋变动销售费用＋变动管理费用固定成本=固定制造费用＋固定销售费用＋固定管理费用+财务费用20损益表（变动成本法）单位：元销售收入45000销售变动成本23400其中:销售产品变动生产成本900×24=21600变动销售及管理费用1800边际贡献21600固定成本10000其中:固定制造费用6000固定销售及管理费用4000财务费用税前利润1160021[案例]某企业2009年财务状况如下：生产A产品,单位成本为7000元,单价为10000元,现生产能力仅为50%,其中:单位成本1、材料成本3000元2、人工成本1000元3、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用3000元其中（变动）1500元（固定）1500元-----------------------------------------------------小计：单位成本7000元追加生产，卖价仅仅为6000元6000元--7000元=--1000元3、变动成本法在短期决策中的运用22追加生产一件产品，发生成本成本1、材料成本（变动）3000元2、人工成本（变动）1000元3、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用（变动）1500元（固定）-----------------------------------------------------小计：5500元（不含固定费用1500元、前面已承担）6000元--5500元=500元仍盈利！！23[案例]某企业生产三种产品A、B、C，财务状况如下：产品利润A产品2000万B产品-1000万C产品3000万合计：4000万亏损产品（B产品）是不是要停产？利润=收入--成本24产品ABC单价100200300单位变动成本50180220单位固定成本304060税前利润20-2020固定成本400万B产品不停停单价收入2000单位变动成本1800单位边际贡献200单位固定成本-40-40税前利润-20-4025本量利分析:即成本—业务量—利润分析利润=销量×销售单价－销量×单位变动成本－固定成本三、本量利分析26利润=销售收入－销售成本销售收入=销售单价×销量销售成本=销售变动成本＋固定成本=单位变动成本×销量＋固定成本利润=销量×（销售单价－单位变动成本）－固定成本=销量×单位边际贡献－固定成本=边际贡献－固定成本271、保本点的基本原理保本点：也称够本点或盈亏临界点等，指收入总额与成本总额相等时的业务量（一般指销量或销售额），即利润为零时的销量或销售额。固定成本保本销售量=——————————单价－单位变动成本28亏损区利润区SP利润V变动成本固定成本0100200300400销售量（件）300020001000基本的本量利图金额︵元︶F292、单品种保本点的计算利润=销量×单位边际贡献－固定成本销量=(固定成本＋利润)/单位边际贡献利润为零的销量即是保本销量：保本销量=固定成本/单位边际贡献=固定成本/(销售单价－单位变动成本)保本额=销售单价×保本量=销售单价×(固定成本/单位边际贡献)=固定成本/边际贡献率30案例：某厂租入一生产设备进行生产，年租金为120000元，单价20元，单位变动成本12元，全年其它固定成本（不含设备租金）为80000元，设备的年生产能力为30000件，试确定保本点。保本量=(120000+80000)÷(20－12)=25000（件）保本额=(120000＋80000)÷(8÷20)=500000（元）或：保本额=销售单价×保本量=20×25000=500000（元）313、目标利润销量（额）固定成本+利润目标利润销量=————————单位边际贡献注意：公式中的目标利润指税前利润，如是税后利润，应调为税前利润。税后利润税前利润=———————1－所得税率32案例：某厂租入一生产设备进行生产，年租金为120000元，单价20元，单位变动成本12元，年其它固定成本（不含设备租金）为80000元，设备的年生产能力为30000件，要实现目标利润24000元试确定目标利润销量。固定成本+利润目标利润销量=————————单位边际贡献=(120000+80000+24000)÷(20－12)=28000（件）33[例如]：某摩托车公司生产A产品，单位变动成本为1.2元/件,每年固定成本为4万,单位价格为2元/件，今年销售量为10万件。分析财务状况？当前利润=收入-（固定成本+变动成本）=2*10万件-（4万+1.2*10万件)=4万如何提高企业经济效益?4、分析有关因素变动对利润的影响34第一、固定成本下降20%：4万元（1-20%）=3.2元新利润=收入-（固定成本+变动成本）=2*10万件-（3.2万+1.2*10万件)=4.8万利润增长率=(新利润-原利润)/原利润=(4.8-4)/4=20%敏感系数=利润增长率/固定成本变动率==20%/20%=1提高企业经济效益仅仅1倍!!35第二、销量上升20%：10万件（1+20%）=12万件新利润=收入-（固定成本+变动成本）=2*12万件-（4万+1.2*12万件)=5.6万利润增长率=(新利润-原利润)/原利润=(5.6-4)/4=40%敏感系数=利润增长率/销量变动率==40%/20%=2提高企业经济效益2倍!!36第三、单位变动成本下降20%：1.2元（1-20%）=0.96元新利润=收入-（固定成本+变动成本）=2*10万件-（4万+0.96*10万件)=6.4万利润增长率=(新利润-原利润)/原利润=(6.4-4)/4=60%敏感系数=利润增长率/变动成本变动率==60%/20%=3提高企业经济效益3倍!!37第四、单价上涨20%：2元（1+20%）=2.4元新利润=收入-（固定成本+变动成本）=2.4*10万件-（4万+1.2*10万件)=8万利润增长率=(新利润-原利润)/原利润=(8-4)/4=100%敏感系数=利润增长率/单价变动率==100%/20%=5提高企业经济效益5倍!!38（－）成本控制概论1、成本控制的含义成本控制：就是在企业的生产经营活动中，对影响成本的各种因素加强管理，并采取一系列措施和手段，以保证完成既定成本目标的一种行为，即运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以致超过预期的成本限额。四、成本控制39(1)事前控制成本的事前控制就是在生产前对影响成本的经济活动进行事前的规划、审核和监督，主要包括称成本预测、决策过程的成本控制、成本控制计划的编制，以及成本控制目标的确定、分解等内容。40(2)事中控制成本的事中控制是事前控制的延伸，主要是做好成本控制目标分解，在产品形成过程中按成本控制目标，采取有效的成本控制措施，及时纠正脱离目标的偏差，以保证实现最佳成本控制目标。以生产系统的成本控制为例：所谓生产系统的成本控制就是对产品加工形成过程中的物质消耗、劳动消耗和各种费用支出，标照确定的成本控制目标。层层下达进行监督和控制，在保证产品质量、产品产量的前提下，使加工成本最低。41(3)事后控制成本的事后控制，主要是指通过成本的核算分析，考核分配，总结经验，吸取教训，找出浪费原因，根据成本控制的成果进行国家、企业、工人之间及企业内部的分配。根据信息系统的反馈结果，制定防止再发生浪费的措施，为优化成本控制提供可靠的依据。42战略成本管理目标成本管理标准成本控制责任成本控制质量成本控制作业成本管理成本控制方法、手段432、成本控制的原则（1）经济效益原则，是指因推行成本控制而发生的成本不应超过因缺少控制而丧失的收益。经济原则要求在成本控制中贯彻“例外管理”原