第7章 费用与成本核算

第七章费用与成本核算第一节概述一、费用的概念费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。第一节概述二、费用的分类1、按费用的经济用途分类⑴生产费用：是指能够直接计入产品成本的费用。第一节概述①直接材料：是指企业生产过程中用于构成产品实体及有助于形成产品的各种原料、主要材料、外购半成品、燃料等。②直接人工：是指直接从事产品生产工人的工资、奖金、津贴和补贴等。第一节概述③其他直接费用：是指按生产工人工资总额计算提取的职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。第一节概述④制造费用：是指各生产单位（主要是车间）为组织和管理生产所发生的管理人员的工资、福利费、固定资产折旧费、办公费、差旅费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。第一节概述⑵期间费用期间费用与产品生产没有直接关系，不能直接计入成本，但同会计期间却直接相关，可在当期损益中准予扣除。期间费用具体包括管理费用、财务费用、销售费用。第一节概述①管理费用：是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金（房产税、车船使用税、土地使用税、印花税）、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失以及其他管理费用。第一节概述“管理费用”账户企业为了核算发生的各项管理费用，应当设置“管理费用”账户。该账户借方登记当期发生的各项管理费用数额；贷方登记转入“本年利润”管理费用数额；该账户结转后应无余额。企业发生管理费用时，应借记“管理费用”科目，贷记有关科目。管理费用当期发生的各项管理费用数额转入“本年利润”管理费用数额第一节概述②销售费用：销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及为销售本公司产品而专设的销售机构人员工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。第二节费用与成本核算“销售费用”账户为了核算企业销售商品过程中发生的费用，企业应设置“销售费用”账户。该账户借方登记发生的各项销售费用；贷方登记结转至“本年利润”账户的各项销售费用；该账户结转后应无余额。企业应根据实际发生的经营费用，借记“销售费用”科目，贷记有关科目。第二节费用与成本核算销售费用发生的各项销售费用结转至“本年利润”账户的各项销售费用第一节概述③财务费用：财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括生产经营期间发生的利息支出(减利息收入)、金融机构手续费、汇兑损失(减汇兑收益)调剂外汇手续费以及筹集资金发生的其他财务费用。第二节费用与成本核算“财务费用”账户企业为了核算其发生的财务费用，应当设置“财务费用”账户。该账户借方登记各项财务费用的发生数额；贷方登记转入“本年利润”账户的财务费用数额；该账户结转后应无余额。企业发生财务费用时，应借记“财务费用”科目，贷记有关科目。第二节费用与成本核算财务费用各项财务费用的发生数额转入“本年利润”账户的财务费用数额第一节概述2、按费用的经济内容分类①外购材料②外购燃料③外购动力④工资及福利费⑤折旧费用⑥利息支出⑦费用性税金⑧其他费用：保险费、办公费、租赁费等第一节概述三、成本及其与费用的关系1、成本的概念成本是指为生产一定种类和数量的产品而发生的各种生产费用的总和。第一节概述2、费用与成本的关系费用和成本既有联系又有区别，费用是企业在一定时期内生产过程中发生的各种耗费，而成本则是费用的对象化。第一节概述费用强调的是期间，即一定时期内发生的各种耗费；成本强调的是对象，即生产一定种类和一定数量产品的生产费用的总和。一个期间的费用，可能构成几种产品的成本；而一种产品的成本也可能是几个会计期间的生产费用的总和。第一节概述费用的确认1、权责发生制2、配比原则3、收益性支出和资本化支出第二节费用与成本核算一、成本核算的基本要求1、核算要与管理相结合，根据管理的要求进行核算。具体应做到：第二节费用与成本核算⑴成本核算不应局限于对生产费用的事后核算和监督，而应根据管理的要求，根据国家的财经法规和制度，以及企业成本计划和消耗定额等，对生产费用进行事前的审核和控制。第二节费用与成本核算⑵要对生产费用的发生情况进行日常的核算和监督，及时纠正其脱离计划或定额的偏差，确保预期成本目标的实现。⑶正确、及时地进行成本核算，为企业的经营管理和经营决策提供必要的成本信息。第二节费用与成本核算2、正确划分各种费用界限.⑴划清计入产品成本和不计入产品成本的界限。第二节费用与成本核算凡是直接用于产品生产的各项费用，以及为管理和组织厂部、车间生产而发生的费用，包括直接材料、直接人工、其他直接费用和制造费用都应计入产品成本；凡是与产品生产没有直接关系，而与一定时期相联系的费用，应作为期间费用，并按其不同用途分别记入销售费用、管理费用和财务费用。第二节费用与成本核算⑵划清各个月的费用界限。凡是应由本月产品成本负担的费用，都应全部计入本月产品成本；凡是属于本月的期间费用，应全部作为本月期间费用入账。同时，还要正确核算待摊费用和预提费用。第二节费用与成本核算⑶划清各种产品的费用界限。凡能分清应由哪种产品负担的费用，应直接计入该种产品成本；不能分清由哪种产品负担的费用，应采用简便、合理的分配方法计入各种产品成本。⑷划清完工产品和月末在产品之间的费用界限。第二节费用与成本核算3、做好各项基础工作⑴制定和修订各项定额。定额是企业在正常生产条件下（设备条件和技术条件等）对生产的数量、质量，以及人力、物力和财力消耗等方面所规定的应达到的数量标准。第二节费用与成本核算生产企业的定额主要有产品产量定额、物资消耗定额、动力消耗定额、设备利用定额、劳动（工时）定额、各项费用定额等。第二节费用与成本核算⑵建立健全原始记录。企业的原始记录包括产品产量和质量的记录；材料物资的采购、入库、报废、退库和转移方面的记录；人员的流动、出勤和工资计算方面的记录；设备的利用、维修等方面的记录，以及其他各项费用开支方面的记录等。第二节费用与成本核算⑶做好计量验收工作。企业一切财产物资的收发、领退、转移、盘点、报废，以及水、风、电、汽的消耗和外供等，都应严格进行计量，以为成本核算提供准确数额。第二节费用与成本核算4、根据生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。第二节费用与成本核算二、成本核算的一般程序1、确定生产成本核算对象。2、确定生产成本核算期。3、确定产品成本项目。4、生产费用的汇集与分配。5、成本计算。第二节费用与成本核算三、账户设置(p208)“生产成本”账户“制造费用”账户“待摊费用”账户“预提费用”账户“管理费用”账户“财务费用”账户“销售费用”账户第二节费用与成本核算1、“生产成本”账户“生产成本”账户主要用来核算企业产品生产过程中发生的各项生产费用。为了具体反映企业每种产品的生产费用构成和实际成本，需要在“生产成本”账户下按产品或产品种类分别设置明细账。第二节费用与成本核算生产成本当期发生的各项生产费用完工产品已转出的实际成本尚未完工的在产品的生产成本第二节费用与成本核算2、“制造费用”账户“制造费用”账户主要用来核算企业产品生产过程中不能直接计入“生产成本”的各项间接费用。该账户的借方登记当期发生的各项制造费用；贷方登记企业按一定标准分配记入“生产成本”账户借方并有各种产品负担的制造费用数额；该账户期末结转后应无余额。第二节费用与成本核算制造费用当期发生的各项制造费用结转至“生产成本”账户的数额第二节费用与成本核算3、“待摊费用”账户“待摊费用”账户主要用来核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内（含一年）的各项费用。如低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。第二节费用与成本核算待摊费用已经实际支出或发生分摊的应由本期产品成本负担的费用已经支付但尚未摊销完的费用数额第二节费用与成本核算4、“预提费用”账户“预提费用”账户主要用来核算企业预提但尚未实际支出的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。第二节费用与成本核算预提费用实际支付的数额按照计划预先提取，计入成本费用的数额已经提取，但尚未支付的数额第二节费用与成本核算四、费用的归集与分配1、要素费用的归集(p210)⑴如果只生产一种产品，其直接材料费用、直接人工费用直接计入该产品的“生产成本”账户。第二节费用与成本核算⑵如果生产两种以上产品，其直接材料费用、直接人工费用按照一定的标准分配计入各产品的“生产成本”明细账户。第二节费用与成本核算⑶对于车间和职能部门管理人员及其他人员的工资和职工福利、社会保险费等，凡属于车间管理人员的记入“制造费用”账户，厂部管理人员的等记入“管理费用”账户。第二节费用与成本核算⑷除直接材料费用、直接人工费用外的其他要素费用，如固定资产折旧费、办公费、水电费等，应按费用收益对象分别记入“制造费用”账户。第二节费用与成本核算2、跨期费用的归集与分配⑴待摊费用[例]2006年6月28日，厂部预订下季度报刊，以银行存款支付订阅费300元。借：待摊费用300贷：银行存款300第二节费用与成本核算2006年7月1日摊销应由本月负担的报刊费100元。借：管理费用100贷：待摊费用100第二节费用与成本核算⑵预提费用借：管理费用贷：预提费用借：预提费用贷：银行存款第二节费用与成本核算3、制造费用的归集、分配与结转制造费用的分配：企业当期发生的各项间接费用在“制造费用”账户归集后，期末应在各受益对象之间进行分配，以便正确计算产品成本。第二节费用与成本核算五、成本计算的基本方法在会计实际工作中，根据企业生产类型和管理要求对成本核算的影响，企业成本计算的方法主要有品种法、分批法、分步法。第二节费用与成本核算1、品种法品种法是指以产品品种为对象计算产品生产成本的一种方法。第二节费用与成本核算特点：⑴成本计算对象都是最终完工产品。⑵成本计算期按月进行。⑶在产品数量较少时，可由完工产品负担全部生产费用。第二节费用与成本核算2、分批法分批法是指按照产品的批次来汇总生产费用并计算批次成本的一种方法。第二节费用与成本核算特点：⑴产品计算对象是批次产品。⑵成本计算期就是产品生产周期。⑶原则上不需要进行在产品分配。第二节费用与成本核算3、分步法分步法是指按照产品生产阶段分步骤归集生产费用，计算产品成品的一种方法。第二节费用与成本核算特点：⑴逐步结转分步法成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品。⑵成本计算期是会计报告期，按月进行。⑶生产费用需要在完工产品和在产品间进行分配。