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127.1成本核算概述•一、学习重点：重点掌握成本核算的基本要求•二、内容:•1成本核算的基本要求•2成本核算的程序•3成本核算的账簿设置31成本核算的基本要求•正确划分各种支出的界限：即正确划分应计入产品成本和期间费用的生产经营费用与不应计入产品成本和期间费用的其他各种支出的界限。也就是划分收益性支出和资本性支出的界限。•正确划分各期费用成本的界限：根据权责发生制原则，划分各期费用成本的界限。对于已经发生但不属于本期的费用应根据其受益的期限长短通过待摊或长期待摊费用来进行核算；对于属于本期但尚未发生的费用应通过预提费用来进行核算。•正确划分费用和成本的界限：企业生产经营费用包括生产费用和期间费用，生产费用构成产品制造成本，期间费用直接计入当期损益。为了正确计算产品成本和营业损益，对于应计入产品成本的费用，企业不得列为期间费用；应列作期间费用的支出，企业不得计入产品成本。•正确划分各种产品成本的界限：正确划分各种产品成本的界限，要求凡是能够分清由某种产品负担的费用，应当直接计入该种产品的成本；凡是不能分清由哪种产品负担，即由几种产品共同负担的费用，则应按照受益原则，采用合理的分配标准，在各种产品之间进行分配之后，再计入各种产品的成本。•正确划分完工产品成本与期末在产品成本的界限：为了正确计算出本期完工产品的实际总成本和单位成本，必须正确划分本期完工产品成本与期末在产品成本的界限。42本核成算的程序•对各项要素费用进行审核和控制：确定费用应不应该开支；应开支的费用，应不应该计入生产经营管理费用；应该计入的费用，应计入生产费用还是经营管理费用，也就是将生产经营管理费用分配、归集为成本和费用。•对待摊费用和预提费用的核算：将本月开支的成本、费用中应该留待以后月份摊销的费用，计作待摊费用；将以前月份开支的待摊费用中本月应摊销的费用，摊入本月成本、费用；将本月尚未开支但应由本月负担的成本、费用，预提计入本月成本、费用。•生产费用在各种产品之间横向的分配和归集：将计入本月成本的生产费用在各种产品之间进行分配和归集，并按成本项目分别反映，算出按成本项目反映的各种产品的成本。•生产费用在同种产品中本月完工产品与月末在产品之间纵向的分配和归集：对于既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品生产费用与本月生产费用之和，在本月完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，算出该种完工产品和月末在产品的成本。53成本核算的账簿设置•为了进行产品成本的总分类核算，应设立“生产成本”总账科目。•为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该总账科目下，分别设立“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。•为了减少二级科目，简化会计分录，也可将“生产成本”总账科目分为“基本生产”和“辅助生产”两个总账科目或者“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总账科目。在产品种类较多的企业中，为了按照成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品的总成本，并便于核对账目，还可设立“基本生产成本”科目的二级账。•为了归集和分配制造费用，应该设立“制造费用”总账科目。•为了归集和结转营业费用、管理费用和财务费用，应该分别设立“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”总账科目。•为了归集和分配待摊费用和预提费用，还应分别设立“待摊费用”和“预提费用”总账科目。•企业如果单独核算废品损失和停工损失，还可以增设“废品损失”和“停工损失”总账科目。•在小型工业企业中，也可以将“生产成本”和“制造费用”两个总账科目合并为“生产费用”一个总账科目，下设“基本生产成本”、“辅助生产成本”和“制造费用”三个二级科目，其核算原理仍相同。•为了将营业费用、管理费用和财务费用作为期间费用，直接计入当月损益，还涉及“本年利润”科目。•为了登记非生产经营管理费用，计算在建工程成本等，还涉及“在建工程”和“固定资产”等科目。67.2成本费用的归集与分配•一、学习重点：重点掌握直接材料、直接人工、制造费用、外购动力费、辅助生产费用的归集和分配以及完工产品与在产品成本分配的约当产量法、在产品按定额成本计算法和定额比例法。•二、内容：•1生产费用的归集和分配•2完工产品和在产品的成本分配71生产费用的归集和分配•人工费用的材料费用的归集和分配•归集和的归集和分配•制造费用的归集分配•外购动力费和分配•待摊费用和预提费用的分配•辅助生产费用的归集和分配8（1）材料费用的归集和分配•材料费用的归集：在企业的生产活动中，要大量消耗各种材料，如各种原料及主要材料、辅助材料及燃料。构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，计入“直接材料”项目；属于直接费用，应根据领料凭证直接记入各种产品成本的“直接材料”项目。但是，有时一批材料为几种产品共同耗用。例如，某些化工生产的用料，属于间接费用，则要采用简便的分配方法，分配计入各种产品成本。用于生产的燃料计入“燃料和动力”项目；用于维护生产设备和管理生产的各种材料列入“制造费用”项目。不应计入产品成本而属于期间费用的材料费用则应计入“管理费用”、“营业费用”科目。用于购置和建造固定资产、其他资产方面的材料费用，则不得计入产品成本，也不得计入期间费用。•材料费用的分配方法：材料定额消耗量比例分配法或材料定额成本的比例分配法91）定额消耗量比例分配法或定额成本的比例分配法•计算公式：直接材料费用分配率=各种产品共同的直接材料费用总额÷各种产品材料定额消耗量（成本）之和某种产品应分配的直接材料费用=该种产品的材料定额消耗量（成本）×直接材料费用分配率•例：领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42l20元，生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。分配结果如下：直接材料费用分配率=42120÷（400×1.2+300×1.1）=52甲产品应分配的直接材料费用=400×1.2×52=24960（元）乙产品应分配的直接材料费用=300×1.1×52=17160（元）102）材料费用归集和分配对应的账务处理•基本生产产品的材料费用，应记入“生产成本”科目及所属明细账的借方，在明细账中还要按“直接材料”、“燃料和动力”项目分别反映。此外，用于辅助生产的材料费用、用于生产车间和行政管理部门为管理和组织生产所发生的材料费用，应分别记入“生产成本——辅助生产成本”、“制造费用”“管理费用”等科目及其明细账的借方。至于用于非生产用的材料费用，则应记入其他有关科目。11（2）人工费用的归集和分配•应计入产品成本的工资和福利费用还应该按成本项目归集：凡属生产车间直接从事产品生产人员的工资和计提的福利费，计入产品成本的“直接人工”项目；企业各生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的工资和计提的福利费，计入产品成本的“制造费用”项目；企业行政管理人员的工资和计提的福利费，作为期间费用计入“管理费用”科目。由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方法也不同。在计件工资制下，生产工人工资通常是根据产量凭证计算工资并直接计入产品成本；在计时工资制下，如果只生产一种产品，生产人员工资属于直接费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，这就要求采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。工资费用的分配，通常采用按产品生产工时比例分配的方法。121）生产工时比例分配法•计算公式：直接人工费用分配率=应分配的直接人工费用总额÷各种产品生产工时之和某种产品应分配的直接人工费用=该种产品生产工时×直接人工费用分配率•例：某车间生产甲、乙两种产品，本月共同发生的直接人工费用是44000元，甲、乙产品生产工时分别为56000小时和32000小时。分配结果如下：直接人工费用分配率=44000÷（56000+32000）=0.5甲产品应分配的直接人工费用=56000×0.5=28000(元)乙产品应分配的直接人工费用=32000×0.5=16000(元)132）人工费用归集和分配的账务处理•依据教材7-1表(工资及福利费用分配汇总表)资料,编制的会计分录如下：工资费用：借：生产成本——基本生产成本——甲产品28000——乙产品16000生产成本——辅助生产成本——供电车间17520——锅炉车间1200制造费用——基本车间600——供电车间350——锅炉车间320管理费用3600贷：应付工资78390提取的职工福利费：借：生产成本——基本生产成本——甲产品3920——乙产品2240生产成本——辅助生产成本——供电车间2452.8——锅炉车间1680制造费用——基本车间84——供电车间49——锅炉车间44.8管理费用504贷：应付福利费10974.614（3）外购动力费的归集和分配•外购动力费应按用途和使用部门分配，也可以按仪表记录耗用量、生产工时、定额消耗量比例进行分配。•生产工时比例分配法：外购动力费用分配率=待分配的外购动力费用÷各种产品生产工时之和某种产品应分配的外购动力费用=该种产品生产工时×外购动力费用分配率例：某车间生产甲、乙两种产品，本月共同耗用的外购动力费用为30000元，甲、乙产品生产工时分别为8000小时和7000小时。分配结果如下：外购费用分配率=30000÷（8000+7000）=2甲产品应分配的外购动力费用=8000×2=16000(元)乙产品应分配的外购动力费用=7000×2=14000(元）•外购动力费用归集和分配的账务处理：直接用于产品生产的动力费用，计入“燃料和动力费用”成本项目，计入“生产成本”科目及其明细账；属于照明、取暖等用途的动力费用，则按其使用部门分别计入“制造费用”、“管理费用”等科目。15（4）制造费用的归集和分配•制造费用的归集：企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集。•制造费用的分配：制造费用分配计入产品成本的方法，常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配的方法。计算公式：制造费用分配率=某车间应分配的制造费用总额÷各种产品实际（定额、机器）工时之和某种产品应分配的制造费用=该种产品实际（定额、机器）工时×制造费用分配率例：某基本生产车间甲、乙产品生产工时为56000小时和32000小时，本月发生制造费用36080元。要求在甲、乙产品之间分配制造费用。制造费用分配率=36080÷（56000＋32000）=0.41甲产品应分配的制造费用=56000×0.41=22960（元）乙产品应分配的制造费用=32000×0.41=13120（元）•制造费用归集和分配的账务处理：依据上例资料，对应的会计分录为：借：生产成本——基本生产成本——甲产品22960——乙产品13120贷：制造费用3608016（5）待摊费用和预提费用的分配•待摊费用的分配：待摊费用是指本月发生，但应由本月及以后各月产品成本或期间费用共同负担的费用。待摊费用的发生和分配是通过“待摊费用”科目进行核算的。费用发生时，记入该科目的借方；按月摊销时，按其用途和使用部门从该科目的贷方转入“制造费用”和“管理费用”等科目的借方；余额在借方，表示尚未摊销的费用数额。该科目可按费用项目设置明细科目，分别反映各项费用的发生和摊销情况。例：某企业基本生产车间5月份支付新增固定资产一年保险费用3600元，分12个月摊销计入产品成本。会计分录如下：借：待摊费用3600贷：银行存款3600每月摊销的分录：借：制造费用300贷：待摊费用300•预提费用的分配：预提费用是指预先分月计入成本、费用，但由以后月份支付的费用。预提费用的预提和支付，是通过“预提费用”科目进行核算的。预提时，记入该科目的贷方及“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”借方；支付时，则记入该科目的借方和“银行存款”等科目的贷方；余额在贷方，表示尚未支付的预提费用数额。该科目应按预提费用项目设置明细科目，分别反映各项费用预提和支付情况。例：某企业按银行借款数额和利率，计算出5月份应预提借款利息2000元。会计分录如下：借：财务费用2000贷：预提费用20003个月后，实际支付利息7000元，会计分录如下:借：预提费用