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成本核算--成本和费用的分类一、1.费用的特征费用是指企业在生产经营过程中发生的各项费用，包括产品生产费用和期间费用.费用的主要特征为:(1)费用通常是为了取得某项营业收入而发生的耗费,这些耗费可以表现为资产的减少或负债的增加.(2)费用是对耗费的计量,这种耗费并不一定表现为当期直接发生的指出,有些耗费是通过系统、合理的分配而形成的.(3)费用和成本之间既有联系,又有区别.产品生产费用产品生产成本的基础费用是按时期归结的.产品成本是按产品对象归结的.一种产品成本可能包括几个时期的费用,一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品.成本核算2.费用的分类应计入产品成本的费用不应计入产品成本的费用(产品成本)(期间费用)直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用材料半成品辅助材料工资职工福利费燃料动力车间费用成本核算3.费用的确认如果资产的减少或负债的增加,关系到未来经济利益的减少,并能够可靠地加以计量,就应当确认为一项费用.•费用和支出:费用是支出,但支出不一定是费用.不一营业授予为目的的支出不算费用.•营业费用和非营业费用:营业费用能够直接或间接产生营业收入,而非营业费用是一种损失.(但在会计中,损失和费用不好区分,损失也作为费用处理,如坏帐损失,产成品盘亏)•本期费用和跨期费用:本期的耗费,不一定在当期冲减费用,一部分在本期冲减收入,属于本期费用;另一部分要分摊给其他会计期间,冲减其它会计期间的收入,称为跨期费用.•生产费用和期间费用:生产成本和期间费用都是耗费,都应当在营业收入中得到补偿.但补偿的时间有不同.期间费用直接计入当期损益,从当期收入中补偿;产品成本要待产品销售后才能得到补偿.成本核算•生产成本与销售成本:生产成本是生产费用中构成产品成本的部分,在产品出售前表现为存货,产品出售后表现为销售成本,使一定时期的销售成本与一定时期的销售收入相匹配.成本核算二、产品成本核算的一般程序1.产品成本核算的一般程序•对所发生的费用进行审核,确定这些费用是否符合规定的开支范围,并在此基础上确定应计入产品成本的费用和应计入各项期间费用的数额.•将应计入产品成本的各项费用,区分为那些应计入本月的产品成本,哪些应当由其他月份的产品成本负担.•将每个月应计入产品生产成本的各项费用,在各种产品之间进行分配和归集,计算各种产品成本.•将既有完工产品,又有在产品的产品成本,在完工产品和在产品之间进行分配和归集,并计算出完工产品的总成本和单位成本.•将完工产品成本结帐入“产成品”科目.•结转期间费用表1:材料费用分配表应借科目共同耗用原材料的分配总账及二级科目明细科目成本或费用项目产量(件)单位消耗定额(千克)定额消耗用量(千克)分配律应分配材料费(元)直接领用的原材料(元)耗用原材料总额(元)甲产品直接材料4001.2480249603004055000生产成本–基本生产成本乙产品直接材料3001.1330171601284030000小计81052421204288085000供电车间直接材料12001200生产成本-辅助生产成本锅炉车间直接材料16001600小计28002800制造费用机物料消耗25002500管理费用其他27002700合计421205080093000表2:工资及福利费用分配表应借科目工资职工福利费(14%)总账及二级科目明细科目分配标准(工时)直接生产人员(0.5)管理人员工资工资合计除奖金后工资金额甲产品560002800028000200002800乙产品320001600016000100001400生产成本-基本生产成本小计880004400044000300004200供电车间1752017520170002380锅炉车间1200012000114001596生产成本-辅助生产成本小计2925029520284003976基本车间60060052072.80供电车间35035030042锅炉车间32032030042制造费用小计127012701120156.80管理费用360036003300462合计73520487078390628208794.80表3.制造费用分配表借方科目生产工时分配金额(分配率:0.03894)生产成本-生产基本成本-甲产品-乙产品56000320002180.641246.16合计880003426.80本月发生制造费用2500元(材料),1270+156.80元(工资及福利费用),合计3426.80元,分配金额为:3426.80元/88000小时=0.03894元/小时表4辅助生产费用分配表生产成本–基本生产成本借方科目甲产品乙产品小计制造费用(基本车间)管理费用合计耗用量(度)22000013000035000042001800356000分配率(元/度)(89000/356000)0.25供电车间金额(元)550003250087500105045089000耗用量(吨)30002200520030205250分配率(元/吨)(21000/5250)4锅炉车间金额(元)120008800208001208021000金额合计67000413001083001170530110000供电车间的辅助生产明细账所归集的费用为:89000元锅炉车间的辅助生产明细账所归集的费用为:21000元供电车间为生产甲.乙产品,各车间和企业行政管理部门提供362000度电,其中锅炉车间耗电6000度;锅炉车间为生产甲乙产品,各车间及企业行政管理部门提供370吨蒸汽,其中供电车间耗用120吨,成本核算五.完工产品成本核算通过上述费用的归集合分配,基本生产车间在生产过程中发生的各项费用,已全部集中反映在生产成本-基本生产成本科目及其明细帐的借方.但这是本月发生的费用,还不是本月完工产成品的成本.月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本实践中的6种方法:•不计算月末在产品成本(条件:月末在产品数量很小)•在产品成本按年初数固定计算(条件:在产品数量小,各月变化不大)•在产品成本按其所耗用的原材料费用计算(条件:原材料比例大)•约当产量法(见例)•在产品成本按定额成本计算•按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法(定额比例法)约当产量法例例1:某产品本月完工26件,在产品10件,平均完工程度40%,发生生产费用共3000元,分配结果如下:分配率=3000/(26+10×40%)=100元/件完工产品成本=26×100=2600元在产品成本=4×100=400元例2:假如甲产品本月完工产品产量600件,在产品100件,完工程度按平均50%计算,原材料在开始时一次性投入,其他费用按约当产量比例分配,甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费共计70700元,直接人工费38558元,制造费用114725元1.直接材料费:因开始时一次性投入,不用计算当量,直接按比例分配:完工产品负担的直接材料费=70700/(600+100)×600=60600元2.直接人工费:在产品100件折合完工产品50件(完工程度50%)完工产品负担的直接人工费=38558/(600+50)×600=35592元3.制造费用:在产品100件折合完工产品50件(完工程度50%)完工产品负担的制造费用=114725/(600+50)×600=105900元三.产品成本核算的基本方法成本核算生产费用归集分配完毕后,应按成本计算对象编制成本计算单,并选择一定的计算方法,计算各种产品的总成本和单位成本.成本计算的方法:品种法;分批法;分步法1.品种法:以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法.适合于大量,大批的单步骤生产企业.•企业只生产一种产品,不需要分配费用企业生产多种产品,需要分配费用•品种法下,一般定期(每月月末)计算产品成本.•如果企业月末有在产品,要将生产费用在完工成品与在产品之间分配•例:产品成本计算单产品名称:甲产品1998年5月产成品数量:600件成本项目月初在产品本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本总成本单位成本直接材料费1570055000707006060010110100直接人工费775830800385583559259.322966制造费用2476589960114725105900176.508825合计48223175760223983202092336.8222891产品成本计算单产品名称:乙产品1998年5月产成品数量:500件成本项目月初在产品本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本总成本单位成本直接材料费950030000395002990059.809600直接人工费190017400193001732034.641980制造费用5500544205992053110106.226810合计16900101820118720100330200.6618390成本核算2.分批法按产品批别计算产品成本的方法.适合单品种,小批量类型的生产.如造船,重型机器制造等,也适合一般企业的新产品试制或试验的生产,在建工程以及设备修理作业等.特点:•成本计算对象是产品的批别,由于产品的批别大多是根据定单确定的,因此又称为定单法•分批法下,产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的,因此产品成本计算是不定期的,成本计算期与产品生产周期基本一致,而与核算报告期不一致.•在分批法下,由于成本计算期与产品生产周期基本一致,因而在计算月末产品成本时,一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题.例:产品成本计算单批号:401产品名称:甲产品开工日期:4月15日委托单位:东方公司批量:10件完工日期:5月20日项目直接材料费直接人工费制造费用合计4月末余额120009003400163005月发生费用据材料费用分配表46004600据控制费用分配表17001700据制造费用分配表80008000合计1660026001140030600结转产成品10件成本1660026001140030600单位成本166026011403060产品成本计算单批号:501产品名称:乙产品开工日期:5月5日委托单位:佳丽公司批量:60件完工日期:月日项目直接材料费直接人工费制造费用合计5月发生费用据材料费用分配表1800018000据控制费用分配表16501650据制造费用分配表48004800合计180001650480024450结转产成品40件成本120001320384017160单位成本3003396429月末在产品成本60003309607290成本核算3.分步法按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法.适合于大量大批的多步骤生产,如纺织,冶金,大批大量的机械制造企业.在这些企业中,不仅要求按照产品品种计算成本,而且还要求按照生产步骤计算成本,以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料.特点:•成本计算对象是各种产品的生产步骤•月末为计算完工产品成本,需要将归集在生产成本明细帐中的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配•除了按品种计算和结转产品成本外,还需要计算和结转产品的各步骤成本.期成本周期使固定的,与产品的生产周期不一致.例:逐步综合结转分步法甲产品(半成品)成本计算单第一车间1998年5月项目产量(件)直接材料费直接人工费制造费用合计月初在产品成本(定额)610007000540073400本月生产费用895001250012500114500合计1505001950017900187900完工半成品转除8001200001600015200151200月末在产品定额成本305003500270036700半成品明细账单位:件月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本5300556008001512001100206800188900169200620037600成本核算甲产品(产成品)成本计算单第二车间1998年5月项目产量(件)直接材料费直接人工费制造费用合计月初在产品