成本核算与管理

成本核算与管理财务部肖延春汕头厂财务管理的总目标•建立成本核算体系，提供及时准确的财务信息。•建立责任明确、管理有效、控制得力、信息畅通的成本管理系统。总目标成本核算的工作日程项目时间安排负责人备注开始结束1.成本核算培训。8月30日9月3日肖延春2.详细讲解工艺流程(物流)。9月6日9月17日蔡英韩周志坚先对照工艺流程图讲解，再到现场看，彻底弄清从原材料到宽片的物流和信息流过程。3.分享原汕头厂的成本核算流程和方法。9月20日10月15日蔡英韩周志坚培训、座谈交流并结合现场和AMAPS。4.调研成本控制点、信息采集点及成本中心。10月18日10月22日肖延春5.调研成本费用的归集和分配方法；调研成本核算的对象和方法。10月25日10月29日肖延春6.制定成本核算体系。11月1日11月12日肖延春讨论通过后上报总部1.什么是生产成本？•生产成本：在产品制造过程中为生产产品所发生的各种耗费(支出)。它包括：(1)直接材料(2)直接人工(3)燃料动力(4)制造费用（一）直接材料•直接材料：指生产商品产品和提供劳务过程中所消耗的，直接用于产品生产，构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、以及有助于产品形成的辅助材料和其他直接材料。（二）直接人工•直接人工：指在生产商品产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定比例计算提取的职工福利费。（三）燃料动力•燃料动力：指直接用于产品生产的外购燃料和水、电、汽、冷等动力费用。（四）制造费用•制造费用：指应由产品制造成本负担的，不能直接计入各产品成本的有关费用，主要指各生产车间管理人员的工资、奖金、津贴、补贴，职工福利费，生产车间房屋建筑物、机器设备等的折旧费，租赁费（不包括融资租赁费），修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销，水电费，办公费，差旅费，运输费，保险费，设计制图费，试验检验费，劳动保护费，修理期间的停工损失以及其他制造费用。2.基础工作1、建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证，并建立合理的记录和凭证传递流程。2、制定必要的消耗定额，加强定额管理。3、建立材料物资的计量、验收、领发、盘存等制度。4、制订内部结算价格和内部结算制度。3.从耗费到报表的基本步骤(全过程)全部耗费与支出待摊与预提期间成本利润表生产经营耗费筹资耗费投资耗费非正常支出生产成本产品成本直接材料直接人工制造费用燃料动力未销产品成本已销产品成本资产负责表—存货主营业务成本营业费用管理费用财务费用营业外支出投资收益4.成本的归集和分配•成本的归集：通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集(汇总)。例如：制造费用是按车间归集的，归集车间管理人员的工资、福利费，折旧费，修理费，物料消耗，低值易耗品摊销，水电费，办公费，差旅费，运输费，保险费，试验检验费，劳动保护费，修理期间的停工损失以及其他制造费用。•成本的分配：将归集的间接成本分配给成本对象的过程。可按工时、产量分配。直接成本和间接成本•这是成本的可追溯性。•可追溯到个别产品和部门的成本是直接成本。直接成本只需归集。•由几个产品和部门共同负担的成本是间接成本。间接成本不但要归集，还需要分配。5.核算流程--1各部门报帐及付款各部门设备部人力资源部供应部材料核算固定资产核算工资核算经济责任考核辅助成本核算公用工程部核算流程--2感光成本核算:生产费用的归集和分配供应部包装部成本计算原料宽片核算流程--3整理成本核算:5.生产费用的归集和分配感光部物流部成本计算宽片产品6.成本计算方法•品种法•分批法•分步法①平行结转分步法②逐步结转分步法：即按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品计划成本，直到最后加工步骤才计算产成品计划成本，并分摊差异，最终计算出产成品的实际成本的一种方法。表一彩纸化工成本明细化工数量单耗计划单价金额单耗单位公斤/万平方米元/公斤元/万平方米化工小计表二彩纸直接材料成本明细•单位：元/万平方米直接材料化工纸基包材损耗合计单位成本表三彩纸总产品成本明细单位：元/万平方米成本项目直接材料直接人工燃料动力制造费用合计单位成本7.成本分析•是利用成本核算、成本计划及其他有关资料，对影响成本超降的各种因素，进行研究、剖析、评价和总结的工作。•要进行成本分析和寻求降低成本的途径，就要区分固定成本和变动成本。固定成本•指在业务量的一定变动幅度内，成本总额并不随之变动而保持相对稳定的那部分成本，如企业管理费用、销售费用以及车间生产管理人员工资、职工福利费、办公费、固定资产折旧费、修理费等。•要降低单位成本中的固定成本，主要应从节约各个时期的绝对支出数和增加产量着手。混合成本•指其成本发生额虽随着业务量的增减而有所变动，但不保持严格的比例关系的那部分成本。如企业分析检验、采购、运输等人员的工资等。•为了便于进行决策和控制，必须把它包含的固定和变动两种因素，采用一定的方法加以分解。分解时采用的方法有高低点法、散布图法、回归直线法等。变动成本•指成本总额与业务量成比例变动的那部分成本。如构成产品实体的原料和主要材料、工艺过程耗用燃料动力、包装材料等。•改进配方，革新工艺流程，采用新技术、新材料，减少单位产品的各种消耗量和耗用工时，是降低变动成本的主要途径。成本分析的基础项目单位单价单位变动成本固定成本说明单价万元/万平方米直接材料万元/万平方米单位材料成本与配方、材料价格有关。直接人工万元燃料动力万元主要是水、电、汽、冷等。折旧费万元维护维修费万元费用物料万元税费万元主要是房产税、土地使用税、车船使用税和印花税，不含流转税。培训费万元差旅费万元办公费万元劳保费万元合计各因素变动分析变动因素产量为2000万平方米产量为3000万平方米说明单价的最小值（万元/万平方米）这是单价的底线。单位变动成本的最大值（万元/万平方米）单位变动成本能忍受的最大值固定成本最大值（万元）固定成本能忍受的最大值安全边际率安全边际率越大，发生亏损的可能性越小•汕头厂作为制造企业，怎样降低成本和控制成本将是公司管理的重中之重。•1、成本降低。•2、成本控制。全面成本管理•由于总成本的增减与生产能力利用率的升降有关，因此，要真正的降成本就必须降低产品的单位成本。影响产品单位成本的因素有：配方、采购价格、损耗率、费用、产量等。那么怎样达到降低单位成本的目标呢？通过上述分析主要措施有：•（1）尽快消化配方，实现原材料国产化，降低单位化工成本。•（2）严格审批采购计划，制订经济订货量，降低采购成本；减少物资积压，降低储存成本；杜绝采购的物资不用，甚至报废现象。1、成本降低•(3)降低损耗率。•(4)减少不必要的费用支出。•(5)尽快缩短提升改造进程，早日批量生产，早日收回现金，只有合格产量上去了，通过规模降成本才能实现•前面已系统分析了成本发生的全过程，成本降低就是要降低每一项可控成本，否则就会像U形管中的水银，压缩这边的成本，那边的成本就增加，这种“成本节约”永远不会体现在利润之中。•是指运用各种方法，预定成本限额，按限额开支，以实际与限额比较，衡量经营活动的成绩与效果，并以例外管理原则纠正不利差异。•（1）制定成本和费用限额----责任预算。•（2）按限额开支成本和费用----核算预算的执行情况。•（3）以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果----分析和评价。•（4）形成成本控制报告。2、成本控制成本控制报告项目实际成本预算成本差异原因化工纸基包材工资动力维护维修费费用物料培训费差旅费其他管理费•（5）差异调查对正常成本费用支出从简控制；对脱离标准的重大差异展开调查；对超出预算的支出建立审批程序。•（6）考核制度建立严格的预算制度及相应的评价考核办法，考核指标包括但不限于以下三类：①顾客满意度；②股东满意度；③员工满意度。•（7）纠正偏差根据差异原因有针对性地采取纠正措施。•成本控制的关键是调动全体员工的积极性。要让员工具有控制成本的愿望和成本意识，养成节约成本的习惯，关心成本控制的结果；具有团队精神，理解成本控制是一项集体的努力过程，不是个人活动，必须在共同目标下同心协力；能够正确理解和使用成本控制信息，据以改进工作，降低成本。对此可建立适当的激励措施，鼓励员工参与制定标准，至少让员工充分了解控制标准的依据和必要性，这样才能使员工不但不抵制成本控制，还能逐渐培养成本意识，使节约成本成为习惯。此外，要冷静地处理成本超支和过失，在分析成本不利差异时，应始终记住其根本目的是寻求解决问题的办法，而不是寻找“罪犯”关键•根据生产周期和供货周期，建立安全库存量，在保证供货的前提下尽量降低库存，要在全体员工中树立“积压存货乃万恶之源”的观念，才能即降低经营风险又减少资金占用。库存控制总结•一、目标与工作安排•二、成本核算：1基本概念；2基础工作；3基本步骤；4归集和分配；5核算流程；6计算方法；7成本分析。•三、成本管理：1成本降低；2成本控制。交流