成本核算与管理10-5(定额法)

第10-5章产品成本计算的定额法本章内容定额成本制度的基本特点定额成本的计算定额成本法计算举例定额成本法的优缺点法第一节定额成本制度的基本特点定额成本制度的基本特点定额成本制度的作用定额成本与计划成本的区别定额成本制度下产品实际成本的组成定额成本制度的基本特点1．在生产费用的日常核算上，定额成本制度主要核算生产费用实际发生数与定额数之间的差异，而成本计算的其他方法对生产费用的日常核算都是按实际发生额进行的。2．定额成本制度的产品实际成本包括定额成本、定额差异和定额变动三部分，而产品成本计算的其他方法，对产品实际成本的计算，通常是根据实际生产费用计算的。定额成本制度的作用定额成本制度能及时反映、监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强了日常定额管理和成本控制；它弥补了成本计算其他方法只有在月末后才能确定成本定额差异的缺陷。它是一种管算结合的计算方法定额成本与计划成本的区别产品定额成本与产品计划成本并不完全相同。定额成本是以现行消耗定额为根据计算的产品成本；计划成本则是以计划期内平均消耗定额为根据计算的产品成本。计算定额成本所用的价格是不同时期的计划价格；计算计划成本所用的价格是全年平均计划价格。定额成本反映了企业在各时期现有生产条件下应该达到的成本水平，计划成本则反映了企业在整个计划期内成本的奋斗目标。定额成本制度下产品实际成本的组成在定额成本制度下，产品实际成本是由三个因素组成的，用公式表示：产品实际成本=定额成本±定额变动差异±脱离定额差异±材料成本差异第二节定额成本的计算定额成本的概念定额成本制定的依据定额成本的计算1.定额变动差异的计算2.（脱离）定额差异的计算3.材料成本差异的计算实际成本的计算定额成本的概念定额成本是以现行消耗定额为依据计算的产品成本，它既反映企业在现有生产条件下应达到的成本水平，又是衡量成本节约或超支的尺度。定额成本所包括的成本项目，通常应与计划成本和实际成本的成本项目相一致，以便比较和考核。定额成本制定的依据定额成本制定的依据，主要是产品的现行工艺规程，产品的材料、动力和工时消耗定额，材料和动力计划单价，计划工资率或计件工资单价，以及制造费用预算等。具体制定如下：（1）“直接材料”、“燃料和动力”项目，应根据现行各项消耗定额及厂内计划价格来计算。（2）“直接工资”项目，应按该产品的现行工时定额及每小时计划工资来计算。（3）“制造费用”项目，应根据制造费用预算数及其分配标准来计算，如果以定额工时作为分配标准，则应按该产品现行工时定额及每小时计划制造费用来确定。定额成本的计算1.定额变动差异的计算定额变动差异的概念定额变动差异与脱离定额差异的区别定额变动差异的处理方法定额变动差异计算的举例定额变动差异的概念定额变动差异是指由于修改旧定额而产生的新旧定额的差异。定额变动与定额差异的区别定额变动差异与脱离定额差异不同，前者是指因技术革新、劳动生产率的提高、生产条件的变化，企业对定额进行修改而产生新旧定额之间的差异。因此，它是定额本身变动的结果，与生产费用的节约或超支无关。而脱离定额差异则是反映生产费用的节约或超支的程度。由于两者经济内容不同，所以在核算处理上也有所区别。定额变动差异计算1）月初在产品定额变动差异=月初在产品数量X（新定额-旧定额）2）月初在产品定额变动差异=按旧定额计算的月初在产品费用X（1-定额变动系数）或:按旧定额计算的月初在产品费用X（定额变动系数-1）变动系数=按新定额计算的单位产品成本/按旧定额计算的单位产品成本例如，甲产品的部分零件，从本月初起修订材料消耗定额。单位产品旧的材料费用定额为87.5元，新的材料费用定额为70元。月初在产品按旧定额计算的材料定额成本为7875元(月初在产品数量90件),则月初在产品定额变动差异为：定额变动系数=70/87.5=0.8月初在产品定额变动差异=7875x(0．8-1)=-1575(元)或:90X(70-87.5)=-1575定额变动的处理方法各项消耗定额的修改，一般是定期在年初进行。但如定额与实际差距很大时，在年度内也可进行调整。在实际工作中，变动后的定额通常是在月初实施，当月初有在产品时，则要按新的定额调整，以便将月初在产品定额成本同按新定额计算的本期投产的定额成本在同一基础上相加起来。由于消耗定额的变动，一般表现为不断下降的趋势，因而月初在产品定额变动差异，一方面应从月初在产品定额成本中扣除这项差异；另一方面，由于该项差异是月初在产品生产费用的实际支出，所以应该将这项差异计入当月生产费用。相反，如果消耗定额提高，则月初在产品定额成本应加上这项差异，但实际上，并未发生这部分支出，所以，应从本月生产费用中扣除这项差异。定额成本的计算2.（脱离）定额差异的核算直接材料定额差异的核算直接工资定额差异的核算制造费用差异的核算定额差异的处理（1）直接材料定额差异的核算定额差异的计算公式材料定额差异的核算方法定额差异的计算公式材料定额差异=[实际（实际完单位产品材材料计消耗量－成产量×料消耗定额）]×划单价目的：练习原材料脱离定额差异的计算资料：某企业生产甲产品，本月期初在产品60台，本月完工产量500台，期末在产品数量120台，原材料系开工时一次投入，单位产品材料消耗定额为10千克，材料计划单价为4元/千克。本月材料限额领料凭证登记数量为5600千克，材料超限额领料凭证登记数量为400千克，期初车间有余料100千克，期末车间盘存余料为300千克。要求：计算本月产品的原材料定额费用及脱离定额差异。参考答案甲产品本月投产数量＝500＋120－60＝560（台）原材料定额消耗量＝560×10＝5600（千克）原材料实际消耗量＝5600＋400＋100－300＝5800（千克）原材料脱离定额差异＝（原材料实际消耗量－原材料定额消耗量）×材料计划单价＝（5800－5600）×4＝＋800（元）（2）计时工资下工资定额差异的计算在计时工资形式下，生产工人工资总额平时无法确定，因此不能随时按产品直接计算工资差异。为此，可以把工资差异分为工时差异和工资率差异两部分进行核算。在日常核算中，主要核算工时差异，月末实际生产工人工资总额确定以后，再核算工资率差异。接下页目的：练习人工费脱离定额差异的计算资料：某企业生产甲产品，单位产品的工时定额为4小时，本月实际完工产品产量为1500件。月末在产品数量为200件，完工程度为80％；月初在产品数量为100件，完工程度为60％。计划工时人工费为3元，实际的生产工时为6200小时，实际工时人工费为3.1元。要求；计算甲产品人工费的定额费脱离定额差异。参考答案甲产品人工费脱离定额差异＝甲产品实际生产工资－定额生产工资＝实际生产工时×实际小时工资率－实际完成的定额生产工时×计划小时工资率＝6200×3.1－（1500＋200×80％－100×60％）×4×3＝19220－19200＝＋20（元）（3）制造费用差异的核算费用限额手册厂内货币费用限额手册对费用开支单位发给一本费用手册，在手册上注明费用控制指标，凭手册支付费用。在日常生产经营过程中，每发生一笔开支，就根据有关凭证经审查后，登记在手册上，超额时要经过一定审批手续，月末结余未用金额，就是节约额。这样有利于各部门对费用支出进行控制，随时了解尚可开支的金额；同时，也便于各个有关费用归口管理部门和财会部门进行经常检查。厂内货币其基本精神与费用手册相同，只是以厂内货币代替手册。每月根据费用开支单位的计划限额核发一定数量的厂内货币，各单位就凭这些厂币来支付各项开支，月终剩余的就是节约额。定额成本的计算3.材料成本差异的计算原材料计划（定额）单价与其实际采购单价之间不一致所产生的差异（c.f.原材料脱离定额差异：量差—价差）原材料成本差异=（原材料定额成本+/-原材料脱离定额差异）X原材料成本差异率定额差异的处理为了计算完工产品的实际成本，在在产品数量较少时，上述各成本项目脱离定额差异可全部记入产成品成本，即在产品按定额成本计算。这样，不仅简化了计算手续，而且产成品成本水平能够正确地反映当期工作的成果。但是，如果各月间在产品数量波动较大时，则定额差异应按完工产品和在产品定额成本的比例进行分配。产品实际成本的计算1．各车间产品成本计算完毕后，该车间生产费用应由产成品负担的份额，按定额成本、定额差异、定额变动分别反映，报送企业财会部门。2．财会部门应按产品别设置产品成本汇总计算单，根据车间报来的成本资料进行登记，通过定额成本加减各差异，计算出产成品的总成本和单位成本。产品实际成本的计算产成品实际成本=产成品定额成本±定额变动差异±脱离定额差异±材料成本差异实际成本的计算按所列成本项目分项计算定额变动差异月初为节约时，月末加在定额成本中，反之，则减去第三节定额成本法计算的实例1.计算程序事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标；在生产费用发生当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算；月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本（在产品只保留其定额成本及脱离定额差异）。定额法成本计算的举例设月初在产品200件，直接材料项目的定额成本按上月的定额每件为20元，共计4000元，自月初起改为18元；本月投入生产1000件，实际发生原材料费用19000元；产品1200件在月内全部完工，则计算结果如下：上月转来月初在产品定额成本4000元减：月初在产品定额变动差异200×（20－18）=400元加：本月投入产品定额成本1000×18=18000元────────────────────────────定额成本合计数3600+18000=21600元脱离定额差异19000－18000=1000元材料成本差异（18000+1000）X-1%=-190元（加）月初定额变动差异400元────────────────────────────实际成本22810元定额变动一般应按照定额成本的比例，在完工产品和在产品之间进行分配。但如果变动数额不大或者产品的生产周期小于一个月，则可以由产成品成本负担。定额成本法计算表练习：原材料定额成本法计算资料：月初在产品定额成本为1000元，脱离定额差异为节约50元，定额费用调整为降低20元；本月定额费用为24000元，脱离定额差异为节约500元；本月原材料成本差异率为-2%；月末完工产品定额费用为22000元。要求：计算月末在产品定额成本，材料成本差异及月末完工产品实际成本（脱离定额差异由月末在产品和完工产品比例分担）。参考答案1）月末在成品定额成本=1000-20+24000-2200029802）材料成本差异（24000-500）*-0.02-4703）脱离定额差异分配（-50-500）/（22000+2980）-0.022FPWP-485-654）WP实际成本=22000+20-470-48521065第四节定额成本法的优缺点法1.在生产过程中就能揭示各种差异，有利于及时分析产生差异的原因，采取措施，挖掘潜力，节约耗费；2.有利于合理、简便地解决月末在产品计价问题。3.计算工作量大，对间接制造费用不能在其发生时就按产品揭示差异。目的：练习原材料脱离定额差异的计算资料：某企业生产甲产品，本月期初在产品60台，本月完工产量500台，期末在产品数量120台，原材料系开工时一次投入，单位产品材料消耗定额为10千克，材料计划单价为4元/千克。本月材料限额领料凭证登记数量为5600千克，材料超限额领料凭证登记数量为400千克，期初车间有余料100千克，期末车间盘存余料为300千克。要求：计算本月产品的原材料定额费用及脱离定额差异。参考答案甲产品本月投产数量＝500＋120－60＝560（台）原材料定额消耗量＝560×10＝5600（千克）原材料实际消耗量＝5600＋400＋100－300＝5800（千克）原材料