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中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27企业清算程序与税务处理解析主讲人：陈斌才中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27企业清算业务涉及的主要税收文件：1、《企业所得税法》第五十三条、第五十五条。2、《企业所得税法实施条例》第十一条。3、《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/274、《国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业清算所得税申报表》的通知》（国税函[2009]388号）5、《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》（国税函[2009]684号）中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27课程主要内容：第一章企业清算概述第二章企业清算的企业所得税处理中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27第一章企业清算概述一、企业清算的含义二、企业清算的程序三、企业清算的会计处理四、企业清算涉及的税收中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27一、企业清算的含义（一）一般意义上的清算企业清算，是指企业按照公司章程规定解散，以及由于破产、撤消或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并进行收取债权，清偿债务和分配剩余财产的经济活动。清算事由：破产、撤消、其他原因。清算事项：清收债权，清偿债务、分配剩余财产。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27（二）企业所得税法中的清算国税函[2009]388号文件规定，下列企业应进行清算的所得税处理：按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；企业重组中需要按清算处理的企业。注意事项：企业重组中需要按清算处理的企业，指由于资产收购、合并、分立而清算的企业。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27（三）公司法的清算与企业所得税法中清算的区别1、按照《公司法》规定，企业解散的情形中，有需要清算的，有不需要清算的，如公司因合并、分立而解散的，不需要进行公司清算。2、按照税法规定，需要进行所得税清算的情形包括：因企业解散而清算；因企业重组而清算（如企业合并、分立）；因企业处置资产、债务而清算等（如整体资产收购的清算）。（财税[2009]60号）中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27二、企业清算的程序按照《公司法》的规定，企业的清算程序主要包括以下几个环节：1、成立清算组，开始清算。2、通知、公告债权人，登记债权。3、清理公司财产，制定清算方案。4、支付清算费用，清偿公司债务。5、分配剩余财产。6、申请注销公司登记，公告公司终止。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27三、企业清算的会计处理企业清算会计与传统会计相比，具有以下几个特点：1.从会计核算的基本前提看，清算会计不再遵循传统财务会计的一些会计假设。如“清偿假设”将会取代以前的“持续经营假设”，会计主体由“清算组”取代了“企业自身”。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/272.从会计核算的一般原则看，清算会计超越了传统财务会计基本原则的规范。如，历史成本原则是传统财务会计计量资产成本所遵循的基本原则，但是在企业清算会计中，资产的价值更加注重以“可变现价值”或者“公允价值”来计量。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/273.从会计核算周期看，企业清算会计循环变成单周期核算活动。如，在持续经营假设的前提下，一个企业的会计核算循环往复，周而复始。当企业进入清算状态后，企业清算会计不再循环，而是以清算业务完成实际耗用的时间为准。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/274、会计报告的目标、种类、格式、基本内容以及报告的需要者有较大的变化。如,会计报告的目标，一般财务会计报告着眼于企业的收益以及净资产的变化过程及结果；而破产清算会计报告主要是反映破产财产的处理情况以及债务的清偿情况。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27四、企业清算涉及的税收企业在清算过程中会涉及以下一些税收问题：1、企业在清算期间涉及的货物转让，应当按照规定缴纳增值税、消费税、城建税及教育费附加。2、企业在清算期间涉及的不动产转让，应当按照规定缴纳营业税、城建税、教育费附加以及土地增值税。3、企业在清算期间签订的财产转让合同，应当按照规定缴纳印花税。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/274、企业在清算期间确认的清算所得，应当按照规定缴纳企业所得税。5、企业因解除劳动关系而支付给职工的补偿金，应当按照规定征（免）个人所得税。6、被清算企业的股东如果为个人股东，其取得的清算所得，应当按照规定缴纳个人所得税。在清算涉及的以上各项税收中，难点及重点问题是企业所得税的征收管理。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27第二章企业清算的企业所得税处理一、企业清算的所得税处理二、企业清算所得税处理的具体事项三、清算所得的计算四、应纳税所得额的计算五、应纳税额的计算六、剩余财产的计算和分配七、企业清算中股东应纳企业所得税额的确认八、清算业务的税务管理中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27一、企业清算的所得税处理1、企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。（《税法》第五十三条）2、企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。（财税[2009]60号）中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/273、企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。（《税法》第五十五条第二款）4、清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。（《条例》第十一条）中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27注意事项：（1）企业终止经营时，需要缴纳二道企业所得税：一是最后一个生产经营期间的所得税，二是清算期间的所得税。（2）清算业务的纳税主体是被清算企业，但在清算业务中，被清算企业的股东及也涉及到了纳税义务。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27二、企业清算所得税处理的具体事项（财税[2009]60号）（一）确认资产转让所得或损失企业所得税清算时，全部资产均应以可变现价值或交易价格为基础，确认资产转让所得或损失。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27资产可变现价值和交易价格是两个概念。交易价格减去交易过程中发生的相关税费，为可变现价值。如果以可变现价值为基础确认资产转让所得，不减相关税费。如果以交易价格为基础确认资产转让所得，则要减去相关税费。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27（二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失债权清理所得或损失，是以清理债权过程中取得的收益，减去债权计税成本后确认。债务清偿所得或损失，是以清理债务的计税成本，减去清理过程中取得的收入后确认。如果债权、债务的账面价值与计税成本不一致，计算清算所得时，应当将债权、债务的账面价值调整为计税成本。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27（三）预提或待摊费用的处理企业清算时，改变了持续经营的核算原则，要对预提或待摊性质的费用进行处理。计算清算所得时，对不需要支付的预提费用，应当原渠道冲回，增加清算所得。对尚未摊销的待摊费用，应当一次性摊销，减少清算所得。预提费用和待摊费用，应当在确认清算所得时，一次性处理。不能在计算最后一次生产经营所得时，一次性处理。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27（四）确认清算所得企业确认清算所得时，可以依法弥补亏损，以弥补亏损后的所得为清算所得。（五）计算、缴纳清算所得税计算出清算所得后，以清算所得乘以法定税率，计算清算所得税。（六）确定可向股东分配剩余财产、应付股息清偿债务时，应付股息不作为企业的债务在税前清偿。应付股息是在税后清偿。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27三、清算所得的计算（国税函[2009]388号）（一）基本计算公式清算所得=资产处置损益+负债清偿损益-清算费用-清算税金及附加+其他所得或支出中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27（二）资产处置损益1、资产处置损益：指纳税人全部资产按可变现价值或交易价格扣除其计税基础后确认的资产处置所得或损失金额。资产处置损益=可变现价值或交易价格-计税基础2、计税基础：指纳税人按照税收规定确定的清算开始日的各项资产计税基础的金额，即取得资产时确定的计税基础减除在清算开始日以前纳税年度内按照税收规定已在税前扣除折旧、摊销、准备金等的余额。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27例1：企业的某项固定资产，原值为120000元，取得资产时的计税基础为100000元。会计计提折旧80000元，按照税收规定已在税前扣除的折旧为70000元。清算时资产的可变现价值为50000元。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27企业清算时，该项固定资产：账面净值=120000（原值）-80000（已提折旧）=40000元会计损益=50000（可变现价值）-40000（账面净值）=10000元计税基础=100000（总计税基础）-70000（已扣除折旧）=30000元税收损益=50000（可变现价值）-30000（计税基础）=20000元中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27注意事项：（1）企业清算时，以公允价值计量的资产（如交易性金融资产）、以账面价值和可变现价值孰低计量的资产（如存货），账面价值和计税基础可能不一致，需要将资产的账面价值调整为计税基础。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27（2）企业清算时，如果有递延到清算期的应纳税所得额，如递延到以后年度的债务重组收益，应一次计入清算所得。（3）企业清算时，如果资产中有未摊销的待摊费用和长期待摊费用，有商誉，应当先将其一次性摊销，再确认资产处置损益。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27（三）负债清偿损益1、负债清偿损益：指纳税人全部负债按计税基础减除其清偿金额后确认的负债清偿所得或损失金额。负债清偿损益=负债计税基础-负债清偿金额2、计税基础：指纳税人按照税收规定确定的清算开始日的各项负债计税基础的金额，即负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税收规定予以扣除金额的余额。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27例2：某房地产开发企业清算时，其应付账款的账面价值为1000万元，其中有200万元系预估的工程款。由于未取得发票，该部分预估成本在企业所得税前未予扣除。清算时，经与债权单位协商，企业只需偿还600万元的应付账款，余款免除。企业清算时，该项负债：账面价值=1000万元会计损益=1000-600=400万元计税基础=1000-200=800万元税收损益=800-600=200万元中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27注意事项：（1）企业清算时，以公允价值计量的负债（如交易性金融负债）、因各种原因未在税前扣除的各项负债，账面价值和计税基础可能不一致，需要将负债的账面价值调整为计税基础。（2）企业清算时，如果有递延到清算期的未扣除费用，如以前年度应扣未扣的广告费和业务宣传费，应当一次性扣除。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2020/3/27（3）企业清算时，如果负债中有无需支付的预提费用、预计负债，应当先将其一次性冲减，再确认负债清偿损益。（4