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1、成本核算的要求和一般程序2、成本核算对象和成本项目3、要素费用的归集和分配4、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配5、产品成本计算方法介绍6、成本核算的具体练习操作工业企业成本核算成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界限1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限；2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限；4.正确划分各种产品成本费用的界限；5.正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限。（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法成本核算的要求和一般程序•二、成本核算的一般程序1、确定成本核算对象：就是指费用的承担者或成本归属的对象。（1）材料的采购成本应以材料品种为计算对象。（2）产品制造成本应以产品的品种、批别或加工步骤为计算对象。（3）销售成本应以销售的各种产品为计算对象。2、确定成本计算期：如工业企业为计算考核每月的经营成果，规定以“月”为成本计算期。3、确定成本项目：通常将工业企业的制造成本分为：直接材料、直接人工、燃料动力费、制造费用等成本项目（按成本项目归集各项费用）。成本核算的要求和一般程序二、成本核算的一般程序4、正确的归集和分配各种费用：属于一个成本对象的费用可直接记入，属于几个成本对象所发生的费用则采用一定的分配标准，在受益对象之间进行分配，然后记入各成本计算对象。5、按成本计算对象开设并登记费用明细账：必须按规定的成本项目开设有关费用明细账，将发生的各种费用，按其经济用途进行归集和分配。6、编制成本计算单：根据费用明细账中提供的资料，按照成本计算期与成本项目，分别计算各成本对象的总成本和单位成本。•成本核算的要求和一般程序三、成本与费用的关系产品成本是对象化的费用。费用涵盖范围宽,着重按会计期间进行归集；产品成本着重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未完工产品的费用。成本核算的要求和一般程序•一、成本核算对象•是指归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。•【提示】成本核算对象是成本费用明细账的设置对象。•二、成本项目•根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：•1、直接材料•2、直接人工•3、燃料及动力•4、制造费用•【提示】由于生产特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况增设或合并某些成本项目。成本核算对象和成本项目一、成本核算的科目设置（一）“生产成本”账户在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。（二）“制造费用”账户二、材料、燃料、动力、人工、制造费用的分配直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。（一）间接费用的通用分配公式要素费用的归集和分配二、材料、燃料、动力、人工、制造费用的分配某产品应分配的间接成本=分配率×该种产品的分配标准1、燃料、材料、动力的归集和分配【例】甲工厂2×12年5月生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。（1）以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准，计算A和B产品应分配的材料费用；（2）编制材料费用分配的会计分录。要素费用的归集和分配（1）A产品的材料定额消耗量=200×15=3000（千克）B产品的材料定额消耗量=250×10=2500（千克）材料费用=4400×20=88000材料费用分配率=88000÷（3000＋2500）=16A产品分配负担的材料费用=3000×16=48000（元）B产品分配负担的材料费用=2500×16=40000（元）A、B产品材料费用合计=48000＋40000=88000（元）（2）借：基本生产成本——A产品48000——B产品40000贷：原材料88000要素费用的归集和分配根据编制的材料费用分配表如表要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配编制如下会计分录：借：生产成本--基本生产成本——A产品143000——B产品127000辅助生产成本15000制造费用13000贷：原材料2980002、职工薪酬的归集和分配利用通用的间接分配公式要素费用的归集和分配乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。【补充要求】（1）按生产工时比例分配计算A、B产品应分配的职工薪酬；（2）编制相关的会计分录。（1）生产工资费用分配率＝2700÷（500＋400）＝3A产品应分配的职工薪酬＝500×3＝1500（万元）B产品应分配的职工薪酬＝400×3＝1200（万元）（2）借：生产成本——基本生产成本——A产品1500——B产品1200贷：应付职工薪酬——工资2700要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配根据表8-3编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本——A产品15000000——B产品12000000辅助生产成本2000000制造费用19500000管理费用8000000销售费用5000000贷：应付职工薪酬615000003、制造费用的归集和分配通用公式的运用制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率要素费用的归集和分配3、制造费用的归集和分配【提示】分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和产成品产量比例法等。分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。【提示】采用按年度计划分配率分配法特别适用季节性生产企业。【例】假定甲工业企业2×12年5月基本生产车间P产品机器工时为50000小时，S产品机器工时为40000小时，本月共发生制造费用900000元。按照机器工时总数分配制造费用：制造费用分配率=900000÷（50000+40000）=10P产品应负担的制造费用=50000×10=500000（元）S产品应负担的制造费用=40000×10=400000（元）•爽爽老师QQ1962632897，学习群223719028要素费用的归集和分配根据表8-10编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本——P产品500000——S产品400000贷：制造费用900000要素费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。（一）辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本—辅助生产成本”科目进行的。（二）辅助生产费用的分配及账务处理要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2×12年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时如表8-4所示；供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数如表8-4所示。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。编制如下会计分录：借：制造费用——第一车间21000000——第二车间9000000管理费用4000000销售费用2000000贷：辅助生产成本——机修车间12000000——供电车间24000000•要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配编制如下会计分录（1）交互分配：借：辅助生产成本——机修车间4800000——供电车间480000贷：辅助生产成本——机修车间480000——供电车间4800000（2）对外分配：借：制造费用——第一车间21270000——第二车间9000000管理费用3820000销售费用1910000贷：辅助生产成本——机修车间16320000——供电车间19680000要素费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配要素费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配要素费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配要素费用的归集和分配爽爽老师QQ1149764962，学习群279490910,微信号码qi1962632897要素费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本——机修车间4720000——供电车间500000制造费用——第一车间18120000——第二车间7720000管理费用3360000销售费用1680000贷：辅助生产成本——机修车间12500000——供电车间23600000（2）辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”的“其他”项目：借：管理费用——其他5120000贷：辅助生产成本——机修车间4220000——供电车间900000经上述分配后，“辅助生产成本——机修车间”借方余额合计为1672（1200+472）万元，贷方余额合计为1672（1250+422）万元，“辅助生产成本——供电车间”借方余额合计为2450（2400+50）万元，贷方余额合计为2450（2360+90）万元。要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配要素费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配一、在产品数量的核算二、完工产品和在产品之间的费用分配三、完工产品成本的结转一、在产品数量的核算企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品（包括未验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。【提示】对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。二、完工产品和在产品之间费用的分配（一）分配原理基本公式：月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配某公司C产品本月完工产品产量3000个，在产品数量400个；在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元，按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。计算结果如表8生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配7生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配约当产量法分配举例某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800000元。分配结果如下：单位成本=800000÷（370+100×30%）=2000（元/台）完工产品成本=370×2000=740000（元）在产品成本=100×30%×2000=60000（元）某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：第一道工序：（160×50%）÷400×100%=20%第二道工序：（160+240×50%）÷40