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Chap.9成本核算规程设计Sec.1成本核算规程设计概述Sec.2成本业务基础工作的设计Sec.3成本计算方法的选择Sec.4生产费用归集和分配方法设计Sec.1成本核算规程设计概述一、成本核算规程设计的意义二、成本核算规程设计的原则三、成本核算规程核算的内容一、成本核算规程设计的意义1.是加强成本核算的前提产品生产成本是企业为生产一定种类和数量的产品所发生的资金耗费。包括：(1)生产过程中消耗的劳动对象的转移价值；(2)生产过程中劳动资料磨损转移的价值；(3)劳动者为自己的必要劳动创造的价值。成本:(1)是生产耗费的价值补偿尺度；(2)是企业生产经营、管理工作质量的综合反映；(3)是制定产品价格的重要依据。2.是会计制度设计的重要内容；会计凭证和会计账簿的设计，只是为收集整理会计信息提供了正确的载体；会计科目的设计是对纷繁复杂的经济业务进行科学分类，以便记入有关载体；会计报表的设计是对日常核算资料的浓缩和总结提供载体；而成本核算规程的设计则是如何产生会计报表中有关成本信息的前提之一，是对六大会计要素中费用要素所进行的科学规划。3.有助于挖掘降低成本的潜力企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心，这是企业的成本之路。二、成本核算规程设计的原则1.根据企业生产组织和工艺特点来设计不同企业，生产的产品不同，生产的组织和工艺过程也不相同，直接影响到企业成本计算方法的选定和各种费用分配方法的选择。2.根据管理要求来设计管理要求有宏观要求和微观要求。3.经济性原则加强成本管理并非强调成本计算的“精确性”。三、成本核算规程设计的内容1.成本开支范围的确定2.成本计算对象、成本项目和成本计算期的确定3.成本计算方法的选择和确定4.各项生产费用的归集和分配方法的规划5.成本控制的各种凭证、内部成本报表及成本计划表的设计6.成本控制制度的设计Sec.2成本业务基础工作的设计一、界定成本开支范围和标准二、制定消耗定额三、制定成本原始记录四、制定与成本有关的各项业务管理制度五、制定企业内部计划价格一、界定成本开支范围和标准1.正确划分资本性支出和收益性支出的界限；2.正确划分应计入产品成本费用和不应计入产品成本费用的界限；3.正确划分各个会计期间的费用界限；4.正确划分各种产品应负担的费用界限；5.正确划分完工产品和在产品成本的界限。二、制定消耗定额消耗定额是企业对生产过程中人力、物力和财力耗费所规定的数量标准。既是企业加强包括成本管理在内的企业管理工作的基储，也是会计控制生产费用、进行成本分析的依据。消耗定额包括：劳动定额、物资消耗定额、设备利用定额和流动资金占用定额等。各项定额的制定可以采用经验估计法、统计分析法和技术分析法。三、制定成本原始记录原始记录是指对生产经营过程中发生的一切经济活动，按规定原始凭证的格式所进行的书面记录。原始记录反映生产经营过程中料、工、费的实际消耗和定额消耗情况，是编制成本计划、进行成本核算、分析生产消耗的依据。四、制定与成本有关的各项业务管理制度产品生产成本是企业的一项重要的综合性经济指标。成本管理工作的好坏直接受到与成本有关的各种业务管理制度好坏的影响。如财产物资计价方法的确定；原材料、在产品、产成品等各项财产物资的收发、领退、转移、报废和盘点的制度；固定资产使用、维修、折旧制度；低值易耗品领用、保管、摊销制度；职工考勤制度；费用报销制度；产品质量验收制度等。五、制定企业内部计划价格企业内部计划价格是根据各项定额和有关经济指标，对原材料、半成品、劳务等编制的，用来作为企业内部各部门之间进行结算的依据。它也是进行成本控制、考核的基础。计划价格应由企业计划部门、会计部门、劳动工资部门、工艺技术部门等共同制定。Sec.3成本计算方法的选择一、工业企业生产类型分析二、成本计算对象、成本计算期和成本项目的确定三、成本计算方法的分析与选择一、工业企业生产类型分析1.按产品生产工艺过程，可分为单阶段生产和多阶段生产。2.按产品的生产组织特点，可分为大量生产、成批生产和单件生产。(1)大量生产是不断重复地生产某些产品的生产类型。(2)成批生产是按照规定的批别组织的生产类型。(3)单件生产是按用户要求生产加工某些特殊产品的生产类型。二、成本计算对象、成本计算期和成本项目的确定1.成本计算对象的确定2.成本计算期的确定3.成本项目的确定(1)成本项目的设计方法1)按其经济内容分类设置–外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息、税金等项目。2)按其经济用途分类设置–直接材料、直接工资和制造费用等。(2)成本项目设计的原则1)成本项目的内容与采用的成本计算方法要保持一致。2)将尽可能多的成本项目归于直接成本内。3)重要性与恰当性相结合。4)根据各种间接费用的不同属性确定不同的间接费用集合方式。三、成本计算方法的分析与选择产品成本核算方法是以一定的成本计算对象为依据，归集、分配费用并计算其成本的过程。1.成本计算方法分析(1)品种法品种法是按产品品种归集生产费用、计算产品成本的一种方法，适于大量大批单步骤生产的企业。(2)分步法分步法是按产品的生产步骤归集产品费用、计算产品成本的一种方法，适于大量、大批的多步骤生产。1)逐步结转分步法综合结转分项结转2)平行结转分步法(3)分批法分批法是按产品批别或定单作为成本计算对象来归集产品费用并计算产品成本的一种方法，适于小批、单件的多步骤生产。2.成本计算方法的结合运用1)一个企业采取的成本计算方法不是唯一的。这是因为企业在生产过程中各个生产部门的生产特点不同，管理要求不同，因而采用的成本计算方法也不相同。2)即使在同一生产部门，由于各道工序的生产特点不同，就其最终产品而言采用的是一种成本计算方法，但就某道工序而言还可采用其他的成本计算方法。辅助成本计算方法系数法分类法定额法标准成本法3.工艺流程图的绘制筒纺原清梳并粗细子打包第一部棉花棉条纱纱纱出售步骤织整浆穿织打包第二部经纱扣布出售步骤棉纺织厂工艺流程图炼鞋硫扣整理胶底化眼打包制帮制鞋(橡胶)厂工艺流程图破压过蒸包碎榨滤煮装制糖厂工艺流程图Sec.4生产费用归集和分配方法设计一、成本业务凭证、表格与报表的设计二、生产费用分配标准设计三、完工产品和在产品划分标准的设计一、成本业务凭证、表格与报表的设计1.基本凭证(1)生产通知单(2)废品报告单(3)停工报告单(4)领料凭证和退料凭证1)领料凭证2)退料凭证(5)工资结算凭证2.基本表格(1)要素费用分配表1)材料费用分配表2)工资及福利费用分配表3)外购动力费用分配表4)折旧费用分配表5)待摊（预提）费用分配表(2)辅助生产费用分配表(3)制造费用分配表(4)废品损失分配表(5)产品成本计算单(6)完工产品成本汇总表3.成本报表(1)产品生产成本表(2)主要产品单位成本表(3)制造费用明细表二、生产费用分配标准设计1.确定生产费用分配标准的原则(1)分配标准应与待分配的生产费用之间具有相互依存关系。(2)选作分配标准的项目必须是数据资料易于取得、易于计量且计算工作量不大的。(3)分配标准的选择要利于成本控制、成本分析，有助于加强成本管理。(4)分配标准一经选定，要保持一定时期的相对稳定，要保持一定时期的相对稳定。2.生产费用的分配方法–比率法分配率=分配对象/各种产品分配标准系数某种产品应分配数额=该种产品分配标准数Ｘ分配率(1)计入产品成本的各项要素费用的分配A.材料费用的分配分配标准：产品的重量、体积、产量、定额消耗量或定额费用比例等。B.燃料费用的分配分配标准：产品的重量、体积、所耗原材料的数量或费用、以及燃料的定额消耗量或定额费比例等。C.动力费用的分配分配标准：产品的生产工时、机器工时或定额消耗量比例等。D.工资及职工福利费的分配分配标准：产品的生产工时比例等。(2)间接费用的分配A.制造费用的分配分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时比例或年度计划分配率等。B.辅助生产费用的分配直接分配法、交互分配法、代数分配法或计划成本分配法等。三、完工产品和在产品划分标准的设计1.不计算在产品成本(1)期末当在产品数量较少时；(2)期末在产品数量虽然较多，但前后各期比较稳定，视同其可以相互抵销。2.计算在产品成本(1)约当产量比例法投料程度的测定完工程度的测定在产品约当产量=在产品数量Ｘ完工程度(投料程度)期初在产品成本+本期发生费用分配率=-----------------------------完工产品数量+在产品约当产量在产品应负担成本=在产品约当产量Ｘ分配率(2)定额比例法期初在产品实际消耗量+本期实际消耗量分配率=---------------------------------------完工产品定额消耗量+期末在产品定额消耗量在产品实际消耗量=期末在产品定额消耗量Ｘ分配率在产品实际成本=在产品实际消耗量Ｘ采料单价、工资率、费用率(3)定额成本法定额材料成本=在产品数量Ｘ单位消耗定额Ｘ计划单价定额工资成本=在产品数量Ｘ工时定额Ｘ小时平均工资定额费用成本=在产品数量Ｘ工时定额Ｘ小时计划费用在产品定额成本=定额材料成本+定额工资成本+定额费用成本习题一某纺织厂设有粗纱车间、细纱车间、筒摇车间、整理车间和织布车间五个基本生产车间，另有机修车间和供电房两个辅助车间，经事先调查，获悉以下资料：1.生产类型属大量连续性生产。2.生产的产品有21s、42s和64s三种纱，生产不同幅宽的布有五种。3.企业生产的纱可以出售一部分，大部分自用。4.生产周期不超过一个月。5.粗纱车间、细纱车间和筒摇车间统称为纺部，整理车间和织布车间统称为织部(分别看作两大步骤)。6.两个辅助生产车间之间的关系是，机修车间需耗用一部分电，但供电车间一般不耗用机修车间劳务。7.每月生产较为均衡，月初月末在产品数量波动不太大；原材料成本占总成本70%左右；动力费占10%左右。8.各种产品的工时记录比较完整。要求：根据以上资料确定和设计(1)该企业的成本计算对象和成本计算期。(2)成本项目。(3)成本计算方法。(4)辅助生产费用分配方法。(5)月末在产品的计算方法。(6)设计辅助生产费用分配表。(7)设计成本计算单。(8)按成本项目设计各种产品单位成本汇总表TheEnd