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成本管理前言哲学家的话:要想站在原地,必须不断奔跑换种说法所谓进步就是进步得比别人更快做好工作的基础技能知识态度(包括观念,思想等)此次培训的目的•认识到成本的重要性•理解成本的概念•能够正确分析自己部门的成本•了解成本管理的一些方法•按要求对部门成本进行分析,制定方案•说明:其中有些内容如财务指标和采购成本不是重点,只是可以增加视野企业经营与成本企业经营的目标•赢利•永续经营以财务角度衡量经营的指标•收益力:企业所获生存和发展的指标•活动力:为谋求生产与发展动态充沛的指标，资本运作是否良好•安定力:企业增强生存与发展体制的指标•成长力:发展的速度,稳定性•生产力:企业永续发展的动力衡量企业经营成绩：如业务成长、发展趋势、营运效能、财务结构与管理效率的方法指标一收益力分析对企业的获利能力加以分析，探讨获利能力之高低，为经营绩效分析。本期净利总资本报酬率＝─────────────×100％（期初总资本＋期末总资本）本期销货毛利销货毛利率＝──────×100％本期销货收入本期净利营业净利率＝──────×100％本期销货收入指标二流动力分析对事业营运资金加以分析，探讨企业是否有足够的能力偿还即将到期的负债，为短期偿债能力之分析。流动资产流动比率＝────×100％流动负债速动资产速动比率＝────×100％流动负债＝（流动资产－存货－预付费用－待摊费用）•流动负债指标二流动力分析•亦称‘‘酸性试验比率”。企业的速动资产与流动负债之间的比率•速动资产的计算通常有两种方法：•一种方法是将流动资产中扣除存货后的资产统称为速动资产；•一种方法是将变现能力较强的货币资金、短期投资、应收票据、应收款项等加总称为速动资产。•速动比率可用于衡量企业流动资产中可以立即用于偿还流动负债的能力，它是对企业流动比率的重要补充说明。因为当企业流动资产中的速动资产比重较低时，即使流动比率较高，但由于流动资产的流动性较低，偿债能力同样不会高；反之，当流动资产中的速动资产比重较高时，即使流动比率不高，但由于速动资产的流动性较强，企业的偿债能力则可能较好。因此，一般经验认为，速动比率为100％就说明企业有偿债能力。该指标越低，企业偿债能力越差。速动比率•美国以200%为标准，我国以150%以上属于良好流动负债没有包含固定负债，应注意收款、付款速度的差距流动资产：现金、银行存款、应收帐款、应收票据、有价证券、库存资产……等，即一年内可以换成现金之状态流动负债：应付帐款、应付票据、短期借款等一年内须偿还的负债指标三安定力分析对事业之体质加以分析，探讨财务基础是否健全，为发展潜力之分析。自有资资本负债比率＝────×100％负债自有资本自有资本比率＝────×100％总资产指标四活动力分析对事业各项资金之运用效率加以分析，探讨周转是否快速，为周转效率之分析。销货成本制成品周转率＝─────────×100％本期平均制成品存货耗用材料成本材料周转率＝────────×100％本期平均材料存货销货收入固定资产周转率＝──────────×100％本期平均固定资产净额指标五成长力分析对事业之发展情形加以分析，探讨规模及各项能力是否扩大，为发展趋势之分析。本期营业收入－上期营业收入营业成长率＝─────────────×100％上期营业收入本期附加价值－上期附加价值附加价值成长率＝─────────────×100％上期附加价值本期净利－上期净利净利增加率＝─────────×100％上期净利本期总资本－上期总资本总资本增加率＝───────────×100％上期总资本附加价值为税前纯利,人工,租金,利息,折旧,课税的合计成本的含义每个处于不同岗位的人对于成本会有不同的认识，但很多时候，只说出了成本的一部分。你是如何定义成本的呢？成本的概念•销售价=成本+利润•成本=销售价-利润•试问,这两个概念有何不同呢前者以实际成本来定价—被动接受后者以成本控制为重点---主动控制管理成本的意义•成本含义的深化利润=(单价*数量)-(可变成本+不可变成本+不确定成本)增加利润的方法•利润=销售额-成本•利润=销售额-成本•利润=销售额-成本开源与节流提高单价,增加销量,降低成本成本的意义成本的管控不仅可以增加利润空间，而且成本的优势，可以成为一种竞争优势，成本降低百分之一，相当于销售额提高百分之二十如果我们公司的损益结构中，销货收入为10000万，营业利润为500万，材料费及采购费用为6000万，制造及管销费用为3500万，假如能设法使材料及采购费用降低5％，营业利益将增加60％而成为800万，如果该公司能使制造及管销费用亦降低5％，则营业利益将增至975万如依原先之营业利润率，该公司欲达到975万元营业利益，则必须做到19500万的销货收入，即营业额必须成长一倍左右，但如果能将成本降低5％，亦可得到同样的利润。分析•利润＝销售额－成本•500万＝10000万－（6000万+3500万）•1.当材料成本下降5%时•800万＝10000万－（6000万*0.95+3500万）•2.当制造及管销费用再下降5%时•975万＝10000万－（6000万*0.95+3500万*0.95）•3.当成本和价格不变时，如果要利润达到975万时，需要的销售额•19500万＝975万/（500/10000）认识成本管理成本管理的理念会计部门主导型的成本管理:在一般制造业中掌握成本的是会计部门，而本身产生成本的设计、采购及制造和服务部门，虽控制成本之一部份，但并未把握整体的成本，。成本部门主导的成本管理:而目前有关成本管理的观念可以说已逐渐演变为：由实际结果而得的成本是由会计部门来整理、分析、掌握，而实际的成本仍要由成本产生部门来把握，并加以控制。成本管理的主角是成本责任部门成本管理的三步骤•成本企划•成本维持•成本改善成本的结构│利益││┌────┼──┤售│直接成本＝（直接材料费）│一般管理││价│＋（直接劳务费）│销售费││︵│＋（直接经费）┌─────┼────┤总│出│制造成本＝（直接成本）│间接材料费│││售│＋（制造间接费）│间接劳务费│制│成│价│总成本＝（制造成本）│间接费│造││格│＋（一般管理费）┌─────┼─────┤成│本│︶│＋（销售费用）│直接材料费│直成│本│││售价＝（总成本）＋（利益）│直接劳务费││││││直接经费│接本││││└─────┴─────┴────┴──┴──┘成本的不同类别•管理费用•制造费用（直接成本）＋（制造间接费）•销售费用直接费用•直接材料费•采购零件费•外包工资费•直接人工成本•其它直接经费间接费用•间接材料费•间接人工成本•修缮费•水电费•其它制造经费销售费用•通信费•支出运费•业务人员薪水•打样费•快递费•交际‧接待费等管理费用•支出利息、贴现利息•课税•培训费用•折旧费•其它营业费在企业活动中不同的成本•开发成本•购买成本•制造成本•销售成本可变与不变成本•可变成本:与产量直接相关的成本,如直接材料,直接人工•不变成本:与产量不直接相关的成本,如管理人员工资•不确定成本:很难确定的成本(如维修费)可控与不可控成本•不可控成本:可变的成本如计件工资•可控成本:不可变成本,如管理费用所有成本都是可控的成本如计件工资,计件工资=定额*数量可控(效率提升)思考:维修费用是否可控思考•人力是资源吗•人力是成本吗成本管理的三项工作•采购成本改进•内部成本改善•战略伙伴关系内部成本改善•标准成本(分批成本,分步成本)•价值革新(VIP)•价值分析(VA)•节省活动(省力化,省材化,省能源)采购成本合理化•外发契约•成本表•采购价格标准•采购技术采购成本的管理采购功能采购功能至少期望达到下列之目的：1.以最适的价格，获取合于所需的规格与质量之物料，适时供应予生产单位于适当的地点。2.尽量减少物料占用仓储的空间。3.缩短到合理的前置时间(leadtime)，即减短自采购申请单到物料之接受的时间，借此降低库存。4.增进来往供应厂商的关系及开发物料的供应来源。譬如提供供货商生产技术服务，资金的融通5.配合生产及设计部门检讨物料之规格与质量，寻找〞替代品〞的可能性，以藉此降低成本。6.市场资料的收集，整理，以提供有关决策如协议价格等的重要凭据，并凭之预估将来市场情况。采购成本的变化•而在采购活动中，所采购的物品之成本是由什么因素所影，简单可归纳为以下五项：•1.由制品之规范而来的成本变动•使用机器等级之不同、或物理的、化学的特性之不同所引起之成本变动。•来自使用材料尺寸之不同的成本变动。•来自材料使用量之不同的成本变动。•来自加工零件之多寡、或加工精度之决定方法之不同的成本变动。采购成本的变化2.由制造方法之不同而引起之成本变动来自使用材料之购价的决定方法不同之成本变动。裁取材料之方法的不同，或材料制成率之不同所引起之成本变动。来自加工方法之选择、制程数之设定方法不同所引起之成本变动。采购成本的变化•3.采购条件不同而产生之成本变动来自支付条件不同之成本变动。来自订购批量及持续性不同之成本变动。交货场所、交货时点等之设定方法的不同而致成本变动。来自货期指定之不同的成本变动。来自包装方弋示同之成本变动。来自运搬方式不之之成本变动。来自设备、模子、治具等费用之负担的决定方向不同之成木变动。本自材料之支给方法(有偿、无偿、由对方自理)之不同的成本变动。来自加工精度之协定方法或赔偿方法之不同的成本变动其它由资本参加之情形、与订货对象之历史过程所引起之成本变动。采购成本的变化•4.销售或储运之做法或方针之不同而致之成本变动•5.由社会之影响或国家政策所致之成本变动采购单价的算定方式类别│算定方式│估价方法举例│问题点│优点│适用范围│├──┼───────────┼────────┼──────────┼───────┼──────┤│经│‧运用以往的经验与感觉│‧应用经验法│‧依经验的程度而变化│‧可在短时间内│‧适用于个别││验│来算定││‧如经验少的技术者精│得到结│生产方式││感│││度面有问题│‧较其它算定方│‧无其它较佳││觉│││‧经验少的工作欠缺正│式容易利用│方法便通方││方│││确性││法使用││式│││‧缺少理性及公平性│││├──┼───────────┼────────┼──────────┼───────┼──────┤│参│‧以多家估价比较或受一│‧实绩法│‧精度较经验性算定方│‧可累积经验渐│‧可适用于个││考│般肯定的前例做为基准│‧横向比较法│式佳，但内容未必能│渐提高精度│别生产方式││比│，以比价或类推决定同│‧估价比较法│满足│‧犯大错的危险│与量产方式││较│种的方法，必要时加以│‧市场价格法│‧受以前的单价影响而│性少│││方│正来算定│‧制造商价格法│缺少正确性││││式││││││├──┼───────────┼────────┼──────────┼───────┼──────┤││‧以图面、规格书为基础│‧实际成本法│‧大大依赖估计者本身│‧精度面尚能满│‧可适用于个││经│，由经验者估计材料费│‧科学简易算定法│之技术│足│别生产方式││验│明细，工数，再列以每││‧容易发生个别差异│‧可以合理求得│与量产方式││计│－工数工资率，利益率││‧费时││││算│来算定││││││方│‧必要时可以制品之重量││││││式│、输出、面积体积为基│││││││确，依各成本要素分别│││││││算出│││││├──┼───────────┼────────┼──────────┼───────┼──────┤│科│‧将构成单价的各要素分│‧目标价格法│‧估计者的技术不容易│较具合理性│‧可适用于个││学│别详细分析以科学上具│‧采购价格标准法│提高││别生产方式││计│合理性的方法来算定││‧费时││与量产方式││算│││‧必要有经过整理的资││││方│││料││││式││││││采购单价的算定方式1.实绩法............参考过去的实际购价，算出欲购底价的方法。2.目标价格..........从产