基本准则概述

安永会计师事务所中国新会计准则—基本准则概述海南省农村信用社联合社二零一零年十二月Page2主要内容基本准则概述1.新会计准则概述2.基本准则概述3.财务报告目标、会计基本假设和会计基础4.会计信息质量要求5.会计要素及其确认与计量原则6.财务报告Page3新会计准则概述Page4新会计准则体系►2006年2月发布►包括基本准则和38项具体会计准则►具体会计准则中，22项为新发布的准则，16项为对原准则的修订►基本准则自2007年1月1日起施行►38项具体会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行►执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》Page5中国新会计准则企业会计准则-基本准则1.存货8.资产减值2.长期股权投资9.职工薪酬3.投资性房地产10.企业年金基金4.固定资产11.股份支付5.生物资产12.债务重组6.无形资产13.或有事项7.非货币性资产交换14.收入新新新新新新Page615.建造合同22.金融工具确认和计量16.政府补助23.金融资产转移17.借款费用24.套期保值18.所得税25.原保险合同19.外币折算26.再保险合同20.企业合并27.石油天然气开采21.租赁28.会计政策、会计估计变更和差错更正新新新新新新新新新新中国新会计准则(续)Page729.资产负债表日后事项34.每股收益30.财务报表列报35.分部报告31.现金流量表36.关联方披露32.中期财务报告37.金融工具列报33.合并财务报表38.首次执行企业会计准则新新新新新新中国新会计准则(续)Page8资产：现金及存放中央银行款项存放同业款项、拆出资金短期投资应收利息贴现短期贷款、中长期贷款、逾期贷款自营证券代理证券买入返售长期投资固定资产、无形资产其他资产资产总计资产：现金及存放中央银行款项存放同业款项、拆出资金交易性金融资产应收利息发放贷款和垫款衍生金融资产买入返售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资固定资产、无形资产递延所得税资产其他资产资产总计VS新会计准则对银行财务报告的影响中国新会计准则与现行准则和规定的比较（续）现行准则新准则短期投资交易性金融资产衍生金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资自营证券代理证券长期投资递延所得税资产Page9负债及所有者权益：向央行借款、同业存放款项及拆入资金应解汇款、汇出汇款、委托资金发行债券卖出回购短期/长期存款、财政性存款、保证金应付账款、应付工资福利费、应交税金其他负债负债合计所有者权益负债和所有者权益总计负债及所有者权益：向央行借款、同业存放款项及拆入资金交易性金融负债应付债券卖出回购金融资产款衍生金融负债吸收存款应付利息、应付职工薪酬、应交税费递延所得税负债其他负债负债合计所有者权益负债和所有者权益总计VS现行准则新准则新会计准则对银行财务报告的影响（续）中国新会计准则与现行准则和规定的比较（续）交易性金融负债衍生金融负债递延所得税负债Page10►新会计准则的后续规定►企业会计准则-应用指南►企业会计准则解释第1号(2007年11月)►企业会计准则解释第2号(2008年8月)►企业会计准则解释第3号(2009年5月)►企业会计准则解释第4号(2010年7月)►企业会计准则实施问题专家工作组意见►企业会计准则讲解(2008)新会计准则体系（续）Page11►新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同►海外投资者和报表使用者将更容易读懂中国企业的财务报表►中国企业海外上市重编财务报表的成本将大大减少►引入资产负债表观和公允价值计量或披露的要求►公允价值、资产减值、所得税►非同一控制下的企业合并、金融工具、股份支付、债务重组、非货币性资产交换新会计准则的主要特点Page12►规范了企业合并、合并财务报表等重要的会计事项►规范了新的会计业务，原有的表外项目纳入表内核算►例如，衍生工具、股份支付等►与重要的特殊行业有关的准则►保险合同，油气开采，农业等►披露要求更为严格具体新会计准则的主要特点(续)Page13基本准则概述Page14基本准则的地位和作用基本准则是制定会计准则的概念基础，也是会计准则制定应当遵循的基本法则。基本准则在整个企业会计准则体系中具有统驭地位。基本准则由财政部签发，属于部门规章；具体准则、应用指南和解释属于规范性文件。基本准则为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。Page15基本准则的主要内容基本准则主要内容包括：财务报告目标会计基本假设会计基础会计信息质量要求会计要素分类及其确认、计量原则财务报告Page16财务报告目标、会计基本假设和会计基础Page17财务报告目标财务报告目标要求满足投资者等财务报告使用者决策的需要。财务报告目标要求反映企业管理层受托责任的履行情况。Page18会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括：会计主体：企业会计确认、计量和报告的空间范围。持续经营：在可以预见的将来，企业将按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会计分期：将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。货币计量：会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。Page19会计基础企业会计的确认、计量和报告基础：权责发生制权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制和收付实现制相对应。Page20会计信息质量要求Page21会计信息质量要求会计信息质量要求包括：可靠性：企业以实际发生的交易或事项作为依据进行确认、计量和报告；保证会计信息真实可靠、内容完整；在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。相关性：企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。可理解性：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报表使用者理解和使用。可比性：同一企业不同时期可比；不同企业相同会计期间可比。Page22会计信息质量要求（续）会计信息质量要求包括：实质重于形式：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。谨慎性：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。Page23会计要素及其确认与计量原则Page24会计要素及其确认条件资产的定义及其确认条件资产的定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的确认条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。Page25会计要素及其确认条件（续）负债的定义及其确认条件负债的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。Page26会计要素及其确认条件（续）所有者权益的定义及其确认条件所有者权益的定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者的确认条件：所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。Page27会计要素及其确认条件（续）收入的定义及其确认条件收入的定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的确认条件：相关的经济利益应当很可能流入企业。经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少。经济利益的流入额能够可靠计量。Page28会计要素及其确认条件（续）费用的定义及其确认条件费用的定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认条件：相关的经济利益应当很可能流出企业。经济利益流出企业的结果会导致资产的增减少或者负债的增加。经济利益的流出额能够可靠计量。Page29会计要素及其确认条件（续）利润的定义及其确认条件利润的定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润的确认条件：利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。Page30会计要素的计量属性会计要素的计量属性包括：历史成本：取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。重置成本：按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。可变现净值：在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。现值：对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。Page31会计要素的计量属性（续）计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。公允价值的应用第一级次：资产或负债存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二级次：不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三级次：不存在活跃市场的，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。Page32财务报告Page33财务报告的构成财务报告的构成：财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表的构成：报表本身及其附注。报表本身包括：资产负债表、利润表和现金流量表等报表。Page34财务报告的构成（续）资产负债表：是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表：是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。现金流量表：是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。财务报表附注：是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明。其他相关信息：可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。