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2007年4月19日问题的提出企业通过产品的研究和开发，制造出其他企业不能生产的产品，以满足顾客要求，从而获得竞争优势产品差异化战略：成本领先战略：企业的经营目标：盈利利润的计算公式：利润=收入-费用企业的策略：在保证产品和服务质量的前提下，企业全力以赴降低成本，从而获得竞争优势现有成本管理模式标准成本法传统成本核算方法作业成本法目标成本法价值链分析在成本管理中的应用背景知识---传统成本核算方法成本核算的基本要求：正确划分四个方面的费用界限费用计入产品成本不计入产品成本当期非当期A产品B产品完工产品在产品完工产品在产品成本核算的基本程序确定成本计算对象：品种、批别和步骤设置成本项目：直接材料、直接人工、制造费用等确定成本计算方法：根据成本计算对象、计算期等选择确定生产费用的归集分配方法：直接费用和间接费用确定完工产品成本和在产品成本的划分标准：七种成本核算流程图领退料凭证其他凭证工资结算凭证材料费用分配表人工费用分配表折旧费用分配表动力费用分配表其他费用分配表辅助生产成本明细账辅助生产成本分配表制造费用分配表制造费用明细账基本生产成本明细账待摊预提明细账待摊预提分配表不可修复废品损失计算表废品损失明细账废品损失分配表完工产品成本企业规模与成本核算体制中小企业大型企业集中核算分散核算：班组、分厂和企业财务部门配合传统核算方法的主要类别基本方法辅助方法品种法：大量大批单步骤等分批法：单件或小批单步骤等分步法：要求计算半成品成本的多步骤分类法：完工时同时产出多种不同产品作业工序法：原材料消耗不同但加工过程相同传统成本计算方法实例某企业生产甲产品，本月预计生产300件，本月实际发生有关业务如下：1、原材料采购和耗用：购进A材料16000千克，每千克购价4.5元；B材料6500千克，每千克购价9元。生产甲产品全月耗用A材料15500千克，B材料6300千克；2、直接人工工时和工资：直接人工实际工时为5800工时，工资应付金额为34800元，实际工资率为6元；3、制造费用实际发生额：本月固定制造费用22000元，变动制造费用11800元；4、本月实际生产甲产品270件，期初无在产品，期末在产品10件，完工程度为50%，材料于生产时一次性投入。已售产品270件，每件售价820元，货款已收到。甲产品生产成本的计算1、甲产品材料费用=15500×4.5+6300×9=126450（元）2、甲产品人工费用=34800（元）完工甲产品材料费用=270×126450/280=121934（元）完工甲产品人工费用=34800×270/275=34167（元）3、甲产品制造费用=22000+11800=33800（元）完工甲产品制造费用=33800×270/275=33185（元）4、完工甲产品总成本=121934+34167+33185=189286（元）成本计算分配方法的评价1、成本分配标准单一，信息不准确2、成本信息过于笼统，不能够划分各部门责任3、成本控制未纳入成本核算体系4、成本信息不能反映当期经营效果5、成本资料不利于生产经营决策6、成本核算流程不够简化传统成本核算方法的发展科学管理与标准成本法适时生产与倒推成本法先进制造技术与作业成本法成本管理方法的改进---标准成本法在制定单位标准成本的基础上，通过设置和运用一系列标准成本和标准成本差异账户归集、分离和分析实际产量标准成本和实际成本差异的一种成本核算方法。成本发生额产品成本标准成本制定标准成本标准成本差异业绩计量、评价期间费用反馈与控制直接进入分配进入或计入标准成本的制定1直接材料标准成本的制定标准消耗量标准价格实绩资料法科学制定法试制法预定价格正常价格直接材料标准成本标准成本的制定2在计件工资制度下，计件工资就是直接人工标准成本，不存在标准作业时间和标准工资率问题。标准作业工时标准工资率实绩资料法经验估计法科学制定法计时工资直接人工标准成本直接人工标准成本的制定标准成本的制定3制造费用标准成本的制定成本性态分析变动制造费用：参照直接材料和人工的方法固定制造费用：零基预算方式基准生产能力选择理论生产能力正常生产能力长期以销定产生产能力短期以销定产生产能力标准成本差异的分离与归属差异的分离差异的归属投入法产出法全部列为期间费用在在产品和产成品之间分配标准成本差异的会计记录（分记法与单记法）分记法下的账务处理流程：注：假定标准成本差异全部列为期间费用。原材料等投入产成品实际成本实际成本在产品标准成本标准成本标准成本差异VF标准成本产品销售成本单记法下的账务处理流程标准价格乘实际购量标准价格乘实际耗量原材料在产品产成品应付账款等实际价格乘实际购量标准价格乘标准耗量材料数量差异VF应付工资等实际工资材料价格差异VF标准工资率乘标准工时耗费效率差异VF分配率差异VF变动制造费用实际费用固定制造费用实际费用耗费差异VF效率差异VF标准费用分配率乘标准工时标准费用分配率乘标准工时能力利用差异VF效率差异VF耗费差异VF标准单位成本乘完工数量销售成本标准单位成本乘完工数量V表示不利差异F表示有利差异注：假定标准成本差异全部列为期间费用。标准成本法实例（单记法）接上例，若甲产品标准成本表和费用预算表如下：直接材料标准单价标准消耗量金额（元）A材料550千克250B材料1020千克200小计直接人工标准工资率标准工时金额（元）直接人工520100制造费用标准分配率标准工时金额（元）固定制造费用42080变动制造费用22040小计120单位产品标准成本670费用预算表项目每小时费用（6000小时）总费用项目每小时费用（6000小时）总费用变动费用：消耗材料动力修理费用…1.000.200.50600012003000固定费用：折旧办公费…固定费用总计410000300024000变动费用总计2.0012000费用总计636000总工时6000指产量300×每件标准工时20计算结果1材料种类购入数量标准实际价格差异单价成本单价成本123=2×145=4×16=5-3AB16000650051080000650004.59.07200058500-8000-6500合计145000130500-14500购入原材料标准成本和价格差异表借：原材料145000贷：材料采购价格差异14500应付账款130500计算结果2材料种类标准单价标准实际价格差异单位耗量总耗量总成本总耗量总成本123=产量×24=3×156=5×17=6-4AB510502014000560070000560001550063007750063000+7500+7000合计126000140500+14500材料数量差异计算表借：在产品126000材料数量差异14500贷：材料140500计算结果3直接人工标准成本差异计算表标准实际差异每件工时总工时小时工资率总成本总工时小时工资率总成本效率差异工资率差异12=产量×134=2×356=7÷57892055005275005800634800+1500+5800借：在产品27500直接人工效率差异1500直接人工分配率差异5800贷：应付工资34800计算结果4变动费用标准成本差异计算表预算分配率标准实际差异总工时总成本总工时总成本效率差异耗费差异123=2×1456=（4-2）×17=5-4×12550011000580011800+600+200借：变动制造费用11800固定制造费用22000贷：各有关科目33800借：在产品11000变动费用效率差异600变动费用耗费差异200贷：变动制造费用11800计算结果5固定费用标准成本差异计算表预算标准实际差异总工时分配率总成本总工时总成本总工时总成本效率差异能力利用差异耗费差异123=2×145=4×2678=[6-4]×29=[1-6]×210=7-36000424000550022000580022000+1200+800-2000借：在产品22000固定费用能力利用差异1200固定费用效率差异800贷：固定制造费用22000固定费用耗费差异2000计算结果6产品完工成本和已售产品成本计算表产品名称单位产品标准成本完工产品标准成本销售产品标准成本入库数量总成本销售数量总成本123=2×145=4×1甲670270180900270180900借：产成品180900贷：在产品180900借：销售成本180900贷：产成品180900计算结果7成本差异的结转借：销售成本8100材料采购价格差异14500固定费用耗费差异2000贷：材料数量差异14500直接人工效率差异1500直接人工分配率差异5800变动费用效率差异600变动费用耗费差异200固定费用能力利用差异1200固定费用效率差异800标准成本差异的分析1单记法下，企业可直接分析成本差异产生的原因；分记法下，企业应首先分解标准成本差异，然后再分析标准成本差异产生的原因。①直接材料差异的产生原因直接材料价格差异产生于：市场价格的变化、供应商的变化、采购数量的变化、质量的变化、运输的变化以及包装上的变化等。直接材料用量差异产生于：保养不好的设备、未经正规培训的工人、劣质的工作、不精确的原材料测量、原材料质量的变化、生产规格的变化等。标准成本差异的分析2②直接人工差异的产生原因直接人工工资率差异产生于：生产工人工资水平的变化、个别工人的提升、使用不同的工人给工作流程带来的变化、由于缺勤造成的人员变化、使用学员或实习生等。直接人工效率差异产生于：工作流程带来的变化、使用未正规培训工人、原材料质量的变化、使用保养不好的设备、由于缺勤造成的人员变化、使用学员或实习生等。标准成本差异的分析3③制造费用差异的产生原因变动制造费用耗费差异产生于：辅料动力的价格变化、机器设备的消耗变化以及分配方法的变化等。变动制造费用效率差异产生于：工作流程的变化、原材料质量的变化、使用保养不好的设备、操作人员的素质变化等。固定制造费用耗费差异产生于：预算不准、设备增减、会计政策变更等。生产数量差异产生于市场需求变化、生产组织变化等。标准成本法的作用有利于企业全面贯彻“例外管理”原则；有利于企业进行内部业绩考核；有利于企业简化日常成本核算工作；有利于企业提高全员成本意识；有利于企业加强日常成本控制；有利于企业进行相关经济决策。标准成本法的不足不足：分配标准过于单一，成本计算不准确管理观念落后，未从市场出发安排企业行为标准成本的制定工作量大适用范围：大批量、标准化生产的企业。成本管理方法的改进---作业成本法(1)作业成本法的基本概念作业成本法是一种首先以生产经营过程的各种作业为成本核算对象，以资源动因（资源消耗量与作业量之间的因果关系）为基础分配各种作业所消耗的资源成本；然后再以生产结果为成本核算对象，以作业动因（作业消耗量与产出量之间的因果关系）为基础计算各种产品作业消耗成本的一种成本计算方法。(2)作业成本法的基本规则在资源消耗与产品间引入作业，先将资源消耗分配到作业，再根据作业的消耗情况将成本分配到产品。即作业消耗资源，产品消耗作业。作业成本法实例（部分）例：某部门负责原材料及零配件的存货控制，该部门全年的总成本为500000元，主要为人力成本。该部门共有员工12人，6人负责管理外购零配件，3人负责管理原材料，还有3人负责将原材料分配到车间。企业今年外购零配件25000批，原材料10000批，共生产了5000批产品。又知，企业今年生产A产品1000件，由10条生产线装配而成，共耗用外购零配件200批，原材料50批。这三项作业的成本分配过程是：1、将总成本分配到作业中心资源动因：作业人数人均成本=500000/12=125000/3（元）接收外购零配件作业的成本=6×125000/3=250000（元）接收原材料作业的成本=3×125000/3=125000（元）分配原材料作业的成本=3×125000/3=125000（元）2、将作业成本分配到产品作业动因：收货和发货的次数接受外购零配件的单位作业成本=250000÷25000=10（元）接受原材料的单位作业成本=125000÷10000=12.5（元）