成本管理之短期成本决策

决策决策失误是最大的失误作决策，拍脑袋；表决心，拍胸脯；捅了漏字子拍屁股。由决策失误造成的损失数以亿计作决策，必须慎之又慎！第四章短期经营决策●短期经营决策概述●短期经营决策的基本方法●短期经营决策案例分析（短期经营决策方法的应用）基本要求：•掌握经营决策的基本概念和原则•掌握短期经营决策的基本方法•能够运用决策方法解决实际问题一、短期经营决策概述N1，N2，……，NkNJ决策：是指在预测的基础上，对两个或两个以上的备选方案进行分析比较，权衡利弊得失，从中选择一个满意（较优）方案的过程。㈠短期经营决策的含义•问题：为什么说选择一个满意的而不是最优的？原因之一可行的方案不一定穷尽，可能在K个方案中漏掉了更好的方案。原因之二可行方案只是可行，没有经过实践检验。石家庄市北京飞机火车汽车自行车三轮车步行汽车：车次、车型、时间、路线等.决策的指导思想某烟厂、酒厂1948年10月1日产品牌名海燕、金星、红旗。1949，海燕烟12759条，金星烟9371条，建设牌467条，汽车牌55203条，白毛女牌3030条，共55709条。1953年1月1日产品三鹿、红星球、白毛女、飞虎、海燕、金星、信鸟等牌号。1963年6月，并举牌511箱，荷花833箱，永久牌2438箱，白毛女3467箱，集体6838箱，精荷花14箱，信鸟牌2711箱。1971年注册，红花、红梅、石桥、菊花、太行、荷花、新石家庄、庆风等牌号，1972年注册灵芝、孔雀、丁香、岗南牌。这一时期还出产有飞跃、劲松、红灯等牌号。1979年，商标注册，石桥、咀岗南，咀寿桃，新石家庄。1985年，注册华光、天宝。1986年，注册宾州、金孔雀、热河。人们都被从1948年到2001年，54年中所生产的142个卷烟牌号收集到的137个牌号中的803枚绚丽多彩的卷烟烟标展示所吸引。㈢决策原则从上述案例，可以总结出如下决策原则。1.占有充分的信息2.注意关键因素3.把握事物发展规律4.坚持正确的指导思想五种易导致决策失误的情形。短期经营决策一、短期经营决策概述•决策的含义•影响决策的因素•决策的原则•决策的程序•短期经营决策应考虑的因素㈣决策程序②收集有关信息①确定决策目标③提出备选方案④初步评价备选方案⑤确定满意方案⑥评估决策执行情况修订目标补充新方案纠正偏差信息反馈㈤短期经营决策应考虑的相关因素相关因素是指与短期经营决策密切相关的因素，也是短期经营决策时必须考虑的因素。包括：1.相关收入2.相关成本和无关成本3.相关业务量例*：M建筑公司于3年前购买了100T（φ15）螺纹钢（龙骨），购价3000元/T，现该钢材的市场价为4000元/T。今年10月M公司欲投标一工程，该工程需50T（ф15）螺纹钢,若该工程可使M公司的年收入从1000万元提高到1500万元。请问，M公司是否进行该工程投标的相关收入、相关成本各是多少？无关成本是多少？相关收入：1000万元/年相关成本：4000元/T无关成本：3000元/T1.相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入；若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。例：某产品在正常销售的基础上追加订货，由于追加订货而增加的收入即为相关收入。相关收入包括：差别收入和边际收入。⑴差别收入。是指两个备选方案间预期收入的差异数，也称差量收入。对于单一决策方案，由于预期产量增减所形成的收入差异也称为差量收入。设有方案A、B，A方案的收入RA，B方案的收入RB，则A、B两方案的差别收入为：⊿R＝RA－RB⑵边际收入。预期产量增减一个单位所形成的收入差异称为边际收入。（是差量收入的特殊情形）★无关收入，如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项收入，那么就可以断定该项收入是上述方案的无关收入。显然，在短期经营决策中不能考虑无关收入，否则，就有可能导致决策失误。2.相关成本和无关成本相关成本是指与特定决策方案相联系的，能对决策产生重大影响的，在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本，又称有关成本。无关成本凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是无关成本。决策常用成本概念对应关系相关成本无关成本重置成本沉没成本专属成本共同成本可避免成本不可避免成本可延缓成本不可延缓成本差别、边际、机会成本、付现成本⑴差别成本。两个备选方案间预期成本的差异数称为差别成本，也称差异成本、差量成本。设有方案A、B，A方案的成本CA，B方案的成本CB，则A、B两方案的差别成本为：⊿C＝CA－CB⑵边际成本。若两个备选方案为同一产品产销量的差别，且产销量只差一个单位，此时的差别成本为边际成本。（是差别成本的特殊情形）用数学的语言表述，边际成本为总成本的一阶导数。⑶机会成本。决策过程中，在若干个备选方案中，选取最满意方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益，就构成实施最满意方案的机会成本。⑷付现成本。是指那些由于未来某项决策所引起的需要在最近期间或将来支付现金的成本。付现成本是一种未来成本。付现成本是决策需要认真考虑的，尤其资金紧张时更应慎重对待。企业往往宁愿采纳总成本高而付现成本较低的方案，而不采纳总成本较低而付现成本较高的方案。在这种情况下，付现成本比总成本意义更大，只有符合企业目前实际支付能力的方案，才算得上是最优方案。⑸重置成本和沉没成本重置成本是指目前从市场上重新取得某项新的现有资产所需支付的成本，也称之为现时成本或现行成本。例*中的4000元/T即为重置成本。沉没成本是指由过去决策所引起的并已支付过的成本，亦称旁置成本、沉落成本。从广义上说，凡是过去已经发生，不是目前决策所能改变的成本，都是沉没成本。例*中的3000元/T即为沉没成本。在决策中，必须考虑重置成本，而不必考虑沉没成本，但是，却要注意区分和判别沉没成本，否则，可能导致决策失误。⑹专属成本和共同成本。专属成本是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本。它是为了弥补生产能力不足，增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的。专属成本的确认与取得上述资产的方式有关。租入的，即为租金成本；购买的，专用的，为装备的全部取得成本；通用的，为这些装备有关的主要使用成本(如折旧费、摊销费等)。共同成本是指应由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本。由于它的发生与特定方案的选择无关，因此，在决策中可以不考虑，也属于比较典型的无关成本。⑺可避免成本和不可避免成本可避免成本是指通过企业管理当局的某项决策可以改变其发生数额的成本。即，如果企业采用了某个特定的方案，与其相联系的某项支出必然发生；如果企业拒绝接受该项方案，则与此相联系的某项支出就不会发生。例：如酌量性固定成本就属于可避免成本。又如企业有剩余生产能力，为了充分利用，计划接受某项特殊定货，这时与该定货有关的变动成本就是可避免成本。不可避免成本是指通过企业管理当局的某决策不能改变其发生数额的成本。也就是说，该项成本的发生与特定的决策方案无关，其发生与否并不取决于有关决策方案的取舍。例如，约束性固定成本就属于不可避免成本。这些成本与企业生产经营能力的形成有关系，不管实际利用程度如何，成本照样发生，企业管理当局的决策不能改变它。⑻可延缓成本和不可延缓成本可延缓成本是指对已经选定的某方案如果推迟执行，不至于对全局产生重要影响，那么，与此方案相关的成本，就称为可延缓成本。例：如推迟办公条件的改善，所需支出即为可延缓成本。不可延缓成本是指即使企业受到资源稀缺的约束，对于已经选定的某方案也必须立即执行，不得推迟，否则，将对企业的全局产生影响，那么与此方案相关的成本，就称为不可延缓成本。例如，企业某项关键设备发生故障，需要立即进行大修理，否则，将影响企业的正常生产经营活动，致使企业发生重大损失。这时，即使企业资金再紧张，也必须想方设法，立即修复该项关键设备，投入运行。因此，与关键设备进行大修理相关的成本就属于不可延缓成本。不可延缓成本具有较强的刚性，注定要发生，所以必须要保证对它的支付，没有什么协商的余地。4.相关业务量相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的，与特定决策方案相联系的产量、销量或生产工时等。实践表明，在短期经营决策过程中，许多相关收入和相关成本的计量失误往往出于对相关业务量的判断错误。如在是否增产某种非亏损产品的决策中，应考虑的量就不是该产品的全部产量，而是单纯增产的数量。1.收益最大。在多个互斥方案中，将收益最大的方案作为最优方案。2.成本最低。当多个互斥可行方案均不存在相关收入或收入相同时，以成本最低的为最优方案。3.贡献毛益最大。在多个互斥可行方案均不改变现有生产能力、固定成本稳定不变时，以贡献毛益最大的方案为最优方案。上述三个评价标准中，本质是收益(或利润)最大。无论是成本最低还是贡献毛益最大都是收益(或利润)最大的特殊情况。㈥短期经营决分析的评价标准二、短期经营决策的基本方法㈠差量分析法差量分析法也称差别分析法或差额分析法，是指在计算两个备选方案之间产生的差量收入和差量成本的基础上计算差量收益，根据差量收益的大小来确定最优方案的方法。差量收益＝差量收入一差量成本设有方案A、B，两方案的收入分别为RA和RB、成本分别为CA和CB，则A、B两方案的差别收益为：RACA－RBCB⊿E＝⊿R－⊿C⊿E＞0A＞B＜0A＜B㈡贡献毛益分析法当两个方案的固定成本相同时，通过计算比较两方案的贡献毛益进行决策的方法为贡献毛益分析法。TcmA＞TcmBA方案为优TcmA＜TcmBB方案为优若Tcm＞0可行若Tcm＜0不可行特别地，当方案只有一个时，则：㈢本量利分析法本量利分析法是通过计算不同方案的获利能力，来评价方案优劣的方法。设有方案A、B，两方案的预期利润分别为EA和EB。若：EA＞EBA方案优于B方案若：EA＜EBB方案优于A方案特别地，如果可行方案只有一个，则：E＞0方案可行E＜0方案不可行㈣函数极值法函数极值法是指通过计算函数的极值，来确定方案取舍的决策分析方法。在批量生产、库存决策、定价决策中常使用该方法。㈤线性规划法利用线性规划来评价可行方案优劣的决策分析方法，称为线性规划法。该方法用于收益一定如何使成本最低或成本一定如何使产量最大的决策。目标函数：S=mx+ny约束条件：a11x＋a12y≤b1a21x＋a22y≤b2资源约束a31x＋a32y≤b30≤x≤k10≤y≤k2市场约束三、决策案例㈠增加一种新产品的决策A产品B产品预期销售数量（件）预期销售单价（元）单位变动成本（元）20032151005024实例1：某企业计划生产A产品，或B产品，A、B两种产品预期的销售单价、销售数量和单位变动成本资料如图所示：根据以上资料，做出生产那种产品对企业最为有利的决策。1.应用差量法A产品收入：RA＝PAXA＝32×200＝6400(元)A产品成本：CA＝bAXA＝15×200＝3000(元)B产品收入：RB＝PBXB＝50×100＝5000(元)B产品成本：CB＝bBXB＝24×100＝2400(元)∴⊿R＝RA－RB＝6400－5000＝1400(元)⊿C＝CA－CB＝3000－2400＝600(元）∴⊿E＝⊿R－⊿C＝1400－600＝800(元)即A方案优于B方案，生产A产品为宜。2.贡献毛益分析法A产品贡献毛益总额TcmA＝（PA－bA）XA＝（32－15）×200＝3400（元）TcmB＝（PB－bB）XB＝（50－24）×100＝2600（元）∵TcmA＝3400＞TcmB＝2600∴A方案优于B方案，生产A产品为宜。㈡增产哪一种产品的决策项目ABC产销量(件)单价(元／件)单位变动成本(元／件)分摊固定成本(元／件)单位产品机器工时(小时／件)1000208551000221633100012811实例2.某公司现在生产A、B、C三种产品，有关资料见下表。该公司的生产能力为10000机器小时，目前利用率达到90%。固定成本年发生额9000元，按机器小时数分配给三种产品，每机器小时分摊1元。问剩余生产能力用于