成本管理会计

第二章成本管理会计的理论基础2.1成本术语及其用途2.2成本对象及其成本分配2.3成本管理会计系统的设计2.4产品成本的计算方法2.1成本术语及其用途2.1.1按经营目标的不同分类2.1.2按成本与特定对象的关系分类2.1.3按成本与业务量的关系分类2.1.4按成本在经济工作中的作用分类2.1.1按经营目标的不同分类生产性成本——是指制造企业为生产一定质量和数量的产品，在生产要素上个别耗费的物化劳动C、生产者必要的活劳动V的补偿价值。在制造企业中，成本按其经济用途可进一步划分为制造成本和非制造成本两大类服务性成本——是指服务企业为提供某种劳务在生产要素上个别耗费的物化劳动C、生产者必要的活劳动V的补偿价值。图2-1制造业产品成本图产品成本（制造成本）直接材料主要成本直接人工制造费用加工成本习题洁芸制造公司的直接人工占加工成本的30%，上年度发生的制造费用为49000元，直接材料成本为20000元。上年度发生的直接人工成本是多少元？2.1.2按成本与特定对象的关系分类直接成本（directcost)——可追溯成本直接成本必须根据原始凭证直接计入该种成本计算对象间接成本(indirectcost)——共同成本间接成本需要选择合理的分配标准分配给相关的成本计算对象。2.1.3按成本与业务量的关系分类•发生总额会随业务量的变动而正比例增减变动的成本变动成本•发生总额不随业务量的增加变动而变动的成本固定成本•发生总额虽受业务量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格的比例混合成本2.1.4按成本在经济工作中的作用分类财务成本——是指根据国家统一的财务和会计法规即制度核算出来的，用于编制财务报表和企业内部成本管理的成本。管理成本——用于企业内部经营管理的各种成本的总称，是根据财务成本和其他有关资料进行不同的归类、分析和调整后计算出来的，是对财务成本的进一步深化和发展。财务成本财务成本购储成本生产成本期间成本管理成本付现成本和沉入成本原始成本与重置成本专属成本与共同成本可控成本和不可控成本可避免成本和不可避免成本可延缓成本与不可延缓成本差量成本和边际成本相关成本和非相关成本目标成本和标准成本机会成本质量成本责任成本付现成本与沉入成本【例2-1】某公司拟购置一套设备，现有两家供应商供应该设备，A供应商的价款120000元；B供应商135000元，交货时只需支付35000元的货款，其余的货款一次付清。假设公司目前现金比较紧张。原始成本与重置成本【例2-2】某公司生产所耗料、工、费的原始成本是200元，重置成本是250元，假设企业采用成本加成法计价，问合理定价是多少？可控成本和不可控成本可控成本与不可控成本都是相对的，不是绝对的。从企业整体看，所有的成本都是可控的，当然这种可控，更多体现在数量上。2.2成本对象及其成本分配2.2.1成本对象2.2.2成本分配2.2.1成本对象成本计算——是在汇集一定时期发生的费用的基础上，运用一定的计算程序和方法，将费用按照确定的成本计算对象进行归集和分配，最终计算出各个成本计算对象的总成本和单位成本的一种方法。成本计算的对象——即成本对象是以一定时间和空间范围为条件而存在的成本承担者，具体可以是一种产品、一项服务、一位顾客、一张订单、一纸合同、一个作业或是一个部门，即可以是有形的，也可以是无形的。成本对象的构成要素：成本承担者，成本计算期、成本计算空间2.2.2成本分配直接追溯法——适用于直接成本直接追溯法是根据成本的可追溯性分配成本的方法。成本的可追溯性越强，成本分配的准确性就越高动因追溯法——适用于直接成本动因追溯法是指根据成本发生的动因将成本分配至各成本对象的方法。动因类型：资源动因和作业动因。2.2.2成本分配分摊法——适用于间接成本分配标准应满足“受益”原则，并考虑“科学性”“先进性”“现实可能性”“稳定性”四方面分配间接成本的标准成果类，如产品的重量、数量等消耗类，如生产工时、机器工时等定额类，如定额消耗量、定额费用等2.2.2成本分配甲和乙两位同学合租一套两居室，一人一间，8月份发生电费1200元，甲房间有空调一台，乙房间有电扇一台，其他电器相类似，乙同学强烈要求甲同学多付电费，经双方协商，以各房间常用电器的功率作为分配标准分配电费。经审核，甲房间的功率合计为2100W，乙房间的功率为800W.问甲乙同学各付电费多少。间接成本分配率=待分配的间接成本总额÷分配标准总额某成本对象应负担的间接成本=该成本对象的分配标准额×间接成本分配率2.3成本管理会计系统的设计2.3.1成本会计信息系统2.3.2经营控制系统成本会计系统的设计，应同时满足为财务会计和管理会计提供信息的需要。2.3.1成本会计信息系统作为一个成本管理子系统，主要是用来计算产品，服务等成本对象的成本。计算的是财务成本，主要用于编制企业的财务报表。因此财务报告的编制要求将影响成本信息系统的设计。成本在损益表中列为营业成本，在资产负债表中列为存货要区分资本化成本(capitalizedcosts)与非资本化成本(noncapitalized)各种企业对于存货的列报方法有所不同资本化成本与非资本化成本资本化成本——是指发生时首先被记为资产，它被预期能为企业带来未来的收益。比如购买机器设备和材料等的成本。商业和制造企业的资本化成本还可以进一步分为可计入存货的资本化成本和不可计入存货的资本化成本；服务企业在期末没有有形的存货，所以无需非资本化成本——是指不经过资产阶段直接作为费用被扣减的成本，其在发生时即计入费用。如管理办公用房的租金。与商业企业不同，制造企业向供应商购入原材料，经过加工才销售给消费者，所以它有三种类型的存货材料存货在产品存货产成品存货制造性企业的资本化成本包括上述各种存货成本。图略案例分析下列10个成本项目中，3个属于服务企业，3个属于商业企业，4个属于制造企业要求：（1）为了编制资产负债表和利润表，将以上10个成本项目划分为资本化成本与非资本化成本（2）将要（1）中的资本化成本划分为可计入存货的资本化成本与不可计入存货的资本化成本。服务企业（会计师事务所）资本化成本非资本化成本1.50000元——购买办公电脑成本2.45000元——办公室的租金3.135000元——秘书的薪金商业企业（建材零售商店）4.7680元——销售佣金5.234000元——购买商品成本6.3859元——展览大厅照明用电费用制造企业（钢铁厂）7.234900元——购买办公电脑成本8.584000元——办公室的租金9.130490元——秘书的薪金10.354800元——为销售人员添置车辆的成本服务企业（会计师事务所）资本化成本非资本化成本1.50000元——购买办公电脑成本2.45000元——办公室的月租金3.135000元——秘书的薪金√√√商业企业（建材零售商店）4.7680元——销售佣金5.234000元——购买商品成本6.3859元——展览大厅照明用电费√√√制造企业（钢铁厂）7.234900元——高炉折旧费8.584000元——炼钢工人工资9.130490元——管理部门房屋折旧费10.354800元——为销售人员添置车辆的成本√√√√2.3.2经营控制系统以管理为目的的成本会计信息系统，提供的是管理成本。成本计算是为企业正确地进行最优决策，有效经营和严格进行成本控制服务的各种形式的“成本”，是经济效果的重要表现设计成本制度时，应考虑的基本要点成本信息应是一个决策重心；不同的成本信息用于不同的目的；用于管理的成本信息必须符合成本效益原则2.4产品成本的计算方法成本计算的基本方法：品种法分批成本计算法分步成本计算法成本计算的辅助方法：分类法作业基础成本法标准成本计算法变动成本计算法2.4产品成本的计算方法各个基本方法的主要区别成本计算对象不同；品种法——产品品种分批法——产品批别（或订单）分步法——产品的生产步骤适用范围不同。品种法——大量大批的单步骤生产，不如发电、采掘等分批法——单件小批量生产分步法——大量大批的多步骤生产2.4产品成本的计算方法各种辅助方法的特点从计算产品实际成本的角度来说，都不是必不可少的；不能单独使用，必须与基本方法结合使用；与生产特点没有直接的关系。