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成本管理会计研究第一章成本管理理论第二章企业成本管理会计研究第三章战略成本管理会计研究第四章宏观成本管理会计研究第五章现代成本管理会计的扩展和应用第一章成本管理理论•成本性态分析•变动成本法•本量利分析•利润预测分析•敏感性分析成本性态分析•第一节成本性态分类分类的目的：降低成本、提高效益什么是成本性态？是指成本总额对业务量（产量或销售量）的依存关系。它可以分为固定成本、变动成本和混合成本三种。一、固定成本固定成本是指成本总额在相关范围内（业务量与时间）不随业务量变动而增减的成本。如：直线法计提折旧、租金、管理人员工资、财产保险费。特点：固定成本总额不变，单位固定成本成反比例变化。分类：约束性固定成本酌量性固定成本（一）约束性固定成本决策者的决策无法改变其支出数额的固定成本。如：厂房设备折旧费、财产保险费、管理人员工资、照明费。属于不可控成本（二）酌量性固定成本通过管理层决策可以改变其发生额的固定成本。如：新产品研究开发成本、广告宣传成本、职工培训费、会议费。属于可控成本二、变动成本是指某类成本总额在相关范围与业务量成正比例增减变动的成本。如：直接材料、直接人工。特点：变动成本总额与业务量成比例变动，单位变动成本不变。三、混合成本具有固定成本和变动成本性态的双重性包括半变动成本、半固定成本、延期变动成本（一）半变动成本在初始量的基础上，其总额随业务量总数变化成比例相应变化的成本。y=a+bx（bx为变动成本总额，x为业务量总数，a为常数即初始量，b为常数即成本变化的比例系数）如：水电费、电话费（二）半固定成本在不同业务量（产量）范围内保持不同固定数额的成本。它随业务量的增长呈阶梯状增长，也叫步增成本。如：化验员、检验员、推销员工资（三）延期变动成本在一定业务范围内其总额保持不变，但当业务量达到一定水平时，其总额随业务量变化而相应变化的成本。第二节混合成本的分解一、高低点法高点是指最大业务量及其所对应的混合成本，低点是指最小业务量及其所对应的混合成本。注意两点：一是所选用的成本数据是正常情况下的数据，高低点法只适用于相关范围内的混合成本分解。二、散布图法Y轴代表混合成本，X轴代表业务量。三、回归直线法回归直线方程：y=a+bxy表示混合成本总额，x表示业务量总数四、账务分析法变动成本法•成本组成直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用变动成本法制造成本法本量利分析法•第一节本量利分析的意义及其基本假设★本量利分析是成本、业务量和利润三者依存关系的简称，也称为CVP分析。★本量利分析法定应用必须以一些基本假设为基础，严格限定它的适用范围。第二节盈亏临界分析分析确定产品的盈亏临界点，从而确定企业经营的安全程度。一、盈亏临界点的基本计算模型所谓盈亏临界点，也称保本点，是指当产品的销售业务达到某一水平时，其总收入等于总成本，利润为零，企业不盈利也不亏损。（一）损益方程式利润=销量×（单价－单位变动成本）－固定成本总额（二）基本计算模型1、按实物单位计算的盈亏临界点销售量单位边际贡献=单价－单位变动成本单位变动成本—单价固定成本总额盈亏临界点销售量单位边际贡献固定成本总额盈亏临界点销售量2、按金额计算的盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额=盈亏临界点销售量×单价由于：边际贡献率=单位边际贡献÷单价变动成本率=单位变动成本÷单价边际贡献率固定成本总额盈亏临界点销售额（三）边际贡献、边际贡献率及变动成本率1、边际贡献：表示每种产品的获利能力的大小，是企业进行经营决策和利润计算的重要依据。单位边际贡献=单价－单位变动成本边际贡献总额=销售总额－变动成本总额=单位边际贡献×销量2、边际贡献率=单位边际贡献÷单价以上都是正指标3、变动成本率变动成本率=单位变动成本÷单价变动成本率＋边际贡献率=1变动成本率是越小越好的反指标二、多品种条件下盈亏临界点的计算1、计算多种产品加权平均的边际贡献率2、计算该企业综合盈亏临界点销售额3、计算各种产品的盈亏临界点销售额三、盈亏临界点作业率与安全边际这是评价企业经营安全性的两个评价指标（一）盈亏临界点作业率反指标它表明企业盈亏临界状态时的业务量在正常业务量中所占的比重100%100%正常销售额盈亏临界点销售额盈亏临界点作业率正常销售量盈亏临界点销售量盈亏临界点作业率（二）安全边际正指标是指实际或预计销售量（或销售额）超过盈亏临界点销售量（或销售额）的差额。安全边际量=实际或预计销售量－盈亏临界点销售量安全边际额=实际或预计销售额－盈亏临界点销售额安全边际率＋盈亏临界点作业率=1安全边际率•西方评价企业安全经营安全程度的一般标准40%以上——很安全30%～40%——安全20%～30%——较安全10%～20%——要警惕10%以下——危险（三）安全边际指标与利润的关系利润=单位边际贡献×安全边际销售量=边际贡献率×安全边际销售额销售利润率=边际贡献率×安全边际率根据以下公式推导：利润=销售收入－变动成本－固定成本四、盈亏临界图（了解）第三节目标利润分析一、预测目标利润1、预测利润利润=（销售单价×销售数量）－（单位变动成本×销售数量）－固定成本总额利润=边际贡献总额－固定成本总额利润=销售收入×边际贡献率－固定成本总额利润=安全边际量×单位边际贡献利润=安全边际额×边际贡献率2、实现税前目标利润模型目标利润销售量=（固定成本总额＋目标利润）÷单位边际贡献目标利润销售额=（固定成本总额＋目标利润）÷边际贡献率3、实现税后目标利润模型二、为实现目标利润应采取的措施◆对利润产生影响的四个因素销售单价、销售数量、单位变动成本、固定成本◆生产多品种的企业，产品品种结构变动也会影响企业利润的实现。1、单项措施（1）提高销售单价SP（2）降低单位变动成本VC（3）增加销售量X（4）降低固定成本总额FC（5）调整产品品种结构2、综合措施第四节利润预测中的敏感分析什么是敏感分析？一、有关因素变化对利润变化的影响程度的百分比固定成本、销售量变动单价、单位变动成本、利润变动百分比敏感系数参量值变动百分比利润变动百分比敏感系数◆敏感性排序：销售单价、单位变动成本、销售数量、固定成本二、影响利润各因素的敏感性的计算公式销售单价的提高率（R2）=P×R1/SP×X单位变动成本的降低率（R3）=P×R1/VC×X销售数量的提高率（R4）=P×R1/(SP－VC)×X固定成本总额的降低率（R5）=P×R1/FC企业成本管理会计是服务于企业内部管理的一种微观会计体系。它是传统成本会计、管理会计和成本管理综合应用与发展的结果，涉及多学科的相关内容。学习本章是为了从企业主体的角度，对企业成本管理会计的基本理论与方法进行研究，以构建企业成本管理会计的一般框架。通过本章学习，要求了解企业成本管理会计的形成，掌握企业成本管理会计的理论体系，内容体系和方法体系。第二章企业成本管理会计研究第一节企业成本管理会计的形成与发展第二节企业成本管理会计的理论结构第三节企业成本管理会计的内容结构第四节企业成本管理会计的方法体系复习思考题参考文献TheEnd第一节企业成本管理会计的形成与发展一、企业成本管理会计的形成与成本管理现代化趋势二、企业成本管理会计的研究现状与发展Return一、企业成本管理会计的形成与成本管理现代化趋势（一）现有成本会计与管理会计出现的问题，促使成本管理会计的形成（二）是适应新形势需要，改革企业会计体系的一种趋势。（三）是成本管理现代化的客观要求1．成本会计与管理会计的分离，不能适应高新技术发展的新趋势。2．现有成本会计，尤其是管理会计存在全面追求高、精尖的复杂数学模型的倾向，设定的各种假设，使其实际应用价值大大削弱。3．现有管理会计侧重于内部管理，而忽视外部环境变化的要求与影响。4．方法技术落后，不能适应现有经济管理的要求。5．成本会计与管理会计分离，造成严重重复，脱节的现象，缺乏整体性、系统性和科学性。Return二、企业成本管理会计的研究现状与发展国外成本管理会计的发展大致经历了四个阶段：1．第一阶段，20世纪初至40年代——工业革命之后，即工程驱动的标准成本时代2．第二阶段，20世纪40—80年代，即本量利分析和直接成本计算法的时代。3．20世纪80—90年代，即作业成本计算法时代。4．20世纪90年代以来，即市场驱动的标准成本时代（又称价格引导法）。Return第二节企业成本管理会计的理论结构一、企业成本管理会计的理论框架二、企业成本管理会计的基础理论三、企业成本管理会计的基本理论Return第三节企业成本管理会计的内容结构一、企业成本管理会计的理论结构二、企业成本管理会计内容结构的类型三、企业成本管理会计结构Ⅰ型——板块式结构四、企业成本管理会计结构Ⅱ型——融合式结构体系五、企业成本管理会计结构Ⅲ型——应用式结构Return一、企业成本管理会计的理论结构Return二、企业成本管理会计内容结构的类型板块式结构、应用式结构、融合式结构Return三、企业成本管理会计结构Ⅰ型——板块式结构所谓板块式结构是指将构成成本管理会计主要内容的成本会计和管理会计按照两块相互独立的体系而形成的结构。这种结构的特点是：①组成内容相对独立、自成体系，互不相交（交叉）；②结合方式机械、板块拼凑、结构单一；③涉及知识稳定、变化不大、创新不多。主要代表作有CPA全国统编教材《成本管理会计》。该书共分六篇，前三篇为成本会计，后三篇为管理会计。用于我国CAP专门化统一化教材。另一本为中国物资出版社1995年11月出版的《成本管理会计》，全书共十二章。前九章基本上属成本会计。后三章为管理会计。该书力图有两个突破，其一，是将全部成本计算法与变动成本计算法相结合，构成成本计处方法的一体化；其二，以成本计算和成本分析为主线，把成本管理会计所涉及的内容贯穿起来。但是，这两个突破更多停留于理论上，未能在技术方法上落实。板块式结构体系是一种成本管理会计结构。它未能解决成本会计与管理会计的有机结合，因此，不是一种理想的成本管理会计结构。上例两书的作者取名《成本管理会计》，仅仅体现一种思想，一种趋势，真正构造成本管理会计结构体系，还有很长一段路程，还需作深入、细致地研究和开发。Return四、企业成本管理会计结构Ⅱ型——融合式结构体系所谓融合式结构是指将构成成本管理会计所涉及的内容，按照内在联系，有机结合，融为一体的方式而形成的结构。这种结构的特点是：①科学性、其内容的安排和组合，完全按照科学体系进行，把整个内容形成一个完整的有机整体；②系统性、安排的逻辑顺序，重点层次，各部分之间的衔接，前后的呼应，形成一个严密的系统层次；③整体性，所组合的每部分内容都是整体的一部分既不缺少，也不多余。④灵活性，在保持科学性、系统性和整体性的前提下，结合方式灵活、形式多样，相对稳定。这种结构体系是一种比较成熟而理想的体系，也是要求比较高的一种体系，至今并未完全形成。但有些著作正向这方面努力，比如1995年由天津大学出版社出版的《高级成本会计学》主编翟文莹。该书共分十六章、主要内容涉及成本会计，即前八章，后八章既有成本会计又涉及管理会计。该书主张融管理会计与成本会计为一体，并在前言中明确了这个观点，但从内容安排上并未体现出来，尤其没有包含管理会计的不少内容，如长短期决策，责任会计，预算管理，本量利分析等。所以，它实际上是传统成本会计的扩张，并非成本会计与管理会计的有机结合。再如，1994年湖北科技出版社出版的《现代管理会计》台湾作者李宏健先生编著。该书共二十五章，除3至5章涉及成本计算外，基他各章均尽可能将成本会计与管理会计结合起来，力图形成一个新的结构体系。又如，1987年中国财政经济出版社出版的《高级成本管理会计》，美国作者查尔斯·T·霍恩格伦编著，该书内容丰富，体系新颖。该体系有以下特点：（1）将成本会计与管理会计有机结合，打破了传统会计体系。这个特点体现在各篇所涉及的内容中。比如第一篇成本会计基础，实际涉及成本会计与管理会计的共同基础。其中成本的分类，即按成材习性分变动成本和固定成本；按成本的职能和费费抵销收入的时间分产品成本和期间成本、平均成本与总成本；按所计算的