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1第1章管理会计概论1.1管理会计的形成与发展1.2管理会计的基本理论1.3管理会计与财务会计的区别和联系2从20世纪二十年代到20世纪七十年代，人们认为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。狭义管理会计3“所谓管理会计，就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。”美国会计学会1966年4内容和范围的扩展。广义管理会计5管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。美国全美会计师协会管理会计实务委员会1986年6按照英国成本与管理会计师协会的解释：“管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作，使管理当局得以：(1)制定方针政策；(2)对企业的各项活动进行计划和控制；(3)保护财产的安全；(4)向企业外部人员(股东等)反映财务状况；(5)向职工反映财务状况；(6)对各个行动的备选方案作出决策。”7管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。通常说法我国学者我国学者通常是从狭义上来研究管理会计的。81.1管理会计的形成与发展9管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。10阶段1以成本控制为基本特征的管理会计11社会经济发展的基本特征1、近代会计的形成。2、企业的生存和发展不仅仅取决于产量的增长，更取决于成本的高低。3、为在激烈的竞争中战胜对手，必须加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润。12该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括：1、标准成本是指按照科学的方法制定人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。132、预算控制是指将标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。3、差异分析在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。14阶段2以预测、决策为基本特征的管理会计15企业简单地依靠提高生产和工作效率及内部标准化管理已显得不从心。于是，将企业管理的重心转到提高经济效益上来。社会经济发展的基本特征以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到强化并有了新的发展，产生了责任会计。16责任会计将行为科学理论与管理控制理论结合起来，进一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），并且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。17管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。预算控制预测决策考核和评价职能管理会计的职能18阶段3以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计19外部环境分析内部环境分析战略制定战略实施战略评价与控制战略管理的过程20西蒙于1981年首次提出了“战略管理会计”一词。定义为“用于构建监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析”。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比，收集竞争对手关于市场份额、定价、成本、产量等方面的信息。之后很多学者的研究成果也在不断丰富和完善，并形成了以下内容为主体的基本体系。21价值分析源于迈克尔·波特的“价值链”思想。在“价值链”的阐述中，他将企业的生产经营活动分解为若干与实现竞争优势战略相关的价值活动，每一种价值活动都会对企业相对成本地位产生影响，并成为企业采取差异化战略的基础。22在此基础上迈克尔·波特将价值链的概念进行推广，根据其中的有机联系分为：纵向价值链、横向价值链和企业内部价值链，三大价值链互相联系、相互作用，构成有机的整体。23最终用户最初原料提供者企业采购销售、服务对纵向价值链的研究能保证企业准确确定市场定位24对横向价值链的研究能保证企业准确确定竞争定位横向价值链分析就是对一个产业内部的各个企业之间的相互作用的分析，通过横向价值链分析可以确定企业与竞争对手之间的差异，从而确定能够为企业取得相对竞争优势的战略。企业1企业5企业3企业2企业425对企业内部价值链的研究能保证战略策划与战术安排的有机结合内部价值链分析的内容包括：（1）基本职能活动。（2）人力资源管理活动，包括各类人员的招聘、雇佣、培训、开发、报酬和激励等诸多方面的活动。（3）生产经营活动，即从原材料投入到最终生产出满足顾客需要的产品的生产过程，又可分解为供应、生产、销售三大价值活动。26SWOT是英文Strength（强势）、Weakness（弱势）、Opportunity（机会）、Threat（威胁）的首写字母，即首先确认企业各项业务经营面临的强势与弱势、机会与威胁，并据此选择企业战略。2728SWOT分析法将企业面临的外部机会和威胁，与企业内部具有的优势和劣势进行对比，得出四种组合方式，分别以四个区域表示，如下图所示。29关键强势大量机会关键弱势发展战略（1）防卫战略（3）（2）分散战略（4）退出战略大量威胁30战略成本管理是由价值链分析、战略定位分析、成本动因分析三个主要部分组成的成本管理系统。31其核心是以人为本。通过一定的方法和技能来激励员工以获取最大的人力资源价值,并采用一定的方法来确认和计量人力资源的成本、价值、收益,进行人力资源的投资分析,帮助企业构建人力资源战略。32管理会计人员的主要任务是为企业内部管理层提供及时、有用的管理决策信息。因此，使用财务指标作为业绩评价的依据，不仅时效性较差，而且与决策的相关性也较低。33战略管理会计认为,有效的评价并不在于使用财务指标还是非财务指标,而是在于它能够发现企业存在的问题。而从战略层来讲,非财务指标往往比财务指标更能说明问题。如果采取产品差异战略,则既注重新产品收入占全部收入的比率等财务指标,又注重新产品上市时间、产品市场占有份额、产品创新率、技术进步率等非财务指标。341.2管理会计的基本理论35从根本上讲，管理会计的对象是以使用价值管理为基础的价值管理。这是因为：第一、从实质上讲，管理会计的对象是企业的生产经营活动。第二、从管理体现经济效益的角度上看，管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动。管理会计的对象36第三、从实践角度上看，管理会计的对象具有复合性的特点。一方面，管理会计致力于使用价值生产和交换过程的优化，强调加强作业管理，其目的在于提高生产和工作效率。另一方面，在价值形成和价值增值过程中，管理会计强调加强价值管理，其目的在于提高经济效益，实现价值的最大增值。37管理会计的最终目标——在满足社会需求的基础上，实现价值的最大增值，提高企业的经济效益。为实现提高经济效益的最终目标，管理会计应实现两个分目标：（1）为管理和决策提供信息；（2）参与企业的经营管理。管理会计的目标38管理会计的职能计划评价控制确保资源的有效利用报告39管理会计工作报告解释资源管理管理信息系统的开发完善管理技术鉴定管理40管理会计信息的质量特征相关性准确性一贯性客观性灵活性及时性简明性成本效益平衡性41管理会计的对象管理会计的目标提供信息参与决策管理会计信息质量特征管理会计的职责计划评价控制区分责任对外报告管理会计的重要活动报告解释资源管理信息系统开发技术完善鉴定管理管理会计的基本理论框架421.3管理会计与财务会计的区别与联系43现代企业会计管理会计（内部管理）财务会计（外部决策）管理会计与财务会计的区别职能不同管理会计：规划未来，属于经营管理型会计；财务会计：反映过去，职能侧重于核算和监督，属于报账会计。服务对象不同管理会计：对内报告会计；财务会计：对外报告会计。44约束条件不同管理会计：灵活性大；财务会计：灵活性小。报告期间不同管理会计：报告的编制不受固定会计期间的限制；财务会计：应按规定的会计期间（如月、季、年）编制报告。管理会计与财务会计的区别45会计主体不同管理会计：既要反映企业整体情况，又要反映企业内部各责任单位经营活动情况；财务会计：以企业为会计主体。计算方法不同管理会计：大量应用现代数学方法和计算机技术；财务会计：一般数学方法。管理会计与财务会计的区别46信息精确程度不同管理会计：提供的信息不能绝对精确，一般只能相对精确；财务会计：提供的信息应力求精确，数字必须平衡。计量尺度不同管理会计：主要使用货币量度，也大量采用非货币量度。财务会计：几乎全部使用货币量度。管理会计与财务会计的区别47起源相同目标相同最终目标都是企业能够获得最大利润，提高经济效益。基本信息同源服务对象交叉某些概念相同管理会计与财务会计的联系48背景知识--管理会计的含义补充内容：国际管理师联合会1998年修订的〈管理会计概念框架〉文件中指出,企业管理会计活动的发展大体可分为四个阶段:49第一阶段:在20世纪50年代以前,其重心在于通过预算和成本会计方法确定成本和实施财务控制。第二阶段:20世纪50年代到1965年,其重心在于通过决策分析和成本会计等方法为管理的计划和控制提供信息支持。第三阶段:1965年到1985年之间,其重心在于通过应用流程分析和成本管理手段减少资源浪费。50第四阶段:1985到1995年之间,其重心转移到通过资源的有效利用、通过利用检查顾客价值、股东价值和组织创新等发生的动因来创造价值。每个阶段的发展都是企业适应外部环境的变化,通过对以前的重心和方法进行吸收、改进和补充而形成的。每个阶段都融合立新老管理会计方法。而且管理会计还将继续发展。51管理会计在第二至第四个阶段的发展过程中,其重心从第二阶段的提供信息,第三阶段的资源管理(采采的是削减废物)的形式,到第四阶段则为价值的创造。在转变过程中,第二阶段的提供信息作用并没有消失而是融合在第三和第四阶段了。信息已经表现为组织的资源之一。其重心表现成减少以财务或实物形态表示的此类资源浪费,或者是在价值创造过程中均衡其使用。52此外,在发展过程中,管理会计在组织里的地位也发生了改变。在第一阶段,管理会计被当作实现组主运目标所必须的一种技术性方法。在第二阶段,管理会计被当作管理活动的一部分,但属于企业的服务职能,通过为计划和控制提供信息而为生产职能的管理者提供支持。53到了第三和第四个阶段,此时,管理会计已成为管理流程不可分割的一个组成部分,实时信息可以直接为管理者主所用,生产职能和服务职能的区别逐渐模糊。在这样的背景下,管理会计指的是关注组织资源使用的那部分管理流程,即通过在动态和竞争性的环境下实现资源有效利用,增加组织价值的管理流程和方法。54管理会计作为管理流程不可分割的一个组成部分,通过持续地探索组织的资源是否得到有效利用而为股东、顾客和其他利益关系人增加价值。这里所说的资源,不仅包含了财务形式的资源,也包括组织动用财务资源而创造或使用的其他资源。例如,业务流程和系统,经过培训的人员、创造性能力、士气、弹性的文化,甚至忠诚的顾客,企业的战略能力、核心竞争力或者人力资本等都是组织的资源。