成本管理会计第九章本量利分析及利润预测

主讲：杨普江第九章本量利分析第九章本量利分析本章学习要点：1、了解本量利分析基本假设及用途；2、掌握本量利分析的数学模型及运用；3、掌握贡献毛益、经营杠杆、保本点的含义及计算；第一节本量利分析的基本原理本量利分析，是“成本—业务量—利润分析”的简称，又称CVP分析，它是以成本性态分类为基础，用数学化的模型与图式，来研究和揭示企业在一定期间内，成本、业务量、利润等变量之间的相互关系，为预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。主要包括保本分析和保利分析两部分内容。本质：就是研究销量、价格、成本和利润之间的相互依存关系。一、本量利分析的含义二、本量利分析的基本假设1、成本性态假设总成本＝固定成本＋变动成本2、相关范围及线性假设假设在一定时期和一定产销业务量范围内，这样，固定成本、单位变动成本保持不变；成本可用线性方程表示（y=a+bx）3、产销平衡和品种结构不变假设销售单价保持不变利润＝销售收入－总成本＝销售收入－（变动成本＋固定成本）＝销售量×单价－（固定成本＋销售量×单位变动成本）＝（销售单价-单位变动成本）*销售量-固定成本根据上述公式，该法实质：揭示利润与销售量、销售单价、单位变动成本、固定成本之间的内在关系三、本量利分析的基本公式注意啦！1、基本公式若假设：P--利润X--销售量p--销售单价b--单位变动成本a--固定成本则：P＝px－（a＋bx）＝（p－b）x－a公式中的利润P：管理会计---特指“营业利润”西方会计---特指“息税前利润”2、变形公式销售量预计利润销售量单位变动成本固定成本总额预计销售单价销售量预计利润固定成本总额销售量销售单价预计单位变动成本预计利润销售量单位变动成本销售量销售单价固定成本总额单位变动成本销售单价预计利润固定成本总额预计销售量例：P142—P1433、本量利图OaP=(P-b)x-aX（销售量）利润目录P本量利分析的应用主要表现在：（1）保本点预测；（2）确保目标利润实现的销售量和销售额预测；（3）利润预测及利润敏感性分析；（4）生产决策、定价决策；（5）全面预算；（6）成本控制和责任会计后续章节介绍四、本量利分析的应用第二节贡献毛益一、贡献毛益的含义及计算1、含义贡献毛益：是指产品的销售收入减去变动成本后的余额，也可称为边际贡献、贡献边际、边际利润或创利额。2、贡献毛益的表现形式：贡献毛益的表现形式主要有两种：单位贡献毛益和贡献毛益总额单位贡献毛益（cm）：是指某种产品的销售单价，减去单位变动成本的差额。贡献毛益总额（Tcm）：简称“贡献毛益”，是指销售收入总额，减去变动成本总额的差额。3、贡献毛益的计算单位贡献毛益＝销售单价－单位变动成本＝p－b它反映每1元的销售收入所提供的贡献毛益。该指标值越大，表明企业盈利能力越强。贡献毛益总额（Tcm）＝销售收入－变动成本＝px－bx＝(p－b)x＝单位贡献毛益×销售量＝cm×x贡献毛益可以理解为：产品的销售收入扣除自身的变动成本后，给企业营业利润所做的贡献。该指标值越大，表明企业盈利能力越强。它首先用于弥补企业的固定成本，如有剩余，则企业盈利，反之则亏损。公式变形：销售单价（P）=单位贡献毛益+单位变动成本=cm+b销售收入（px）=贡献毛益总额+变动成本=Tcm+bx单位贡献毛益（cm）=贡献毛益/销售量=tcm/x销售量（x）=贡献毛益/单价贡献毛益=Tcm/cm营业利润（P）=贡献毛益-固定成本总额=Tcm-a=单位贡献毛益*销售量-固定成本=cm﹡x－a贡献毛益（Tcm）=固定成本+营业利润=p＋a固定成本（a）=贡献毛益-营业利润=Tcm－p例：P144二、贡献毛益率和变动成本率的计算pxTcmcmR销售收入总额贡献毛益总额贡献毛益率)(pcm销售单价单位贡献毛益贡献毛益率，反映每一百元销售额中，提供的贡献毛益金额。该指标值越大，表明企业盈利能力越强。贡献毛益率（cmR）是指:贡献毛益总额占销售收入总额的百分比。pxbxbR销售收入总额变动成本总额变动成本率)(pb销售单价单位变动成本变动成本率，反映每一百元销售额中，变动成本所占的金额。该指标值越大，表明企业盈利能力越弱。1)()(bRcmR变动成本率贡献毛益率变动成本率越高，贡献毛益率越低，企业盈利能力越弱。反之，变动成本率越低，贡献毛益率越高，企业盈利能力越强。例：P145在一定时期，一定业务量相关范围内,固定成本总额不受业务量变动的影响，保持相对固定；但单位固定成本将随业务量的增加而降低。由此可见，企业增加业务量---会增加单位产品利润，降低单位固定成本，且利润增长率大于业务量增长率；企业减少业务量---会减少单位产品利润，提高单位固定成本，且利润下降率大于业务量下降率。第三节经营杠杆一、经营杠杆的含义因此，由于固定成本的存在，当业务量（销售量）发生较小幅度的变化时，会导致利润发生较大幅度的变化（利润变动率＞业务量变动率），我们就把这种杠杆效应现象，称为经营杠杆。经营杠杆，能衡量企业经营风险，经营杠杆的大小，一般用“经营杠杆系数（经营杠杆率）”表示，经营杠杆系数越大，企业经营风险越大。经营杠杆系数：是指利润的变动率相对于，产销量的变动率的倍数，其计算公式是：二、经营杠杆系数的计算QQEBITEBIT）（DOL//)(变动率销量业务量息税前利润变动率经营杠杆系数式中：DOL——经营杠杆系数ΔEBIT——息税前利润变动额EBIT——变动前的息税前利润（基期）ΔQ——销售变动量Q——变动前销售量（基期）息税前利润＝销售收入－固定成本－变动成本）EBIT（）Tcm（DOL基期基期基期息税前利润基期贡献毛益总额经营杠杆系数)(为了便于应用，经营杠杆系数，可通过销售额来表示，其公式为：例：P146三、经营杠杆系数的应用在管理会计中，经营杠杆系数的应用主要表现在以下三方面：1、反映企业经营风险①固定成本总额对经营杠杆系数的影响）P（）Tcm（DOL基期基期基期利润基期贡献毛益总额经营杠杆系数)(PaPaP1可知：A、只要存在固定成本，经营杠杆系数就“＞”1B、固定成本越大，经营杠杆系数就越大，经营风险就越大。②业务量（x）对经营杠杆系数的影响）P（）Tcm（DOL基期基期基期利润基期贡献毛益总额经营杠杆系数)(xcmaaxcmxcm*11**可知：在一定相关范围内，只要固定成本相对稳定，销售量增加，经营杠杆系数越小，经营风险就越小。2、有助管理者进行预测分析①预测计划期利润根据经营杠杆系数的基本公式可得：)(DOL经营杠杆系数销售量变动率利润变动率变动率销量业务量利润变动率经营杠杆系数）（DOL)(）（经营杠杆系数销售量变动率基期利润计划期利润1)(DOL经营杠杆系数销售量变动率基期利润基期利润计划期利润②预测为实现目标利润时的销售量变动率也可根据经营杠杆系数的基本公式得出：经营杠杆系数利润变动率销售量变动率变动率销量业务量利润变动率经营杠杆系数）（DOL)(经营杠杆系数基期利润基期利润计划期目标利润1例：P1483、有助管理者进行正确经营决策（略）第四节保本点分析一、保本点（BEP）的定义保本点：又称盈亏临界点、盈亏平衡点、够本点，它是指企业刚好处于收支相等、不亏不盈、利润为零时的业务量。二、保本点的表现形式保本点的表现形式主要有两种：①是保本点销售量，简称保本量②是保本点销售额（销售收入），简称保本额三、单一品种“保本点”分析1、本量利分析法在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。销售单价保本量变动成本率固定成本总额保本额单位变动成本销售单价固定成本总额保本量1-利润＝销售收入－总成本＝销售收入－（变动成本＋固定成本）＝销售量×单价－固定成本－销售量×单位变动成本）2、贡献毛益分析法根据贡献毛益和利润的关系，以及保本点的定义，来推算保本量和保本额的一种方法。cmRacma贡献毛益率固定成本总额保本额单位贡献毛益固定成本总额保本量利润＝贡献毛益－固定成本保本点：贡献毛益＝固定成本【例】保本点的计算已知：某企业只生产A产品，单价为10万元/件，单位变动成本为6万元/件，固定成本a为40000万元。20×7年生产经营能力为12500件。要求：(1)按本量利分析法计算该企业的保本点指标。(2)按贡献毛益分析法计算该企业的保本点指标。解：(1)按基本等式法计算该企业的保本点指标。保本量（）＝＝＝10000(件)保本额（）＝p＝10×10000＝100000(万元)0x0yapb400001060x(2)按贡献边际法计算该企业的保本点指标保本量（）＝＝＝10000(件)保本额（）＝＝＝100000(万元)0xacm4000040yacmR4000040%cmR＝(10－6)÷10＝40%3、图示法见教材P151-153四、多品种条件下“保本点”分析1、按主要产品的贡献毛益率进行分析如果企业生产多种产品，但只有一种产品是主要产品（销售额比重极大），或其他产品与主要产品的贡献毛益率接近，则可按主要产品的贡献毛益率进行保本额的预测。在多品种条件下，保本点分析只能计算保本额，无法进行保本量分析（因无法计算实物量）。cmRa主要产品贡献毛益率固定成本总额保本额2、分算法分算法是指：先将固定成本总额分配给各种产品，然后每种产品按单一产品保本点的计算方法，分别进行计算。3、加权贡献毛益率法加权贡献毛益率法，是指先计算出各种产品的加权贡献毛益率，然后计算企业全部产品的综合保本销售额，最后再计算企业各种产品的保本销售额。加权贡献毛益率法，是预测多种产品保本点最常用的方法。加权贡献毛益率法的计算步骤及公式：全部产品总销售额各种产品销售额各种产品销售比重）（2加权贡献毛益率固定成本总额综合保本销售额）（4）（）（各种产品销售比重各种产品贡献毛益率加权贡献毛益率3各种产品销售比重综合保本销售额各种产品保本销售额）（5）（）（各种产品预计销售量各种产品销售单价预计全部产品总销售额1例：P154五、安全边际的含义与计算1、安全边际的含义安全边际（MS）：是指实际或预计销售量（销售额），超过保本销售量（销售额）的差额。2、安全边际的计算①安全边际量＝实际或预计销售量－保本销售量②安全边际额＝实际或预计销售额－保本销售额③%100）（）（（MSR）额实际或预计销售量额安全边际量安全边际率安全边际量、安全边际额、安全边际率值越大，企业经营越安全。安全边际率西方的标准如下：安全边际率10%以下10%--15%15%--25%25%--30%30%以上经营安全程度危险值得警惕不太安全较安全安全例：例9—12（P155）④达到保本点的开工率达到保本点的开工率：是指某产品的开工率，到达到什么程度才能保本。%100正常开工的销售量保本销售量达到保本点的开工率例：例9—13（P155）3、安全边际与相关指标的关系【例】已知：某企业只生产A产品，单价p为10万元/件，单位变动成本b为6万元/件，固定成本a为40000万元。20×7年生产经营能力为12500件。要求：(1)计算该企业的安全边际指标。(2)评价该企业的经营安全程度。解：保本量（）＝＝＝10000(件)保本额（）＝p＝10×10000＝100000(万元)0x0yapb400001060x（1）安全边际指标的计算如下：安全边际量(MS量)＝12500-10000＝2500(件)安全边际额(MS额)＝125000-100000＝25000(万元)安全边际率(MSR)＝×100%＝×100%＝20%(2)因为安全边际率为20%，所以可以断定该企业不太安全，值得注意。1xMS量250012500第五节利润预测利润预测：是指企业在通过对销售量、成本费用以及其他对利润发生影响的因素，进行分析和研究，进而对企业未来某一时期，可能实现的利润水平，进行的预计和测算。利润预测是财务预测的重要组成部分，能为企业编制利润计划和进行目标管理提供依据。一、