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第四章生产费用的汇集与分配重点与难点综合费用的汇集与分配产成品与在产品之间的费用分配要素费用的汇集与分配产品成本在一类产品之间的分配2019/9/12第四章2§4•1生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配一、要素费用的汇集与分配外购材料和燃料费用的汇集与分配外购动力费的汇集与分配工资费用的汇集与分配折旧费与预提大修理费用的分配其他费用的分配要素费用：按成本要素反映的各项耗费。基本模式：按经济用途分配要素费用。如属期间成本，应直接计入当期损益；如属直接成本，直接追溯到某个具体的成本计算对象；对间接成本，应选择一定的分配标准，分配后计入成本计算对象。分配标准：1．成果类：件数、重量、体积等2．消耗类：生产工时、工人工资、机器工时、原材料领用量等3．定额类：定额消耗量等要素费用汇集分配的一般程序具体的分配程序：1.选择并计算分配标准2.计算分配率3.分配成本分配标准合计待分配的成本分配率＝分配率的分配标准该成本计算对象应分摊的成本某成本计算对象（一）外购材料与燃料费用的汇集与分配1、根据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细账，确定材料的实际耗用量；2、依据材料采购的原始成本或者单价，结合存货计价方法，确定材料出库的实际单位成本（也可按计划成本计价）；3、材料费用应按部门或用途分类汇总，按月编制“材料耗用汇总表”进行分配。4、按耗用部门和用途等分配费用：直接费：某产品直接耗用的，直接计入该产品“直接材料”成本项目；间接费：几种产品共同耗用的，要选择合适的分配标准，分配计入各产品相关成本项目；综合费：分配计入“制造费用”、“辅助生产”和“管理费用”等账户。5、燃料费用可比照材料费用处理。材料费用的汇集与分配处理图示制造费用物资采购材料材料成本差异管理费用生产成本材料明细账、领料单汇集分配2019/9/12第四章8实际耗用数量比例法的应用例4-1：铸造车间生产A、B两种铸件，A铸件产量20000千克，B铸件产量15000千克，共耗用原材料56000元。按铸铁件重量进分配。分配率=56000/(20000+15000)=1.60（元/千克）表4-1原材料费用分配表车间：铸造200年月产品产量分配率分配金额A2000032000B1500024000合计350001.6056000分配率==1.60元/公斤定额耗用数量比例法的应用分配率=用量该产品材料单位定额耗各产品实际产量应分配材料费用量各产品材料总定额耗用应分配材料费用分配率量该产品材料总定额耗用的材料费用某产品应分配分配率==分配率==某车间生产甲、乙两种产品，都耗用某种型号的钢材，本月甲产品产量为3000件，乙产品为7000件，共耗用材料86400元。由于该厂材料消耗定额较准确，故采用定额耗用量分配材料费用。已知甲产品每件材料耗用定额为5公斤，乙产品每件材料耗用定额为3公斤。其材料费用分配结果如下:例4-2：材料费用分配率=8640015000+21000=2.4(元/千克)=21000×2.4=50400(元)甲产品材料定额消耗量=3000×5=15000(千克)乙产品材料定额消耗量=7000×3=21000(千克)123甲产品应分配的材料费=15000×2.4=36000(元)乙产品应分配的材料费解答分配对象产量单耗定额消耗总量分配率分配额甲产品300051500003600乙产品700032100050400合计360002.486400材料费用分配表（二）外购动力费的分配1、企业外购动力所支付的成本，应根据仪表记录的实际耗用量，按用途分别计入不同的账户。生产直接耗用，计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等。没有仪表的情况下，可按机器功率时数（功率时数）、或定额消耗量等标准进行分配。2、动力耗费较大时，可单设“燃料与动力”项目。3、动力费用的分配与材料费用的分配方法基本相同，可通过外购动力费分配表进行。4、自制动力成本通过辅助生产账户归集并分配。（三）工资费用的汇集与分配1、依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工资支付方式，计算工资薪酬工资薪酬：包括工资、奖金、津贴、补贴、职工福利、社会保险（五险）、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等。全部在“应付职工薪酬”账户中开支，取消了以前的“应付工资”、“应付福利费”账户，福利费具实列支，不再按14%计提。2、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人的工资计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用，厂部管理人员的工资计入管理费用等。3、间接工资可按人工小时或者产量比例分配，计入不同的成本计算对象。工资成本的汇集与分配_图示应付职工薪酬制造费用生产成本管理费用考勤记录、等原始凭证归集分配2019/9/12第四章16工资费用的分配方法——计时工资制计算公式：直接人工分配率＝生产工人工资费用/各产品实耗（或定额）工时总和某产品直接人工＝该产品实耗（或定额）工时×直接人工分配率参见例4-3计件工资制下：产品生产工人工资=合格品数量×计件单价由于计件工资与产品产量直接关系，所以属于直接计入费用，可直接计入各有关产品成本明细帐的“直接工资”成本项目可见（四）折旧费和预提大修理费的分配1.折旧费与预提大修理费一般不单设成本项目（也有单设成本项目的），而是按照固定资产的使用单位分别计入“制造费用”、“销售费用”和“管理费用”及其有关明细项目。2.折旧费与预提大修理费的分配通常通过编制的“折旧费和预提的大修理费计算分配表”进行。3.分配方法。略2019/9/12第四章19（五）其他费用的分配其他费用如邮电费、差旅费、税金、利息支出等等，一般都不单设成本项目，通常是在费用发生时，根据有关凭证，按费用的用途计入“制造费用”、“管理费用”或“待摊费用”等帐户及其明细项目。各项要素费用经过上述分配，其中的工业生产费就按用途分别汇集在“基本生产”、“辅助生产”、“制造费用”、“管理费用”、“废品损失”、“待摊费用”和“预提费用”等帐户的借方。2019/9/12第四章20二、待摊费用和预提费用的核算1、待摊费用与预提费用是权责发生制的产物，主要用于划分不同时期成本的界限。2、待摊费用，属于先实际支付，其后再分期摊销计入相关成本计算对象的费用。3、预提费用，先按一定标准计提，计入本期相关成本计算对象，以后再支付的费用。2019/9/12第四章21（一）待摊费用的汇集与摊配待摊费用包括预付保险费、预付租金、固定资产修理费用、报刊订阅费、技术转让费、职工技术培训费、低值易耗品摊销等。费用发生时，通过“待摊费用”或“长期待摊费用”账户汇集，计入上述账户借方。会计期末，根据各项费用受益期间长短，合理确定本期应分摊金额，计入“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等相关帐户。2019/9/12第四章22（二）预提费用的预提和支付预提费用指按规定计入产品成本但尚未实际支付需在以后月份才支付的费用，如预提的银行借款利息、租金、保险费，预提的固定资产大修理费等。预提费用时，汇集在“预提费用”帐户的贷方；以后发生实际支出时，再由有关要素帐户贷方转入预提费用帐户借方。2019/9/12第四章23三、综合费的汇集与分配（一）辅助生产费用的汇集与分配辅助生产费用：指辅助生产车间为企业基本生产和管理活动提供产品、劳务过程中所发生的费用。辅助生产车间：指向基本生产车间和企业管理部门提供产品、劳务的生产单位。辅助生产费用通过“辅助生产”账户进行汇集与分配，汇集方法与“生产成本”账户基本相同。2019/9/12第四章24制造费用辅助生产成本辅助生产成本（车间规模较小）辅助生产车间的直接费，直接计入相应成本项目；间接费用的汇集：可概括为两种模式：辅助生产车间的“制造费用”（1）（2）2019/9/12第四章25辅助生产费用分配的一般原理“辅助生产”账户汇集的辅助生产成本费用，应根据产品和劳务的用途进行分配。基本步骤：1.计算辅助生产车间产品劳务的单位成本单位成本＝辅助生产成本成本/产品劳务数量2.将辅助生产成本分配到各受益部门应分配给某部门的成本＝该部门领用产品劳务数量×单位成本2019/9/12第四章26辅助生产费用的分配方法产品性生产劳务性生产如提供自制材料、工具、备件等产品。帐务处理同基本生产车间。产品完工入库时，转入材料等账户，基本车间领用时再转入生产成本账户。如供水、供电、运输、机械修理等劳务。其发生的费用应于月末按受益原则，在各受益单位之间进行分配，包括在辅助生产车间的相互分配。2019/9/12第四章27方法一次交互分配法代数分配法顺序分配法计划成本分配法直接分配法2019/9/12第四章28例4-4：某企业有配电、供水、修理三个辅助生产车间，在分配辅助生产费用之前，配电、供水、修理三个辅助生产车间的费用分别为6115、950、2505元。配电车间供电26700度，其中，供水车间耗用3200度，修理车间耗用2500度；供水车间供水17000吨，其中配电车间耗用500吨，修理车间耗用1500吨；修理车间提供修理服务180小时，其中为配电车间提供劳务15小时，为供水车间提供服务5小时。2019/9/12第四章29案例分析（内部相互受益）配电车间供电26700度6115元供水车间供水17000吨950元修理车间修理180小时2505元5小时1500吨2019/9/12第四章301.一次交互分配法一次交互分配法：是一种先在辅助生产车间内部相互分配，然后再对基本受益单位进行分配的方法。该方法要进行两次分配，比较复杂、但结果较为准确，适用面较广。2019/9/12第四章31具体步骤如下：第一，交互分配可按各辅助车间交互分配前的实际单位成本，或按计划单位成本进行分配。本例按计划单位成本分配，各车间计划单位成本为：配电车间：0.25（元/度）供水车间：0.10（元/吨）修理车间：20（元/小时）参见表4-42019/9/12第四章32因此：配电车间应承担：水费：500*0.1=50（元）修理费：15*20=300（元）供水车间应承担：电费：3200*0.25=800（元）修理费：5*20=100（元）修理车间应承担：电费：2500*0.25=625（元）水费：1500*0.1=150（元）2019/9/12第四章33第二，对外分配1.确定交互分配后的实际费用交互分配交互分交互分交互分后的实际=配前的+配转入-配转出费用费用的费用的费用本例：配电车间：6115+50+300-800-625=5040（元）供水车间：950+800+100-50-150=1650（元）修理车间：2505+625+150-300-100=2880（元）2019/9/12第四章34第二，对外分配2.计算交互分配后的实际单位成本交互分配后的交互分配后对外提供实际单位成本的实际费用劳务总量其中：对外提供劳务对内提供劳务总量总量劳务总量本例：配电单位成本=5040/21000=0.24（元/度）供水单位成本=1650/15000=0.11（元/吨）修理单位成本=2880/160=18（元/小时）==-2019/9/12第四章35第二，对外分配3.确定外部受益单位应分配费用本例：参见表4-4数据。会计分录略。受益单位电费水费修理费合计甲产品乙产品一车间二车间管理部门1200144086457696066077011055551620126018602210259418911015合计50401650288095702019/9/12第四章36代数分配法代数分配法：先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。采用这种方法，分配结果最为准确，一般使用于实行了电算化会计的企业2019/9/12第四章37采用例4-4提供的资料设：每度电的成本为x，每吨水的成本为y，每小时的修理成本为z。得联立方程组如下：6115+500y+15z=26700x(1)950+3200x+5z=1