成本管理思维

成本管理思维郭志文湖北大学商学院工商管理系·人力资源管理系主任、副教授、硕士生导师荷兰马斯特里赫管理学院、图文特大学管理科学院访问教授香港生产力发展促进局特约咨询顾问、项目管理课程客座教授电子邮件：[e-mail]电话：[phone]手机：138086462992019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有2一个小故事一个金发美女走入纽约的一间银行。她看着贷款人员跟他说，她将要去欧洲两个星期，并要向银行借5000元。贷款人员说银行需要一些担保品。她交出停在银行外面街上的一辆新的劳斯莱斯的钥匙。当所有手续都已完成，且银行方面也接受了那辆车为担保品后，一位雇员即将车子开到银行的地下室车库停放。两周后，这个金发美女回到银行，还了5000元的借款另外并付了15.41元的利息。贷款人员困惑的看着这个金发美女，并说：我们很高兴跟你做生意，而且这个交易又进行的非常完美。但我们有一些困惑，当你不在的时候，我们对你作了一些调查，发现你原来是个大富翁。因此，我们非常困惑你为什么要借5000元呢？“2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有3原来如此！那金发美女就回答他说：你能告诉我，纽约还有哪里能让我停车两个星期，却只要付15元的地方呢？2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有4什么是成本管理？成本管理是一个组织用来计划、监督和控制成本以支持管理决策和管理行为的基本流程–资源是有限的、稀缺的、有价值的–成本管理的效率决定企业价值–低成本是企业竞争力的源泉–全员成本管理，挖掘降低成本的潜力2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有5一、成本管理的战略观战略观–保持竞争力的三大战略：成本领先、差异化、集中化–战略成本管理的范围一般包括价值链分析、战略定位、成本动因分析2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有6产生和保持竞争力的战略成本领先战略（costleadership）：规模经济性、技术创新、廉价劳动力、优惠的原材料、零库存差异化战略（differentiation）：高品质、优质服务、新设计、有吸引力的品牌形象集中化战略（focus，聚焦战略）：在狭窄的细分市场提供有优势的产品或服务2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有7成本管理业务流程重整高效的客户反应供应链管理整合的绩效管理整体转型成本管理与其他模块的关系2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有8战略性经营性我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么？为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源？我们如何使资源配置最优化？成本管理在不同层面所遇到的商业问题2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有9我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么？我们专注的市场和产品应是什么？我们要如何开发与供应商和客户的关系？我们如何运用成本信息全方位地支持战略性决定？我们如何制定有竞争力的价格？我们和竞争者比较处于何种地位？我们如何提高现在的产品/市场组合的盈利能力？可由战略性的成本管理解决的商业问题2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有10为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源？我们有什么资源？我要如何有效地利用它们？自行生产还是向外采购？我们产品和服务的价格合理吗？我们如何在不影响重要客户服务的前提下节约成本？我们如何作出的战略决定？可由策略性的成本管理解决的商业问题2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有11我们如何使资源配置最优化？我如何控制成本？我如何衡量我们工作的效率？我怎样改进流程？我如何决定预算？我如何认定预算超支的责任？我要采用什么成本基准来衡量目标？我们的绩效系统如何影响业绩？我如何将日常控制行为同战略相连？什么经营性信息是对我们整体的成功有着至关重要的作用？可由经营性的成本管理解决的商业问题2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有12变动长期低有效性外部低低固定短期高高效性内部高高成本的变动性对决策的影响决策的频率对业绩的影响专注性准确性所需的成本战略性经营性不同层面的成本管理的特性归纳2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有13战略性基于作业的预算持续改进业绩评估产品周期成本价值链分析成本对象盈亏平衡点分析策略性经营性成本动因分析复杂性常用的成本管理框架目标成本2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有14价值链分析－为了了解成本的特性和导致差异的根源，将价值链从原材了到最终客户分解为与战略相关联的各种经营活动的方法。目标成本－在设计和开发新产品/服务首先要采用的流程。目的是保证产品和服务在成本上的竞争力，在其生命周期中达到预期的利润。该方法有时也指现有产品和服务的成本降低目标。产品周期成本－确定一项产品、品牌或服务从新产品开发到退出市场的整个期间那的总成本和盈利能力。成本动因分析－确定影响作业成本的因素并将进行排序的系统方法。该方法可以变化运用于各种层面的成本管理中。成本复杂性－一组随着公司的产品和客户的设计、组合和范围的改变而变化的作业成本对象成本－根据作业清单（或流程清单）计算各“成本对象”（如品牌、产品、客户）的技术基于作业的管理……成本管理方法简介2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有15卓越的作业管理有以下一些原则：1234567管理作业而非资源让客户决定作业在流程内整合作业程序消除无价值的作业持续改进作业保持作业的一贯性确定产能而改变作业时间客户计划并改进作业管理尚未利用的产能减少作业操作的不一致性面向变化的管理作业管理的几大原则2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有16生产部营销部辅助管理部门物控部产品成本在各责任中心的分布材料成本生产部人工燃料动力摊销及折旧其他制造费用期间费用计算假设如图显示的是某产品成本构成的示意图。在各部门的分布不完全准确，我们基于公司单位成本的预算在分摊过程中做了一定的假设：大部分机器设备的折旧都集中在生产部门（未考虑物控部可能有的搬运设备）；燃料动力、厂房折旧、土地摊销乃根据某一厂房布局设计方案中各部门的面积分摊计算得出；期间费用包括销售费用（全部未营销部负责）、财务费用（归由辅助管理部门负责）以及管理费用（根据“定岗定员”各管理部门人数分摊，不完全准确）；对筹建期间费用，由于非经营期可以控制，而且数字并不重要，在此未考虑。产品成本在各部门的分布2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有17成本报告和责任项目完备程度1完备程度2完备程度3完备程度4成本报告及责任仅采用粗略的差异分析，如利润指标对应于产量计算生产（消耗）差异生产管理者对所有的生产（消耗）差异负责产成品采用完全责任会计。所有的报告体现了与考核指标相关联的差异的全部责任。在价值链的全过程采用完全责任会计，包括从原材料采购至渠道销售的全过程。所有的报告体现了与考核指标相关联的差异的全部责任。分析生产环节是产品的增值的主要环节，其无疑成为成本管理的首要对象，在生产环节，对于可变成本，其控制重点在于“用量”，对于固定成本，其控制点为“产量”或“利用率”。从图上看出，物控部发生的成本在产品成本中占的比重最小，然而物控部是生产环节原材料的内部供应者，所有的原材料的采购成本和费用几乎都由控制者；加之原材料的比重占产品总成本的大部分，所以物控部是对“价格”负主要责任的部门；虽然我们在分析产品成本时同时包含了期间费用，但是其中的大部分是无法直接同产品挂钩，即使是变动销售费用也是如此（更多地由渠道和客户的因素驱动），因此，对于期间费用，考虑的是在一定的范围内（成本中心内）控制“总量”（金额）；建议综上所述，我们建议对价值链的各个大环节（部门）设定成本目标，并据此来进行与业绩评估相挂钩的差异分析和指标评估。2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有18成本中心项目完备层级1完备层级2完备层级3完备层级4成本中心的范围和多样性所有的生产成本归集在一个成本中心下费用归集采用一个通用的成本中心每种产品用一个成本中心来归集自原材料投料至产品包装的全过程产品形成过程中的每个步骤都用一个成本中心归集（半成品、成品、包装）每个辅助部门设立一个成本中心生产过程中每台设备作为一个成本中心不同的客户和分销渠道设立成本中心辅助部门的成本管理所有的辅助部门一并归集并按照单一的分配率一次性分摊预算的辅助成本按人数或工场面积等分摊直接生产车间和辅助服务部门签订服务协议来反应约定的服务成本直接计入产品服务协议延伸到所有的客户和分销的活动建议在生产部，建立成型车间、印刷车间、包装车间和设备维护车间四个成本中心；在营销部按客户/渠道建立成本中心。设备维护属于辅助部门，其成本按需要（由管理层视重要性而定）在接受设备维护服务的其他部门之间按服务的量来分摊。2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有19成本责任成本责任：是指在一定范围内选择和消耗资源的权利，也即为了提高成本效率而给予管理者在选择和管理成本费用方面的责任。1、成本责任与管理权利相对应。2、成本责任是负有成本责任管理者的个人责任，而不是集体共同责任。2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有20成本意识成本意识是指能自觉地将生产经营活动与成本费用、收益挂钩考虑，具有比较准确地判断成本效率的能力和提高成本效率的积极性。1、成本意识是一种问题意识和改进意识：管理者对自己的工作能自觉反省以往做法，找出问题，努力探求改进成本费用的方法。2、成本意识是一种高度的责任感：责任感是一种觉悟、一种认识，一种从根本利益出发的自觉性。3、成本意识的关键是要找到提高成本效率的有效途径。2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有21目标成本管理目标成本管理就是根据企业总体经营目标的要求，制订目标成本，按权责对应原则将目标成本按产品品种和工艺过程等进行分解，落实到责任单位和责任人，采取措施保证目标成本完成的管理工作。*目标成本=预计单位产品售价×（1-产品销售税率）-目标利润/预计销量*也可以用标杆企业的成本作为目标成本1、自上而下确定消耗标准。2、领导决心。3、机制配合。4、先标准后基础。5、加强了管理基础工作。6、全员意识2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有22二、杜绝浪费浪费的根源–生产过剩–等待–搬运–加工方法不合理–库存掩盖了问题–操作动作不合理–制造不良品2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有33三、为何会出现不良应收帐款？外部环境制约内部管理缺陷回收期拉长2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有34外部环境因素2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有35评估购货企业的信用企业性质国有/合资经营集体/股份制个体/私有银行信用AAAAAA应收款历史好一般差月度销售额100万以上50万元以上10万元以上2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有36内部管理缺陷2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有37回收期拉长2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有38四、预算管理中的行为问题1、预算管理中的行为问题所谓的预算管理中的行为问题，就是指管理者在预算管理过程中表现出来的各种不当行为导致的问题，我们统称为预算中的行为问题。产生问题的原因：预算只是管理的工具之一，在执行当中出现偏差。预算期限通常是短期的，年度预算的考核期限是很短的，与公司的长期目标往往不一定能够很好的衔接。预算关系管理人员的个人利益，预算的执行和管理人员的薪酬、升迁有关，所以在执行中必然诱发行为问题。2019/9/12湖北大学郭志文2005（C）版权所有39案例分析某集团公司对下属销售公司考核方法：1、实际利润为预算利润的100%-120%，奖励预定的金额2、实际完成的利