成本管理模组

世新大學ERP實驗室成本管理模組張緯良世新大學資訊管理系副教授中華企業資源規劃學會監事世新大學ERP實驗室2前言•成本管理(Costing)模組是以管理會計的觀點來提供財務資訊•ERP系統具有整合與即時兩大特性，成本管理模組與ERP其他模組緊密整合的下，可以即時提供各階層管理者所需要的管理資訊世新大學ERP實驗室3成本管理模組•計算及記錄•分析及決策世新大學ERP實驗室4成本管理模組•計算及記錄–產品成本計算–部門成本計算•分析及決策–成本分析–獲利分析–訂價分析–績效衡量–品質成本分析世新大學ERP實驗室5產品成本計算的重要性•對企業本身–產品定價–衡量績效–衡量損益•對外部使用者–影響稅賦–影響股價世新大學ERP實驗室6資產負債上成本資訊流動資產流動負債現金50.00應付帳款60.00有價證券100.00短期借款300.00應收帳款350.00長期負債存貨300.00長期借款540.00固定資產公司債480.00廠房1,200.00負債合計1,380.00機器設備680.00減:累積折舊(220.00)股東權益特別股100.00其他資產普通股700.00專利權100.00資本公積255.00商譽100.00保留餘255.00股東權益合計1,280.00資產合計2,660.00負債及權益合計2,660.00AA公司資產負債表2002年12月31日世新大學ERP實驗室7損益表上的成本資訊銷貨收入3,000銷貨成本2,672毛利328管銷費用62營業利益266營業外收支66稅前盈餘200AA公司損益表2002年1月1日至12月31日世新大學ERP實驗室8存貨價值估計的影響銷貨收入-銷貨成本營業毛利-營業費用營業利益-營業外收支本期淨利期初存貨本期進貨期末存貨銷貨成本期末存貨銷貨成本世新大學ERP實驗室9會計分類•財務會計•管理會計•成本會計世新大學ERP實驗室10會計分類•財務會計–財務報表之產生–以外部顧客為主•管理會計–管理資訊之提供–以內部顧客為主•成本會計–成本資訊之收集與提供–內外部使用兼具世新大學ERP實驗室11會計領域的分類財務會計成本會計管理會計世新大學ERP實驗室12財務會計與管理會計之比較財務會計管理會計1.目的外部徵信內部管理2.重心產生資料利用資料3.基礎以GAAP為基礎以管理需求為基礎4.內涵會計學為範圍會計、統計、作業研究5.資訊特性歷史性貨幣性精確性客觀性歷史性與未來性貨幣性與非貨幣性時效性攸關性與彈性6.報告(1)報導主體(2)編製觀念(3)是否有強制性(4)編製期間企業整體觀念統一強制性定期企業整體及各部門無統一觀念任意性不定期世新大學ERP實驗室13管理會計的內涵•管理會計係指「為了協助內部管理者達成組織目標而對其相關資訊進行辨識、衡量、彙集、分析、編製、解釋與溝通之過程」。世新大學ERP實驗室14管理會計提供之資訊•產品(或服務)成本之資訊(productcosting)•短期例行性作業之規劃與控制之資訊(planningandcontrol)•長短期非例行性決策之資訊(decisionmaking)。世新大學ERP實驗室15管理會計之內容•產品成本資訊–分批、分步與逆溯成本–成本分攤–作業成本制–成本習性分析–變動成本法•決策資訊–產品訂價–內部移轉計價–短期決策分析–資本支出決策•規劃與控制資訊–成本數量利潤分析–標準成本制–預算編制–責任會計–市場區隔報表–績效衡量–存貨規劃與控制–品質成本控制世新大學ERP實驗室16製造業成本流程世新大學ERP實驗室17存貨的類別•原物料•在製品•製成品世新大學ERP實驗室18存貨成本流程採購入庫6,000原物料6,000應付帳款6,000在製品4,000原物料4,000製成品3,000在製品3,000銷貨成本2,500製成品2,500原物料2,000原料發料4,000成品入庫3,000成品銷售2,500在製品1,000製成品500存貨原物料2,000在製品1,000製成品500世新大學ERP實驗室19成本三要素•直接材料(DirectMaterial)•直接人工(DirectLabor)•製造費用(FactoryOverhead)世新大學ERP實驗室20成本三要素•直接材料(DirectMaterial)–較重要且易直接歸屬者•直接人工(DirectLabor)–現場工作人員•製造費用(FactoryOverhead)–間接材料(IndirectMaterial)：鐵釘、螺絲–間接人工(IndirectLabor)：領班、維修工–其他製造費用(OtherFactoryOverhead)：折舊、水電、保險世新大學ERP實驗室21製造業產品成本內涵直接材料$1440直接人工$800製造費用$400產品成本$2640電力小零件油漆世新大學ERP實驗室22成本資料的數字來源工單#1料??工??費??實際成本標準成本月平均移動平均先進先出後進先出世新大學ERP實驗室23成本資料性質•實際成本法•標準成本法世新大學ERP實驗室24成本資料性質•實際成本法–先進先出法–後進先出法–期間平均法(月平均)–移動平均法•標準成本法世新大學ERP實驗室25先進先出(11元*50+12元*50)/100(13元*80+14元*50)/130(10元*50+11元*50)/100(12元*30+13元*20)/5050件@10元100件@11元80件@12元50件@14元100件@13元100件@10.5元100件@11.5元50件@12.4元130件@14.1元世新大學ERP實驗室26後進先出50件@10元100件@11元80件@12元50件@14元100件@13元100件@13.5元100件@12.5元50件@11.6元130件@10.6元(14元*50+13元*50)/100(13元*50+12元*50)/100(12元*30+11元*20)/50(11元*80+10元*50)/130世新大學ERP實驗室27期間平均50件@10元100件@11元80件@12元50件@14元100件@13元(10元*50+11元*100+12元*80+13元*100+14元*50)/380＝12元100件@12.0元100件@12.0元50件@12.0元130件@12.0元世新大學ERP實驗室28移動平均50件@10元100件@11元80件@12元50件@14元100件@13元100件@10.7元100件@11.5元50件@12.6元130件@13.1元(10元*50+11元*100)/150=10.7(10.7元*50+12元*80)/130=11.5(11.5元*30+13元*100)/130=12.6(12.6元*80+14元*50)/130世新大學ERP實驗室29移動平均50件@10元100件@11元80件@12元50件@14元100件@13元100件@10.7元100件@11.5元50件@12.6元130件@13.1元(10元*50+11元*100)/150=10.7(10.7元*50+12元*80)/130=11.5(11.5元*30+13元*100)/130=12.6(12.6元*80+14元*50)/130世新大學ERP實驗室30成本資料性質•實際成本法–先進先出法–後進先出法–期間平均法(月平均)–移動平均法•標準成本法–依工業工程的設計–依據過去的經驗世新大學ERP實驗室31成本資料性質--各種成本法直接材料直接人工製造費用標準成本法標準標準標準正常成本法實際實際估計平均成本法月平均月平均月平均Oracle平均法移動平均標準標準世新大學ERP實驗室32提供成本標的之成本資訊•分批、分步與逆溯成本•成本分攤•作業成本制•成本習性分析•變動(直接)成本法世新大學ERP實驗室33彙集成本資料的制度•分批成本制(JobCosting)•分步成本制(ProcessCosting)•逆溯成本制(BackflushCosting)世新大學ERP實驗室34彙集成本的制度•分批成本制(JobCosting)–生產訂單或生產批次為成本標的–以分批成本單來彙集某生產訂單(批次)之所有相關成本–適用於間斷性生產型態(訂單式)•分步成本制(ProcessCosting)•逆溯成本制(BackflushCosting)世新大學ERP實驗室35分批成本制工單#1A型電腦50台料240工200費100工單#2B型電腦200台料700工400費200工單#3C型電腦100台料2340工200費100個人電腦之生產世新大學ERP實驗室36彙集成本的制度•分批成本制(JobCosting)•分步成本制(ProcessCosting)–以生產部門或製程為成本標的–為每一部門或製程各設立一個在製品帳戶–適合連續性生產型態•逆溯成本制(BackflushCosting)世新大學ERP實驗室37分步成本制步驟1剝皮去殼料240工200費100步驟2榨汁料0工400費200步驟3添加物料50工400費200步驟4裝瓶料100工300費150果汁之生產世新大學ERP實驗室38彙集成本的制度•分批成本制(JobCosting)•分步成本制(ProcessCosting)•逆溯成本制(BackflushCosting)–適用JIT生產型態–平常不累積在製品存貨成本資訊–到期末以總成本分攤至各產品單位，並推算在製品成本世新大學ERP實驗室39逆溯成本制單一成本庫26400料14400工8000費4000礦泉水之生產世新大學ERP實驗室40製造費用分攤•為能即時計算產品成本，通常採用預計製造費用分攤率來將製造費用分攤給所生產之產品世新大學ERP實驗室41製造費用之各種分攤法•全廠性質製造費用分攤率•部門別製造費用分攤率•作業成本制世新大學ERP實驗室42製造費用之各種分攤法•全廠性質製造費用分攤率–彙總全廠的製造費用–以一定比率(預計製造費用分攤率)將製造費用分攤至個別產品–常用分攤基礎：•直接人工小時、直接人工成本、機器小時•部門別製造費用分攤率•作業成本制世新大學ERP實驗室43製造費用之各種分攤法•全廠性質製造費用分攤率•部門別製造費用分攤率–先將全廠製造費用依某一基礎分攤至部門–或各部門直接收集部門製造費用–各部門依分攤基準再製造費用分攤到產品•作業成本制世新大學ERP實驗室44製造費用之各種分攤法•全廠性質製造費用分攤率•部門別製造費用分攤率•作業成本制–依各作業耗用之資源將成本追溯於各作業•作業：訂單處理、機器維護、產品檢驗–依各項成本標的耗用作業量之多寡將作業成本追溯於各成本標的•成本標的：產品、產品線、通路、地區世新大學ERP實驗室45全廠單一分攤法部門別製造費用分攤法作業成本制製造費用製造費用製造費用部門作業產品產品產品製造費用之各種分攤法世新大學ERP實驗室46預計製造費用分攤率部門別製造費用分攤率全廠性質製造費用分攤率單一甲生產部門多種乙生產部門丙生產部門單一單一單一多種多種多種傳統製造費用分攤方法之種類世新大學ERP實驗室47傳統製造費用分攤•製造費用採用直接人工比例分攤總額A產品B產品直接材料6,0003,0003,000直接人工3,0001,0002,000製造費用1,5005001,00010,5004,5006,000世新大學ERP實驗室48ABC作業成本制•Activity-basedcosting•Cooper與Kaplan於1980年代中期提出•解決傳統成本分攤的問題–直接人工所佔生產成本比例逐漸降低–製造費用所佔比例逐漸提高–造成成本扭曲，導致不利之決策世新大學ERP實驗室49ABC作業成本制•以資源動因（resourcedrivers）來衡量各作業之資源耗用量，而以作業動因（activitydrivers）來衡量各成本標的之作業耗用量。世新大學ERP實驗室50ABC作業成本制•兩階段成本追溯程序–按各項作業耗用之資源(resources)多寡而將資源成本追溯於各項作業(activities)–再依各項成本標的（costobjects）耗用之作業量多寡而將作業成本追