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Ch2.成本管理基礎與理論VI.未來發展第十三章成本管理之未來發展第十三章成本管理之未來發展第十四章運籌產業之成本管理課題第十四章運籌產業之成本管理課題IV.成本改善II.成本企劃第六章建構技術成本標準化標準化策略性規劃（做對事情）目標設定目標達成目標設定目標達成營運合理化（做好事情）第五章年度營運計劃與技術資料第九章決策管理III.成本維持III.成本維持第七章預算編製第八章績效管理第十章價值分析(VA/VE)第十一章成本減半(VRP)第十二章流程改善工具I.成本概論第二章成本管理基礎與理論第三章數量與作業基礎成本制度第四章目標成本與價格制定第一章成本管理之思維本章摘要所謂成本應該是達成目標之前，所必須或可能付出的代價，包括物料、零件、能源、耗損、時間、空間、利息、智慧、商品或勞務等等有形無形之經濟價值（能以貨幣金額表達之價值）。成本定義雖然簡單，但是評估或計算卻不容易。而成本的分類方式，包含：產生之型態（人工成本、材料成本與製造成本）、產品別關連性（直接成本與間接成本）、作業度（變動成本與固定成本）、控制程度（可控制的成本與不可控制成本）、品質攸關性（預防成本、評估成本、內部失敗成本與外部失敗成本）與決策特徵（機會成本、沈沒成本與增支成本）。追求成本最低是常識，並不一定具備成本意識。在數學上，1=1；但是在成本上，1卻不一定是等於1，充分體認這一點，則稱為成本意識。成本意識可以作為一種價值，主要可以透過兩種途徑建立企業競爭優勢：（1）降低成本的努力與行動，提供相對低廉價格的產品與服務，真正可以創造顧客價值；（2）利潤來自於價格扣除成本的差額乘以銷售量，低成本的產品與服務同時可以增大差額與銷售量，利潤自然達到相乘效果。根據石松康男對於技術成本的定義，並以REFA模式為基本的理論架構，藉由技術資料的引進，如果改良傳統以均攤成本項目的數量基礎的成本制度的缺點，將攤派的原則公式化，系統化地展開於技術資料中，可以發展出流通運籌成本架構。最後，本章介紹新的現代成本管理，希望藉此能提供一個更完備且容易使用的成本管理系統架構。現代成本管理應該以系統化的方式整合「策略性規劃」與「營運合理化」的思考，透過「成本企劃」、「成本維持」及「成本改善」的積極方法來有效的管理成本。大綱成本的定義成本之分類成本意識與理論成本分析架構現代成本管理系統問題與討論4成本的定義(1)•根據現代字典對成本的定義：•「給付一切東西所必須付出的代價」（牛津當代大辭典）。•這是以商業交易關係為背景所下的成本定義也屬於成本的狹義定義。•E.Schmalenbach對成本的定義：•「成本是指消費財物所支付或評估之價值」。•美國一般公認會計原則(1995)中的成本的定義：•「成本是不問有形無形，只要是經濟性財貨的取得，或因特定目的而予以製造所支付的一切，乃至於預計將來會支付的價值，皆稱為成本」。5成本的定義(2)•日本的「成本會計標準」中的成本定義有兩種：•成本為消費的經濟價值：「企業以生產、銷售（服務）為目的，而投入材料、勞務等要素之經濟價值（可以金額評估之價值），即為成本」。•成本是企業將經營過程中轉嫁到製成品的價值：「掌握企業將經營過程中所給付之有關金額，即為成本」。給付的部分涵蓋製成品、扮成品之動力、修繕服務等，同時以產出物（含勞務）為標的，累計所接受的轉移價值。成本的定義(3)•會計學名詞辭典中的成本定義也有兩種：•「當取得資產、權益或勞務時，所支付一切必要的代價而言」。此種取得資產、權益或勞務之支付，包括現金給付、勞務供給、權利付與或其他資產之交換。至於一切必要的代價則包括發票價格與未取得資產、權益或勞務而必須付出之各項相關支出。•「一項支出、費用或資產之消逝；當其屬性決定後，或分配於某種收入或產品負擔者，即可冠以各該有關之屬類，而稱之為成本，例如銷管成本、製造成本、廠務成本、銷貨成本、後期成本等等。」成本的定義(4)•一般商業習慣下之成本概念，主要考慮參考對象而有不同定義：•成本與經營目的有關：所謂成本，即貨品的生產、銷售，以及經營過程中的一切支出，包括服務所需的一切支出。此一定義之成本，不包含與經營目的無關之消費，關於資本調度、償還、利益處分等財務活動之費用，原則上不屬於成本。•成本是正常情況下所產生的支出：成本限於正常狀態下所發生的，不含異常原因之價值耗用。成本的定義(5)•一般人對「成本」一詞事耳熟能詳，也常因為使用時的背景與所談論事務的不同，對「成本」的見解也會有所不同成本之分類(1)•成本的分類方式主要有6種：•產生之型態性•產品別關連性•作業程度性•控制程度性•品質攸關性•決策特徵10產生之型態性•此為長久以來最常被採用的基本分類方式•將人工成本（LaborCost）、材料成本（MaterialCost）與製造費用（ManufacturingOverhead）合在一起稱為製造成本：•人工成本（LaborCost）。•材料成本（MaterialCost）。•製造費用（ManufacturingOverhead）。11產品別關連性•日比宗平（1988）指出產品別關聯性的成本分類方式與以「每一」產品的相關性為成本分類的思考方式相似：•直接人工成本（DirectLaborCost）。•直接材料成本（DirectMaterialCost）。•製造費用（ManufacturingOverhead）。•間接人工成本（IndirectLaborCost）。•間接材料成本（IndirectMaterialCost）。•其它製造成本（OtherManufacturingCost）。總成本分類比較表2.1總成本分類比較表直接成本間接成本直接材料成本間接材料成本零件費用間接人工外包相關費用福利及伙食費用直接人工成本折舊費其它直接費用租賃費銷售成本/管理成本保險費銷售員薪資、差旅費、包裝、廣告費、修繕費運費、交際費…/董監事薪資、事務人員薪資、伙食費、福利費、應付利息、能源費用（水、電、瓦斯）貼現費、折舊費、稅捐、其它營業費用其他製造費直接成本與間接成本圖2.1直接與間接成本分類比較圖直接成本間接成本直接人工成本直接材料成本其它製造成本直接人工成本直接材料成本直接製造費用間接人工成本間接材料成本間接製造費用間接人工成本間接材料成本製造費用RonaldW.Hilton分類日比宗平分類作業程度性•根據作業時資源的負荷程度（LoadingRatio）而區分之成本分類•變動成本（VariableCost）•固定成本（FixedCost）•作業程度性也可以下列指標衡量:•使用率（UtilizationRatio）•稼動率（OperationRatio）•可動率（AvailabilityRatio）固定成本圖2.2變動成本示意圖作業度成本低中高圖2.3固定成本示意圖作業度成本低中高高成本作業度低中aa變動成本製造成本固定成本圖2.4製造成本示意圖16控制程度性•有一些企業因為專業分工不如大企業來的複雜或是希望以專人或專案的方式來看管所有的製造成本則會採用以控制程度性的成本分類方式來控制成本：•可控制成本（ControllableCost）。•不可控制成本（UncontrollableCost）。品質攸關性•品質成本的分類，其中包含：•預防成本（PreventionCost）。•鑑定成本（AppraisalCost）。•內部失敗成本（InternalFailureCost）。•外部失敗成本（ExternalFailureCost）。•預防與鑑定成本是屬於自發性的成本，也就是說不一定會產生的成本。內部與外部的失敗成本則是非自發性的，若是事件發生時是一定要支付的成本。•預防與鑑定成本稱為「符合品質成本」（CostsofConformance）。其中所花費的成本都是為了確保產品可以達到顧客要求的品質水準。•至於內部與外部失敗成本則可以稱為「不符合品質成本」（CostsofNonconformance），不良品的退貨處理、次級品的折讓銷售、在製品的不良產生之後的重工等所花費的成本之謂品質成本與品質標準之關係圖2.50100成本預防及鑑定成本（符合品質成本）失敗成本（不符合品質成本）總品質成本符合品質標準之數量比例（℅）失敗成本與時間之關係圖2.6供應商開始生產顧客使用產品後成本有形外部失敗成本無形外部失敗成本時間決策特徵•以決策的角度來說成本又可以分成為：•機會成本（OpportunityCost）。•沈沒成本（SunkCost）。•增支成本（IncrementalCost）。成本意識1.運籌價值系統2.認識成本意識3.成本意識是一種價值運籌價值系統圖2.723認識成本意識•追求成本最低是常識，並不一定具備成本意識。在數學上，1=1；但是在成本上，1卻不一定是等於1，此為成本意識。•例如生產力效率，如果生產效率下降了1％，那麼公司所遭遇的損失，絕不是只有1％的人工成本、製造費用、材料成本或品質成本。•對現代運籌管理人而言，成本意識無疑是最基本的素養，然後學習正確的成本定義與計算方法，才有機會建立企業的後勤優勢。24成本意識是一種價值•成本意識無疑是正面的「意識」•經營目標並不在於追求利潤，而是專注於累積企業的價值（亞馬遜）•所謂「顧客價值」通常是指「顧客對於本公司績效在整個業界的競爭地位的相對性評估」。•顧客想由產品或服務中獲取價值。•價值就是低價格。•成本作為一種價值的管理意涵•降低成本提供相對低廉價格的產品與服務，可創造顧客價值•低成本的產品同時可以增大差額與銷售量，利潤達到相乘效果25交易成本(1)•一般的成本計算常會畫地自限，將成本的項目侷限於特定的時空範圍，忽略整個交易過程中的許多成本因素。•在交易行為發生時，為了完成交易所有必須蒐集資訊、談判交易條件、及監督對方履行契約等方面的成本。•交易成本是指採購成本以外的隱含成本：事前成本與事後成本•交易成本分析是應用經濟觀點解釋交易成本的交易方式。交易成本(2)•Williamson（1985）認為造成市場失靈，產生交易成本的原因為：•有限理性（boundedrationality）。•投機主義（opprotunism）。•環境不確定性與複雜性（uncertainty/complexity）。•少數交易（smallnumber）。•資訊不對稱（informationasymmetric）•氣氛（atmosphere）。27常用成本概念財務成本（FinancialCost）：由會計人員根據過去或前期發生之歷史紀錄所計算出之成本。目標成本（TargetCost）：目標成本是一種成本管理的方法，它是用比較好的規格及設計程序以降低某一產品或勞務生命週期的總成本。標準成本（StandardCost）：標準成本是每製造一單位成本所需投入各項資源的預計成本。技術成本（TechnicalCost）：由技術者所計算出之預估成本（製造成本），主要是考慮現在不久的將來所要付出的成本配送成本（DistributionCost）：因需要銷售產品至顧客手上而發生的如支付配銷商與運費等成本。行銷成本（MarketingCost）：因販賣與提供服務而產生的成本如銷售人員薪資、廣告費用等成本。行政管理成本（AdministrativeCost）：企業營運所需的一般性的管理成本如高階主管的薪資、法律與公共事務費用等。研發成本（ResearchandDevelopmentCost）：研發新產品所花費的成本。人力成本（HumanResourceCost）：取得、維護、發展及激勵能夠有效貢獻產出的人力資源而支出的費用或人力資本，包括因離職而損耗的相關費用。成本分類方式之比較製造成本管銷成本管理成本銷售成本產生之型態性產品別關連性直接成本間接成本作業程度性變動成本固定成本控制程度性可控制成本不可控制成本人工成本材料成本製造費用品質攸關性預防成本評估成本內部失敗成本外部失敗成本總成本人工成本加工成本原始成本材料成本製造費用人工成本材料成本製造費用增支成本、沉沒成本、機會成本經濟性圖2.829成本分析架構•供應運籌成本分析架構•生產運籌成本