成本管理第三章3

第三节辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的分配一、辅助生产费用的归集（一）辅助生产费用核算的意义辅助生产：专门为企业基本生产部门和企业管理部门提供劳务或产品的服务部门所从事的生产活动。辅助生产费用的核算意义：正确计算辅助生产产品或劳务的成本，并按受益情况分配到各基本车间及其他部门，对于节约费用、降低成本，正确计算企业产品成本，正确计算企业经营管理费用和利润，都有着重要的意义。（二）辅助生产费用归集的程序1．辅助车间设置“制造费用”账户通过“辅助生产成本”账户归集直接生产费用，制造费用通过“制造费用”账户归集，期末分配结转到“辅助生产成本”账户。2．辅助车间不设置“制造费用”账户全部费用通过“辅助生产成本”账户归集。（三）辅助生产费用归集的账务处理1．辅助车间设置“制造费用”账户例1：益明工厂机修车间2月发生如下业务：修理机器领料100元，机修工人工资2000元，管理人员工资1500元，机器折旧费1000元，用支票支付办公费200元，摊销本月保险费400元。（1）借：制造费用——机修车间3200辅助生产成本——机修车间2000贷：原材料100应付工资3500累计折旧1000银行存款200待摊费用400（2）月末结转：借：辅助生产成本——机修车间3200贷：制造费用——机修车间32002．辅助车间不设置“制造费用”账户例2：见例1：借：辅助生产成本——机修车间5200贷：原材料100应付工资3500累计折旧1000银行存款200待摊费用400注：无论是否设置“制造费用”账户，月末时，辅助生产成本账户都归集了辅助车间发生的所有费用，这些费用将通过一定的方法分配到各受益单位。二、辅助生产费用分配方法（一）直接分配法辅助生产费用，直接分配给非辅助生产车间各受益部门，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务。分配公式如下：间耗用劳务数量其他辅助生产车劳务（产品）总量辅助车间提供的待分配辅助生产费用分配率例3：益明工厂有机修、供电两个辅助生产车间，机修车间本月发生费用为5200元，本月提供修理劳务580小时，其中为供电部门修理60小时，基本生产第一车间400小时，第二车间80小时，行政部门40小时。供电车间本月发生费用为7000元，本月供电16800度，其中为机修车间供电800度，基本生产第一车间10000度，第二车间2000度，行政部门4000度。该企业辅助生产不是“制造费用”科目核算（下同），企业的产品生产成本只设“原材料”、“工资及福利费”、“制造费用”三个成本项目。（1）根据分配率公式计算分配率：机修分配率=5200/（580－60）=10（元/小时）电分配率=7000/（16800－800）=0.4375（元/度）（2）费用分配如下：机修车间：基本生产一车间：400×10=4000（元）基本生产二车间：80×10=800（元）行政管理部门：40×10=400（元）供电车间：基本生产一车间：10000×0.4375=4375（元）基本生产二车间：2000×0.4375=875（元）行政管理部门：4000×0.4375=1750（元）采用直接分配法的辅助生产费用分配表：机修供电金额合计520070001220052016000?100.4375?耗用数量40010000?分配金额400043758375耗用数量802000?分配金额80087516754800525010050404000400175021505200700012200分配金额合计待分配辅助生产费用（元）辅助车间名称供应辅助生产以外单位的劳务数量费用分配率（单位成本）耗用数量分配金额应借“管理费用”科目行政部门耗用分配金额合计第一车间第二车间应借“制造费用”科目基本车间耗用编制会计分录如下：借：制造费用—基本一车间8375—基本二车间1675管理费用2150贷：辅助生产成本—供电车间7000—机修车间5200优点：计算工作最简便。缺点：分配结果不够准确。适用于：辅助车间之间相互提供劳务不多，或辅助生产车间只对外部提供劳务的情况下采用。（二）交互分配法将辅助生产费用按受益对象，先对辅助生产车间分配，再对非辅助生产车间分配，要进行两次分配，计算两个分配率：量其他辅助车间的劳务数该车间提供的劳务总量本车间的劳务费用其他辅助车间耗用助车间的劳务费用本车间耗用其他辅的实际生产费用辅助生产车间归集分配率对外该车间提供的劳务总量际费用辅助生产车间归集的实对内分配率例5：（同例3）益明工厂有机修、供电两个辅助生产车间，机修车间本月发生费用为5200元，本月提供修理劳务580小时，其中为供电部门修理60小时，基本生产第一车间400小时，第二车间80小时，行政部门40小时。供电车间本月发生费用为7000元，本月供电16800度，其中为机修车间供电800度，基本生产第一车间10000度，第二车间2000度，行政部门4000度。该企业辅助生产不是“制造费用”科目核算（下同），企业的产品生产成本只设“原材料”、“工资及福利费”、“制造费用”三个成本项目。按交互分配法编制的辅助生产费用分配表如下表：（1）计算交互分配率（单位成本）：机修车间单位成本=5200/580=8.9655(元/小时)供电车间单位成本=7000/16800=0.4167(元/小时)（2）交互分配机修车间分配电费=800×0.4167=333.36（元）供电车间分配机修费=60×8.9655=537.93（元）（3）计算交互分配后的辅助生产费用机修车间：5200+333.36-537.93=4995.43（元）供电车间：7000+537.93-333.36=7204.57（元）（4）计算对外分配率（单位成本）：机修车间单位成本=4995.43/（580-60）=9.6066(元/小时)供电车间单位成本=7204.57/（16800-800）=0.4503(元/小时)（5）对外分配机修车间：基本生产一车间：400×9.6066=3842.64（元）基本生产二车间：80×9.6066=768.53（元）行政管理部门：40×9.6066=384.26（元）供电车间：基本生产一车间：10000×0.4503=4503（元）基本生产二车间：2000×0.4503=900.6（元）行政管理部门：4000×0.4503=1801.2（元）=7204.57–4503-900.6=1800.97(元)机修供电合计机修供电合计52007000122004995.437204.571220058016800520160008.96550.41679.60660.4503耗用数量800度耗用金额333.36333.36耗用数量60小时耗用金额537.93537.93537.93333.36871.29耗用数量400小时1000度耗用金额3842.6445038345.64耗用数量80小时2000度耗用金额768.53900.61669.134611.175403.610014.77耗用数量40小时4000度耗用金额384.261800.972185.234995.437204.5712200供电车间金额小计第一车间第二车间金额小计分配金额合计应借“管理费用”科目行政部门耗用基本生产车间耗用应借“制造费用”科目交互分配对外分配应借“辅助生产成本”项目辅助车间耗用项目辅助生产车间名称待分配的辅助生产费用（元)供应劳务数量费用分配率（单位成本）机修车间编制会计分录：（1）交互分配：借：辅助生产成本—供电车间537.93—机修车间333.36贷：辅助生产成本—供电车间333.36—机修车间537.93（2）对外分配：借：制造费用—基本一车间8345.64—基本二车间1669.13管理费用2185.23贷：辅助生产成本—机修车间4995.43—供电车间7204.57优点：分配结果较为准确。缺点：计算工作量大。适用于：辅助车间之间提供劳务较多，且辅助车间数量不太多的情况下可采用。（三）计划成本分配法将辅助生产费用按受益对象，不论辅助生产车间内外，一律将计划单价成本作为分配率进行分配，内外分配率一致。将辅助生产费用按受益部门实际所耗劳务数量和劳务的计划单位成本进行分配；计算辅助生产实际发生的费用和按计划单位成本分配转出的费用的差额，对该差额（即辅助生产成本差异）再进行分配调整。差异额=辅助生产劳务发生的实际费用－耗用此劳务的所有受益单位按计划单位成本分配转出的总费用正数为超支差异，负数为节约差异。差额应进行二次追加分配，在辅助生产以外的各受益对象之间进行分配。为了简化计算工作，该差异额一般全部计入管理费用，不再由各受益部门负担。例7：（见例3）。辅助生产劳务的计划单位成本为：机修每小时9元，供电每度0.40元，按计划成本分配法编制的辅助生产配用分配表：（1）按计划成本分配辅助生产费用机修车间：供电车间：60×9=540（元）基本生产一车间：400×9=3600（元）基本生产二车间：80×9=720（元）行政管理部门：40×9=360（元）合计5220（元）供电车间：机修车间：800×0.4=320（元）基本生产一车间：10000×0.4=4000（元）基本生产二车间：2000×0.4=800（元）行政管理部门：4000×0.4=1600（元）合计6720（元）（2）计算辅助生产实际成本机修车间：5200+320=5520（元）供电车间：7000+540=7540（元）机修供电金额合计520070001220058016800?90.4?耗用数量800度耗用金额320320耗用数量60小时耗用金额540540540320860耗用数量40010000耗用金额360040007600耗用数量802000?耗用金额720800152043204800912040400036016001960522067201194055207540130603008201120辅助生产实际成本辅助生产成本差异按计划成本分配金额合计应借“辅助生产成本”科目机修车间供电车间金额小计辅助车间耗用行政部门耗用应借“管理费用”科目耗用数量分配金额基本车间耗用应借“制造费用”科目第一车间第二车间分配金额合计辅助车间名称待分配辅助生产费用（元）供应辅助生产以外单位的劳务数量计划单位成本编制会计分录如下：（1）按计划成本分配借：制造费用——基本一车间7600——基本二车间1520辅助生产成本——机修车间320——供电车间540管理费用1960贷：辅助生产成本——供电车间6720——机修车间5220（2）调整差异：借：管理费用1120贷：辅助生产成本——机修车间300——供电车间820优点：简化分配的计算工作，并且能反映辅助生产车间劳务发生的实际费用脱离计划成本的差异，从而有利于考核辅助生产成本计划的执行情况。缺点：辅助生产的计划单位成本必须比较正确，否则会影响分配结果的准确性。适用于：计划管理比较先进的企业可以采用。（四）代数分配法将辅助生产费用按受益对象，不论辅助生产车间内外，一律采用统一分配率进行分配。分配率是通过联立方程组计算出的辅助生产劳务的实际单位成本。例9：见例3资料，假设电每度单价为a元，机修每小时b元，其方程组为：5200+800a=580b7000+60b=16800a解上面联立方程，得a=0.450908b=9.587459用代数分配法编制的辅助生产费用分配表：4-14（1）分配辅助生产费用机修车间：供电车间：60×9.587459=575.25（元）基本生产一车间：400×9.587459=3834.98（元）基本生产二车间：80×9.587459=767.00（元）行政管理部门：40×9.587459=383.50（元）合计5560.73（元）供电车间：机修车间：800×0.450908=360.73（元）基本生产一车间：10000×0.450908=4509.08（元）基本生产二车间：2000×0.450908=901.82（元）行政管理部门：4000×0.4509