成本管理第六章责任会计

第六章责任会计2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系内容介绍本章共四节：第一节责任会计的基础介绍责任会计的含义、原则和环节第二节责任中心的设立分别介绍责任中心的设立依据和成本中心、利润中心以及投资中心的设立。第三节内部结算价格介绍内部结算价格的作用、内部结算价格的制定原则。第四节责任预算、控制与考核（环节）2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第一节责任会计的基础-涵义一、责任会计的涵义责任会计是以企业内部责任中心为主体，实行责、权、绩相结合，进行责任预算、控制及业绩考核的管理控制系统。它是管理会计的一个子系统。是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。它实质上是企业为了强化内部经管责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各级有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。经济责任制的基本要点１.划清经济责任２.授予相应的经济权力３.业绩评价和经济利益挂钩背景：产品多元化、经营多角化、经营区域国际化、组织结构复杂化即责任中心，包括成本中心、利润中心和投资中心2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第一节责任会计的基础-二、责任会计的原则1.责、权、绩结合原则2.总体优化原则3.公平合理原则4.可控性原则5.反馈性原则6.重要性原则2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系制定责任预算第一节责任会计的基础-环节实施责任控制进行业绩考核三、责任会计的环节2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立一、责任中心的设立依据责任中心设立的多少取决于企业内部组织结构、职能分工、业务控制和业绩考核等具体情况。设立责任中心并非限于成本、费用、收入、利润、资产、投资、筹资的规模，而是依据业务发生与否及是否能分清责任。一般的，凡是组织职能能够分开，相应的责任可以辨认、业绩可以单独考核的内部组织，都可以划分为责任中心，譬如分公司、生产分厂、事业部、管理部门、生产车间及班组等。2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立-成本中心的设立二、成本中心的设立（一）成本中心的特点定义：成本中心是仅发生成本或费用而不取得收入的责任中心。特点：1.这个中心往往没有收入、或者有少量收入，但不成为主要的考核内容；2.一个成本中心可由若干个小成本中心组成；3.职责是用一定的成本去完成规定的具体任务。2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立-成本中心的设立（二）成本中心的类型和考核指标2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系标准成本中心费用中心产出物的特点所生产的产品稳定而明确，产出物能用财务指标来衡量产出物不能用财务指标来衡量投入和产出之间的关系投入和产出之间有密切关系的单位。投入和产出之间没有密切关系的单位。适用情况各行业都可建立标准成本中心包括一般行政管理部门，如会计、人事、劳资、计划等部门。考核指标是既定产品质量和数量条件下的标准成本。不对生产能力的利用程度负责（即不对闲置能量的差异负责）通常使用费用预算来评价其成本控制业绩。要结合费用中心的工作质量和服务水平考核。按销售收入百分比确定或零基预算法2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立-成本中心的设立（三）责任成本的确定1.定义：特定责任中心的全部可控成本。可控成本的定义：可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。可控成本具有相对性，即空间的相对性和时间的相对性。从空间而言，可控与否总是针对特定责任中心来说的；从时间而言，时间跨度的大小直接影响成本的可控性。从整个企业的空间范围和很长的时间跨度来看，所有成本都是可控成本。2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立-成本中心的设立2.区分可控成本、直接成本、变动成本可控成本直接成本变动成本对应概念不可控成本间接成本固定成本划分依据特定时期特定责任中心能否直接控制成本的可追溯性成本依产量的变动性可控性大多数直接材料直接人工可控多数变动成本可控多数间接成本不可控与产量无关的酌量性固定成本可控2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立-成本中心的设立3.区分责任成本计算、变动（边际）成本计算和制造成本计算：责任成本计算变动成本计算制造成本计算核算目的评价成本控制业绩经营决策确定存货成本和期间损益计算对象责任中心产品产品成本范围各责任中心的可控成本变动成本全部制造成本共同费用在成本对象间分摊的原则按可控原则将成本归属于不同责任中心只分摊变动成本按受益原则归集分摊2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立-成本中心的设立4.判别成本费用的责任归属（1）判别成本费用支出责任归属的原则（确定责任中心的可控成本）①假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。②假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。③某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立-成本中心的设立（2）制造费用的归属和分摊方法①直接计入责任中心。②按责任基础分配。③按受益基础分配。④归入某一个特定的责任中心。⑤不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立-利润中心的设立三、利润中心的设立（一）利润中心的定义一个责任中心，如果能同时控制生产和销售（有几乎全部经营决策权），既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称为利润中心。注意：并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心，从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立-利润中心的设立（二）利润中心的类型自然的利润中心，它直接向企业外部出售产品，在市场上进行购销业务（如事业部）；人为的利润中心，它主要在企业内部按照内部转移价格出售产品（如大型钢铁公司内部的采矿、炼铁、炼钢、轧钢等部门）。2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立-利润中心的设立（三）利润中心的责任指标主要是利润。但仍然需要一些非货币的衡量方法作为补充，包括生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标和长期目标的平衡等。在计算一个利润中心的利润时，我们需要解决两个问题：第一，选择一个利润指标，包括如何分配成本到该中心；第二，为在利润中心之间转移的产品或劳务规定价格。在评价利润中心业绩时，涉及四个概念：边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立-利润中心的设立例题：某公司的某一部门的数据如下（单位：元）：部门销售收入15000已销商品变动成本和变动销售费用10000部门可控固定间接费用800部门不可控固定间接费用1200分配的公司管理费用10002019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立-利润中心的设立假设该部门的利润表如下（单位：元）：收入15000变动成本10000（1）边际贡献5000可控固定成本800（2）可控边际贡献4200不可控固定成本1200（3）部门边际贡献3000公司管理费用1000（4）部门税前利润20002019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立-利润中心的设立收入15000变动成本10000（1）边际贡献5000以边际贡献5000作为业绩评价依据不够全面。因为部门经理对一部分固定成本是有控制权的，易导致其尽可能多的支出固定成本以减少变动成本支出。2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立-利润中心的设立收入15000变动成本10000（1）边际贡献5000可控固定成本800（2）可控边际贡献4200以可控边际贡献4200作为业绩评价依据可能是最好的，反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。主要问题是：可控固定成本和不可控固定成本的区分较为困难。2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立-利润中心的设立收入15000变动成本10000（1）边际贡献5000可控固定成本800（2）可控边际贡献4200不可控固定成本1200（3）部门边际贡献3000以部门边际贡献3000作为业绩评价依据也不适合于对部门经理的评价，但适合于评价该部门对企业利润和管理费用的贡献。因为一部分固定成本是过去最高管理层投资决策的结果，超出了现任部门经理的控制范围。2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立-利润中心的设立收入15000变动成本10000（1）边际贡献5000可控固定成本800（2）可控边际贡献4200不可控固定成本1200（3）部门边际贡献3000公司管理费用1000（4）部门税前利润2000以税前部门利润2000作为业绩评价依据通常是不合适的。因为总部分配来的管理费用是部门经理无法控制的，且这部分费用与部门本身的活动无因果关系。分配的目的是提醒部门经理注意各部门提供的边际贡献必须抵补总部的管理费用，将盈利看成企业整体的努力结果。2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立-投资中心的设立四、投资中心的设立（一）投资中心的概念投资中心是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。投资中心的经理不仅能控制除公司分摊管理费用外的全部成本和收入，而且能控制占用的资产，因此，不仅要衡量其利润，而且要衡量其资产并把利润与其所占用的资产联系起来。2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立-投资中心的设立（二）投资中心的责任指标1.投资贡献率=投资中心边际贡献÷投资中心资产总额=（收入-变动成本-可控固定成本-不可控固定成本）÷资产总额优点：①客观，易于比较；②有助于提高整个企业的投资贡献率；③可分解为投资周转率和投资中心边际贡献率的乘积，便于对整个部门的经营状况作出评价。投资贡献率=（销售收入÷资产总额）×（投资中心边际贡献÷销售收入）=投资周转率×投资中心边际贡献率2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立-投资中心的设立不足：投资中心会放弃高于资本成本而低于目前投资中心投资贡献率的机会，或者减少现有的投资贡献率较低但高于资本成本的某些资产，使投资中心的业绩获得较好评价，但却伤害了企业整体的利益。2019/9/13河南大学工商管理学院财务金融系第二节责任中心的设立-投资中心的设立假设某个投资中心资产总额为20000元，投资中心边际贡献为4000元，则投资贡献率为4000÷2000=20%该中心所在企业的资本成本为15%设（1）部门经理面临一个投资贡献率为17%的投资机会，投资额为10000元，每年投资中心边际贡献1700元，则投资贡献率=（4000+1700）÷（20000+10000）=19%设（2）该部门现有一项资产价值5000元，每年获利850元，投资贡献率为17%，虽超过了资本成本，但却放弃该资产，中心的投资贡献率=（4000-850）÷（20000-5000）=21%2019/