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成本管理第六讲授课教师：罗洪霞工作单位：贵州广播电视大学电话：6865761E-mail:lhx65409@21cn.com三、标准成本制度（一）标准成本制度概述标准成本制度是根据标准成本来计算成本，能将成本计划、成本控制和成本分析结合起来的一种成本制度。利用它与实际成本比较,可以分析差异产生的原因,采取相应的措施，控制费用支出，逐步达到标准成本的水平，从而可以不断降低产品的实际成本（二）标准成本的制定标准成本是企业根据产品的各项标准消耗量(如材料、工时等）及标准费用率计算出来的产品成本。在一般情况下，标准成本可以按零件、部件和生产阶段按成本项目制定，即分别按直接材料、直接工资和制造费用制定。对于其中的制造费用，还可以分为变动和固定费用两类。1.直接材料标准成本的制定•其计算公式如下：•将产品的零部件各种材料的标准成本相加，即可计算出产品的直接材料标准成本。直接材料标准成本=产品或零、部件某种材料标准耗用量×该种材料标准单价2.直接工资标准成本的制定•其计算公式如下：•将产品各种零、部件的标准工资相加，即可计算出产品的直接工资标准成本。直接工资标准成本=产品或零、部件单位产品的标准工时×小时标准工资率3.制造费用标准成本的制定•其计算公式如下：•将各种零、部件的标准制造费用相加，即可计算出产品的制造费用标准成本。制造费用标准成本=产品或零、部件单位产品的标准工时×小时标准制造费用率例如,某企业生产甲产品,直接耗用两种材料,A材料的标准消耗量为150千克,标准单价为3.50元;B材料的标准消耗量为210千克,标准单价为2.4千克.甲产品的单位标准工时为500小时,小时标准费用率为:直接工资1.25元,固定制造费用0.84元,变动制造费用0.95元.根据上述资料,计算甲产品的单位标准成本如下:直接材料的标准成本=150×3.5+210×2.4=1029(元)直接工资的标准成本=500×1.25=625(元)固定制造费用标准成本=500×0.84=420(元)变动制造费用标准成本=500×0.95=475(元)甲产品的标准成本=1029+625+420+475=2549(元)(三)标准成本差异的计算•1.标准成本差异的计算标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额，其计算公式如下:标准成本差异产品的实际成本=-产品的标准成本实际成本=实际数量×实际价格实际数量=标准数量+数量差异实际价格=标准价格+价格差异实际成本=标准数量+数量差异)(×(标准价格+价格差异)标准成本=标准数量×标准价格成本差异=标准价格×数量差异标准数量+价格差异×+数量差异×价格差异=标准价格×数量差异+标准数量+数量差异()×价格差异成本差异向下上式计算的结果一般为两种情况:①实际成本大于标准成本的正差异,表示成本超支,称为不利差异;②实际成本小于标准成本的负差异,表示成本节约,称为有利差异;成本差异的计算就是把成本计算与成本控制结合起来.标准成本差异一般分为数量差异和价格差异两种.现分别说明各种差异的计算:1.直接材料标准成本差异的计算直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本直接材料价格差异=(材料实际单价-材料标准单价)×材料实际耗用量直接材料数量差异=(材料实际耗用数量-材料标准耗用数量)×材料标准价格向上耗用材料价格差异的计算列表如下:材料种类实际耗用数量标准实际价格差异单价金额单价金额甲材料18002.2540502.203900-90乙材料29004.82139785.1014790+812合计1802818750+722耗用材料的数量差异的计算列表如下:材料种类标准单价标准实际数量差异单位耗用量总耗用量总成本总耗用量总成本甲2.258.51700382518004050+225乙4.8214280013496290013978+482合计1732118028+707实际生产量:200件2.直接工资标准成本差异的计算=实际直接工资-标准直接工资直接工资的工资率差异=(实际工资率-标准工资率)×实际工时直接工资效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率直接工资标准成本差异直接工资的差异计算列表如下:标准(每件工时19)实际差异总工时数小时工资率总成本总工时数小时工资率总成本效率差异工资率差异380019722004000208000038004000实际生产量:200件3.制造费用标准成本差异的计算(1)变动制造费用标准成本差异的计算变动制造费用标准成本差异变动制造费用实际成本=-变动制造费用标准成本变动制造费用率差异=实际变动制造费用率-变动制造费用预算分配率变动制造费用效率差异=()×实际工时实际工时(-标准工时)×变动制造费用预算分配率变动制造费用差异的计算列表如下预算分配率标准实际差异总时数总成本总时数总成本效率差异耗用差异1.43800532040005400280-200(5400/4000-1.4)×4000=-200（2）固定制造费用标准成本差异的计算=固定制造费用实际成本-固定制造费用标准成本耗费差异实际固定制造费用=-预算固定制造费用生产能力利用差异=预算工时-实际工时（）×固定制造费用预算分配率效率差异=实际工时标准工时-（）固定制造费用预算分配率×固定制造费用标准成本差异固定制造费用差异的计算列表如下预算标准实际总时数分配率总成本总时数总成本总时数总成本41800.6527173800247040002400差异效率差异能力利用差异耗费差异130117-317(4000-3800)×0.65=130(4180-4000)×0.65=1172400-2717=-317作业成本法的主要特点1.以制造费用发生的成本动因分别设立作业中心,按作业中心建立制造费用成本库是作业成本法的最主要的特点.2.制造费用分配标准由单标准改为多标准,提高了产品成本中制造费用项目的准确性.在作业成本法下,一个车间发生的制造费用细分为各个成本动因的费用,各个成本动因就按各自的标准进行分配.例如,某机械厂金工车间加工M、N两种半成品。M半成品（为一般精度）由零件A和B组成，生产1000件；N半成品（为高精度）由C和D组成，生产100件，要经过专用检测设备的三道检验方为合格。采用作业成本法分摊制造费用。制造费用按成本动因分配如下表作业中心水电费设备修理设备调整质量检验合制造费用188005400528019200成本动因零件A200050615零件B2100302017零件C3600106066零件D1700189094合计机器工时9400修理工时108调整工时176检验次数与数量192制造费用分配率25030100作业中心制造费用明细表作业中心零件A零件B零件C零件D合计水电费400042007200340018800设备修理250015005009005400设备调整180600180027005280质量检验150017006600940019200合计81808000161001640048680可见，作业成本法的核心：以产品耗用作业，再以作业耗用资源，在传统的产品耗用资源过程中插入了作业中心这个重要环节。而作业成本计算是作业管理的核心。作业管理包括作业分析、作业重构、标杆比较和业绩评价四项主要内容。与传统成本计算法相比，主要体现在：（1）成本计算对象不同；（2）成本计算程序不同；（3）费用分配标准不同；（4）提供的成本信息不同。P244第八章成本计划本章重点与难点1.成本计划的内容2.成本计划的编制方法第九章成本报表第十章成本分析本章的重点与难点1.影响成本分析的基本因素及成本分析的方法2.因素分析法的计算3.全部商品产品成本计划完成情况的分析4.可比产品成本降低任务完成情况的分析5.主要产品单位成本分析一、影响成本分析的基本因素•成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析.它包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。•影响成本分析的基本因素有：固有因素、宏观因素和微观因素。二、成本分析的基本方法•在进行成本分析中，通常采用的技术方法有对比分析法、因素分析法和相关分析法等三种。•对比分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等多种形式。因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。相关分析法是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。三、因素分析法•采用因素分析法的计算程序：1.分解指标体系,确定分析对象2.连环顺序替代,计算替代结果.3.比较替代结果,确定影响程度.4.加总影响数值,验算分析结果.按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数)实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,求出实际脱离基数的差异,即为分析对象.即以基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数;每次替代后,实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果.即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果.将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等.例如，某企业生产甲产品,本月份产量及其他有关材料费用的资料如下表:项目计划数实际数产品产量（件）250200单位产品材料消耗量（千克）4850材料单价（元）910材料费用108000100000产量及其他有关资料分析对象=100000-108000=-8000（元）计划材料费用=250×48×9=108000（1）第一次替代=200×48×9=86400（2）第二次替代=200×50×9=90000（3）第三次替代=200×50×10=100000（4）各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：由于产量变动对材料费用的影响=(2)–(1)=86400-108000=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费的影响=（3）-（2）=90000-86400=3600（元）由于材料单价变动对材料费用的影响=（4）-（3）=100000-90000=10000（元）各因素变动对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000（元）上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的形式，即差额计算法。以上例材料费用资料为基础,用差额计算法结果如下：由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)四、全部商品产品成本计划完成情况分析•全部商品产品成本计划完成情况的分析，可分别按产品别分析和按成本项目分析。1.按产品别分析在按产品别进行分析时,应计算如下几个指标,即全部商品产品成本降低额和降低率、可比产品成本和不可比产品成本降低额和降低率、每种产品成本的降低额和降低率。成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额=按实际产量计算的实际成本-按实际产量计算的计划成本成本降低率=成本降低额按实际产量计算的计划成本×100%例如，某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：产量及单位成本资料产品别实际产量计划单位成本实际单位成本可比产品甲产品10020001900乙产品12025002450不可比产品丙产品15032003260甲产品成本降低额=100×1900-100×2000=-10000甲产品成本降低率=-10000100×2000×100%=-5%乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下“全部商品产品成本计划完成情况分析表”：全部商品产品成本计划完成情况分析表产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比产品甲200000190000-10000-5