成本管理第四讲

授课教师：罗洪霞职称：副教授工作单位：贵州广播电视大学电话：6831949E-mail:[e-mail]成本管理第四讲4.财务费用的内容与帐务处理方法第四章期间费用的核算重点与难点1.期间费用的特征2.管理费用的内容与帐务处理方法3.营业费用的内容与帐务处理方法期间费用是指不能直接归属某一特定产品成本，但容易确定其发生期间而应直接计入当期损益的费用。它包括管理费用、财务费用和营业费用。一、期间费用的特征（一）与产品成本相比，期间费用有如下几个特点：2.期间费用发生后，若归属本期但尚未支付的费用，如银行借款利息等，则应采取预提的方式列入当期费用；而产品成本，只有当产品销售出去之后,其实现的销售成本才能从当期销售收入中抵减。1.在一定范围内，期间费的高低与期间的长短成正比例变动；产品成本则与一定的产品的产量成正比例变动。②期末结转,计入当期损益3.期间费用不应计入产品成本,应直接计入当期损益;而为生产产品发生的生产费用,则应计入产品成本。（二）期间费用的核算特征用下图说明①归集各种期间费用期间费用的核算程序如图所示：原材料应付工资应付福利费累计折旧银行存款①①①管理费用营业费用财务费用本年利润②二、管理费用的核算（一）管理费用的内容它包括六个方面的内容：管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。1.企业管理部门及职工方面的费用(1)公司经费(2)工会经费(3)劳动保险费（4）待业保险费等2.用于企业直接管理之外的费用(1)董事会费(2)咨询费(3)审计费(4)诉讼费(5)税金3.提供生产技术条件的费用业务招待费(1)排污费(2)绿化费(3)矿产资源补偿费(4)技术转让费(5)研究与开发费(6)无形资产摊销4.购销业务应酬费（二）管理费用核算的帐务处理见教材P1445.可入帐的损失(1)计提的坏帐准备和存货跌价准备(2)存货盘亏、毁损和报废损失（不包括应计入营业外支出的存货损失）6.其他费用三、营业费用的核算（一）营业费用的内容营业费用是指企业在商品销售过程中所发生的费用它包括四个方面的内容按代销合同规定支付的代销手续费1.产品自销费用（1）包装费（2）装卸费（3）运输费（4）保险费2.委托代销费用（二）营业费用核算的帐务处理见教材P1463.产品促销费用（1）广告费（2）展览费（3）租赁费等4.销售部门的费用（1）人员工资及职工福利费（2）差旅费（3）办公费（4）折旧费（5）低值易耗品摊销等包括利息净支出；汇兑净损失；相关手续费和其他财务费用。四、财务费用的核算(二)财务费用核算的帐务处理见P148（一）财务费用的内容财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用见P148必须指出：企业为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不属于财务费用第五章成本预测5.功能分析评价1.成本预测中应注意的问题2.目标成本预测的倒扣测算法3.完全成本法下的保本分析4.可比产品成本降低率的预测重难点一、成本预测中应注意的问题是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互依存关系，采用科学的方法，对企业未来成本水平及其变化趋势做出的科学推测。(一)成本预测的意义和特点1.成本预测的意义成本预测搞好成本预测的现实意义在于:4.有利于增强企业竞争力和提高企业经济效益。1.有利于成本决策的进行。2.有利于成本计划的编制。3.有利于成本控制的实施，从而降低产品成本。2.成本预测的特点(3)预测结论的可修正性⑥及时反馈信息(1)预测过程的科学性(2)预测结果的近似性(二)成本预测的程序和方法1.成本预测的程序①确定成本预测目标②收集信息③建立预测模型④修正预测结果⑤报告预测结论也称直观判断法。它是指成本管理人员根据专业知识和实践经验，运用逻辑思维方法对未来成本进行预测推断的各种方法。2.成本预测的方法定性预测法定量预测法又称数量分析法。它是指根据历史资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方法一般是在企业缺少完备、准确的历史资料的情况下采用.具体包括专家会议判断法、市场调查法、函询调查法等.是根据成本与其相关因素（即非时间自变量）之间的内在联系，建立数学模型并进行分析预测的各种方法。具体包括本量利分析法、投入产出法、回归分析法等。定量预测法按照成本预测模型中成本与相应变量的性质不同趋势外推分析法因果分析法即利用过去的资料来预测未来状态的方法。主要指时间序列预测法。具体包括简单平均法、加权平均法和指数平滑法。二、目标成本的预测目标成本是指在未来一定时期内企业应达到的成本目标.成本预测的方法主要有倒扣测算法比率测算法选择测算法直接测算法是在事先确定目标利润的基础上，首先预计产品的售价和销售收入，然后扣除价内税和目标利润，余额即为目标成本的一种方法。（一）倒扣测算法相关计算公式如下：单一产品生产条件下产品目标成本预计销售收入=-应缴税金-目标利润多产品生产条件下全部产品目标成本=∑预计销售收入-∑应缴税金-总体目标利润产品预计销售量×产品预计价格指应缴流转税。由于增值税是价外税，因此这里的应缴税金不包括增殖税。但它是计算应缴城建税和教育费附加的计税依据.实例:见教材P1551.销售利润率×预计销售收入2.资产利润率×预计的资产平均占用额3.成本利润率×目标成本某企业生产A、B两种产品,预计明年A产品的销售量为2000件,单价为40元,B产品的销售量为3000件,单价为60元.两种产品均需交纳17%的增殖税,另外还需缴纳7%的城建税及3%的教育费附加.据测算A产品与B产品的销项税金与进项税金之差分别为40000元、50000元.据调查同行业先进的销售利润率为25%.又如，见教材P180=260000-9000-65000=186000(元)要求：预测该企业的目标成本.预计销售收入=2000×40+3000×60=260000(元)=260000×25%=65000(元)=(40000+50000)×(7%+3%)=9000(元)应缴税金目标利润目标成本是倒扣测算法的延伸,它是依据成本利润率来测算单位目标成本的一种方法.以上计算公式是建立在产销平衡假定的基础上。即在产销平衡假定的前提下，利用倒扣测算法确定的目标成本即产品生产目标成本。需要注意的是:（二）比率测算法在倒扣测算法下，由于:单位目标成本=产品预计价格-应缴税金-目标利润=产品预计价格×(1-税率)-目标成本×成本利润率则比率测算法下单位目标成本产品预计价格×(1-税率)1+成本利润率=通过数学公式进行推导.（三）选择测算法是以某一先进单位产品成本作为目标成本的一种预测方法。如标准成本、国内外同类产品的先进成本水平、企业历史最好的成本水平等。是根据上年预计成本总额和企业规划确定的成本降低目标来直接推算目标成本的一种预测法。目标成本=按上年预计平均单位成本计算的计划年度可比产品成本总额×(1-计划期预计成)本降低率向下（四）直接测算法计算公式如下:∑上年预计平均单位成本×计划期产量三、目标成本的分解企业总体目标成本的分解各产品目标成本的分解（一）企业总体目标成本的分解1.与基期盈利水平非直接挂钩分解法可采用“倒扣测算法”确定,计算过程:是指将总体目标成本值进行分解,落实到企业内部个产品、个单位、各部门的过程。2.与基期盈利水平直接挂钩分解法⑴企业的总体目标成本的确定(2)确定各产品目标成本(3)∑各产品的目标成本≦总体目标成本(1)各产品目标销售利润率随企业总体盈利水平同比例变化。某产品目标销售利润率=该产品的基期销售利润率×计划期目标利润预计完成百分比﹖只要各产品加权平均的销售利润大于或等于计划期企业总体的目标销售利润率，就可以实现企业的目标成本规划。它的理论依据是：具体计算步骤如下：然后，利用“倒扣测算法”即可确定企业总体的目标成本以及个产品的目标成本计划期目标利润预计完成百分比=计划期目标销售利润按计划销售比重确定的基期加权平均销售利润率+计划期销售利润率的预计增长百分比∑某产品基期销售利润率×该产品计划期销售比重计划期目标销售利润=某企业生产甲、乙两种产品，去年两种产品的销售利润率分别为25%、20%。计划期要求两种产品的销售利润率均增长3%，预计销售收入分别为60万元、90万元，销售税金分别为6万元、9万元。实例分析:见P159例4又如教材P180资料要求：确定企业总体的目标成本和各产品的目标成本。按计划比重确定的基期加权平均销售利润率=25%×40%+20%×60%=22%计划期目标销售利润率=22%+3%=25%甲产品计划销售比重=6060+90=40%基期甲产品销售利润率计划期销售利润率的预计增长百分比计划期总体目标成本=（60+90）-（6+9）-150×25%=97.5计划期目标利润预计完成百分比=25%22%×100%=113.636%甲产品目标销售利润率=25%×113.636%=28%乙产品目标销售利润率=20%×113.636%=23%验算:(22%+3%)=28%×40%+23%×60%=25%甲目标成本=60-6-60×0.28=37.2乙目标成本90-9-90×0.23=60.3甲产品基期销售利润率计划期总体的目标销售利润率即可则:企业加权平均的销售利润率=29.5%×40%+22%×60%=25%=25%(2)各产品目标销售利润率不随企业利水平同比例变化。只要各产品的加权平均销售利润率≧承上例:若甲产品的目标销售利润率为29.5%,乙产品的目标销售利润率为22%企业总体目标成本=97.5甲产品目标成本=60-6-60×29.5%=36.3乙产品目标成本=90-9-90×22%=61.2功能评价系数反映产品功能的程度。产品功能与产品成本密切相连。通常功能越多，质量好的产品，成本就高一些；反之，成本就低一些。1.按产品组成分解(二)各产品目标成本的分解(1)利用功能评价系数分解产品目标成本对于产品由各种零部件装配而成的装配式复杂生产企业.功能评价系数某一零部件得分全部零部件得分合计则:依据功能评价系数就可将产品目标成本分解为零部件的目标成本。功能评价系数常采用评分法予以确定,即将各个零部件的功能一一进行相互重要程度的对比,重要的给1分,次要的给0分.计算公式为：某零件目标成本=该零件功能评价系数×产品目标成本见教材P160例6=它是产品目标成本最基本的分解方法，但从成本真实性的角度来看，按功能评价法分解的产品目标成本更能真实地反映各零部件的成本。（2）利用历史成本构成百分比分解产品目标成本是依据历史成本资料计算的各零部件成本占产品总成本的比重分解产品目标成本。是按照产品成本形成的逆方向，由确定的产成品目标成本依次倒推各步骤的半成品目标成本，即根据各步骤半成品的成本项目占全部成本的比重，还原已确定的产品目标成本,从而将产成品目标成本分解为产品的半成品目标成本。2.按产品制造过程分解见P161例7对于产品需要经过许多相互联系的加工步骤,前一步骤生产出来的半成品是后一步骤的加工对象,最终形成产成品的连续式复杂生产企业.某企业只生产一种产品,预计单价为2000元,销售量为3000元,税率为10%,成本利润率为20%.要求：(1)预测该企业的目标成本。(2)若该产品由A、B、C、D、E、F六种零部件组成，利用评分法各零部件的累计得分分别为：4、3、2、4、1、1，分解目标成本。以教材P180计算分析题2题资料为例说明：（3）若该产品由三个工序加工而成，相关的成本结构资料如下表所示，分解目标成本。成本项目成本结构直接材料半成品直接工资制造费用第一工序成本结构80%12%8%第二工序成本结构75%15%10%第三工序成本结构85%10%5%根据以上资料其计算过程如下：该企业的目标成本=2000×3000×（1-10%）1+20%=4500000（元）（1）（2）各零件功能评价系数：415B=315A=D=C=215E=F=115则，各零部件目标成本为：A、D目标成本=415×4500000=1200000B