成本與管理會計導論

成本與管理會計導論五南圖書出版股份有限公司1CostandManagerialAccounting成本與管理會計導論馬嘉應著成本與管理會計導論2第一章基本概念第一節成本與管理會計的意義和功能一、成本與管理會計的意義二、成本與管理會計的功能1.內部使用者2.外部使用者成本與管理會計導論3第一章基本概念第二節成本的介紹一、依業務進行分類1.製造成本2.非製造成本二、依製造成本分類1.直接材料2.直接人工成本與管理會計導論4第一章基本概念3.製造費用(1)間接材料包含於物料之中，較難歸屬於產品的部分材料成本。(2)間接人工與製造並無相關，但在生產過程中所必須耗用的人工工資稱為間接人工。(3)其他製造費用製造費用中不屬於間接材料、間接人工的部分皆屬於其他製造費用。成本與管理會計導論5第一章基本概念˙以上三類製造成本中，又可再分類為以下兩種成本：1.主要成本包括所有直接製造成本，為直接材料＋直接人工。2.加工成本又稱工繳成本，包括直接材料以外的所有製造成本，所以加工成本＝直接人工＋製造費用。成本與管理會計導論6第一章基本概念三、依是否屬於產品的成本分類1.產品成本2.期間成本四、依成本標的分類1.直接成本2.間接成本成本與管理會計導論7第一章基本概念五、依是否與生產部門有關來分類1.生產部門成本2.服務部門成本六、依成本習性分類1.固定成本2.變動成本3.半變動成本七、其他類型的成本成本與管理會計導論8第一章基本概念第三節財務會計、管理會計與成本會計之關係表1-1財務會計與管理會計之比較表財務會計管理會計1.資訊使用者外部人士內部人士2.目的資產評價與損益衡量規劃、控制及決策3.報告編製一般公認會計原則依決策需求4.時效性落後及時5.資訊形式完整的財務報表財務或非財務性報告6.資訊品質偏重可靠性，較為客觀偏重攸關性，較為主觀7.資訊之報導標的以企業整體為單位以企業整體或某一內部部門、產品或設備為單位成本與管理會計導論9第一章基本概念第四節新環境下成本管理技術一、作業基礎成本制度及作業基礎管理制度二、平衡計分卡三、知識管理四、企業資源規劃五、環境成本會計系統成本與管理會計導論10第二章分批成本第一節分批成本制度之意義(一)產品服務種類繁多，差異性極大。如裝配式的行業。(二)產品服務或種類特殊，依客戶各別需求而各批生產相異。如建築、印刷、家俱業。(三)受到顧客特別委託的行業。如加工業和修理業。(四)專業性的行業。如會計和法律等。成本與管理會計導論11第二章分批成本第二節與分批成本制度相關的單據及流程圖2-1分批成本制度流程圖成本與管理會計導論12第二章分批成本第三節分批成本制度的會計處理一、材料的會計處理(一)購買材料所作分錄(二)領用材料所作分錄成本與管理會計導論13第二章分批成本1.倉庫領料2.工廠領料(三)若發生退回倉庫的料品，則應借記「材料」，貸記「在製品」記入成本單中。成本與管理會計導論14第二章分批成本二、人工的會計處理(一)人工成本的發生，主要是記錄薪資的發放，發生時所作分錄(二)分配人工相關的成本至各工作批次1.直接人工成本與管理會計導論15第二章分批成本2.間接人工三、製造費用的會計處理(一)分攤預計的製造費用成本與管理會計導論16第二章分批成本(二)製造費用實際發生時(三)多或少分配製造費用的會計處理1.調整銷貨成本成本與管理會計導論17第二章分批成本2.比例分攤法四、產品完工及銷售的會計處理(一)產品完工直接出售成本與管理會計導論18第二章分批成本(二)補充庫存再銷售成本與管理會計導論19第二章分批成本圖2-2分批成本制會計處理流程成本與管理會計導論20第三章分步成本制第一節分步成本制度的意義分步成本制度亦是成本累積制度的一種。在分步成本制度之下，適用生產同質性產品的行業；而在此種制度之下，成本中心為一個部門，產品的製造流程也在部門之間流傳。成本與管理會計導論21第三章分步成本制第二節分步成本制度的產品流程一、連續式產品流程圖3-1連續式產品流程成本與管理會計導論22第三章分步成本制二、平行式生產流程三、選擇性生產流程圖3-3選擇式生產流程圖3-2平行式生產流程成本與管理會計導論23第三章分步成本制第三節分步成本制度的會計處理一、材料的會計處理(一)購買材料(二)領用材料成本與管理會計導論24第三章分步成本制二、人工的會計處理(一)記錄薪工(二)直接或間接人工的分配成本與管理會計導論25第三章分步成本制三、製造費用的會計處理(一)製造費用實際發生時(二)分攤預計的製造費用成本與管理會計導論26第三章分步成本制四、產品完工的會計處理(一)生產部門之間的移轉(二)完工產品移轉至製成品成本與管理會計導論27第三章分步成本制第四節成本計算及編製生產成本報告單▓範例成本與管理會計導論28第三章分步成本制成本與管理會計導論29第三章分步成本制▲解答1.加權平均法成本與管理會計導論30第三章分步成本制成本與管理會計導論31第三章分步成本制2.先進先出法成本與管理會計導論32第三章分步成本制成本與管理會計導論33第四章聯產品第一節聯產品的意義(一)產品與其他主產品居同等重要地位。(二)產品為生產的主要目標。(三)價值相較於其他產品高。成本與管理會計導論34第四章聯產品第二節聯合成本及產品製造流程圖4-1聯產品製造流程成本與管理會計導論35第四章聯產品第三節聯產品的會計處理一、市價法二、平均單位成本法三、加權平均法四、數量或實體單位法五、綜合釋例成本與管理會計導論36第四章聯產品▓範例成本與管理會計導論37第四章聯產品▲解答1.分離點市價法成本與管理會計導論38第四章聯產品2.假定市價法成本與管理會計導論39第四章聯產品3.平均單位成本法成本與管理會計導論40第四章聯產品4.加權平均法成本與管理會計導論41第五章服務部門的成本分攤第一節成本分攤的意義成本分攤係指累積成本至成本標的，而成本標的可能是某一部門或某一產品，透過成本分攤，可以使資源作有效的利用，達到成本控制及訂定價格的目的，方便於作損益分析及制定經濟決策。成本與管理會計導論42第五章服務部門的成本分攤第二節服務部門成本分攤的基礎▓範例成本與管理會計導論43第五章服務部門的成本分攤▲解答成本與管理會計導論44第五章服務部門的成本分攤▓範例成本與管理會計導論45第五章服務部門的成本分攤▲解答1.部門間接費用分攤成本與管理會計導論46第五章服務部門的成本分攤2.服務部門費用之分攤(1)梯形分攤法成本與管理會計導論47第五章服務部門的成本分攤(2)直接分攤法成本與管理會計導論48第五章服務部門的成本分攤(3)代數分攤法成本與管理會計導論49第六章標準成本制度第一節標準成本制度之意義所謂標準成本係指管理當局在事前分別就直接材料、直接人工及製造費用訂出具有測定生產效率的數量與價格標準；數量標準是代表生產製造一單位產品應耗用多少單位的直接材料、直接人工及製造費用；而價格標準是指每一單位的直接材料、直接人工及製造費用需要多少錢。成本與管理會計導論50第六章標準成本制度所謂標準成本制度係指管理當局預先訂定「標準成本」，作為衡量實際成本的尺度，並將此標準成本納入傳統成本分攤制度，以計算產品的標準成本，然後定期與實際發生的成本比較，求出其間差異後，積極地修正其差異，有效地及時控制成本，達到最經濟而有效率的生產，消極地探討差異之原因及責任的歸屬，達到績效衡量的目的。成本與管理會計導論51第六章標準成本制度第二節實施標準成本制度之條件及功用(一)實施標準成本制度之條件1.生產技術穩定，產品一致的製造環境。2.健全的工廠組織。3.完備的會計制度。4.管理科學化。5.全體員工施予適當之教育，使具有達成標準之觀念。6.建立預算控制制度。成本與管理會計導論52第六章標準成本制度(二)實施標準成本制度之功用1.標準成本可作為衡量生產效率的依據，協助管理當局達成控制成本的目的。2.將實際成本與標準成本比較，可衡量員工的生產績效，除作為獎懲的依據，更可使員工自行掌握生產效率。3.標準成本差異分析，有助於管理當局實施例外管理，及時就缺失採取改善措施。成本與管理會計導論53第六章標準成本制度4.運用標準成本，可使傳統成本分攤程序簡化，並提升成本報告之效用。5.便於制定產銷政策，建立生產契約之訂價基礎及訂定銷售價格。6.以標準成本評估材料、在製品及製成品之存貨時，使其成本不因產量的變動而改變單位成本，有助於穩定成本。成本與管理會計導論54第六章標準成本制度第三節標準之意義及種類(一)標準之意義(二)標準之種類1.基本標準2.現時標準(1)理想標準(3)期望標準(2)正常標準(4)過去績效率標準成本與管理會計導論55第六章標準成本制度第四節標準成本之制定(一)直接材料標準成本之制定1.單位標準價格2.單位標準耗用數量成本與管理會計導論56第六章標準成本制度(二)直接人工標準成本之制定1.單位標準工資率2.單位標準耗用之標準工時(三)製造費用標準之制定1.標準產能(1)理論產能(3)正常產能(2)實質產能(4)預期實際產能成本與管理會計導論57第六章標準成本制度2.標準產能下之製造費用總額3.折算標準產能下分攤基礎成本與管理會計導論58第六章標準成本制度第五節標準成本差異之分析(一)直接材料成本差異成本與管理會計導論59第六章標準成本制度1.直接材料價格差異2.直接材料數量差異成本與管理會計導論60第六章標準成本制度(二)直接人工成本差異成本與管理會計導論61第六章標準成本制度1.直接人工工資率差異2.直接人工效率差異成本與管理會計導論62第六章標準成本制度3.製造費用差異成本與管理會計導論63第六章標準成本制度1.二項差異分析法(1)預算差異或稱可控制差異成本與管理會計導論64第六章標準成本制度(2)數量差異或稱產能差異成本與管理會計導論65第六章標準成本制度2.三項差異分析法(1)支出差異或稱費用差異成本與管理會計導論66第六章標準成本制度(2)閒置產能差異成本與管理會計導論67第六章標準成本制度(3)效率差異成本與管理會計導論68第六章標準成本制度第六節標準成本制度之會計處理(一)部分記錄法又稱差異後記法。其在製品以實際成本入帳，俟產品完成時，再進行成本分析，因其缺乏時效，故較少被採用。(二)全部記錄法又稱差異先記法。其在製品先以標準成本入帳，同時進行成本分析，一則可發揮標準成本制的功用，二則可簡化帳務處理，亦可增加帳務處理的正確性。由於其效果較佳，故經常被採用。成本與管理會計導論69第六章標準成本制度第七節標準成本制度之會計分錄1.標準成本單成本與管理會計導論70第六章標準成本制度2.製造費用彈性預算表成本與管理會計導論71第六章標準成本制度3.實際成本資料成本與管理會計導論72第六章標準成本制度(一)材料的標準成本會計處理程序成本與管理會計導論73第六章標準成本制度1.成本差異分析成本與管理會計導論74第六章標準成本制度2.會計分錄(1)購料時按實際成本入帳成本與管理會計導論75第六章標準成本制度(2)購料時以標準成本入帳，並記錄購料價格差異，領料時計算數量差異成本與管理會計導論76第六章標準成本制度(3)購料時以標準成本入帳，同時記錄購料價格差異，領料時計算數量差異及用料價格差異成本與管理會計導論77第六章標準成本制度(二)人工的標準成本會計處理程序成本與管理會計導論78第六章標準成本制度1.成本差異分析成本與管理會計導論79第六章標準成本制度2.會計分錄成本與管理會計導論80第六章標準成本制度(三)製造費用的標準成本會計處理程序成本與管理會計導論81第六章標準成本制度1.成本差異分析成本與管理會計導論82第六章標準成本制度2.會計分錄（以三項分析為例）成本與管理會計導論83第六章標準成本制度(四)在製品完成後之會計處理程序成本與管理會計導論84第六章標準成本制度成本與管理會計導論85第六章標準成本制度第八節標準成本差異之處理(一)在編製期中財務報表時1.將差異結轉下期(1)處理原則(2)會計分錄2.調整存貨（材料、在製品及製成品）及銷貨成本(1)處理原則成本與管理會計導論86第六章標準成本制度(