成本计划(1)

1第三篇成本计划•3.1成本计划•3.2.成本控制•3.3预算成本制度•3.4标准成本制度•3.5责任成本核算•3.6价值工程分析•3.7成本企划23.1成本计划一、成本计划及其编制方法成本计划在我国并不陌生，过去是工业企业财务管理的一项重要内容，也是工业企业财务计划的一个重要组成部分。这里讲的名称也叫“成本计划”，实际上这个“成本计划”与过去的成本计划是不相同的。这里的“成本计划”是“成本预算”，它是实施成本控制的一个“标准”。过去的成本计划的编制依据，主要是根据计划年度国家（上级）下达的计划生产任务及其成本降低任务编制的，是过去“计划经济”的一个重要组成部分。过去的成本计划是我国整个计划经济体系的一个重要环节，企业作为国民经济的细胞，其人、财、物、产、供、销都必须严格按计划进行，成本计划是其整个生产计划的一个组成部分。3成本预算的编制是从市场预测、销售预算的编制开始的，它的主要依据是企业的经营目标（利润目标），就是说，其编制依据是市场。在市场经济条件下，它要求企业面向市场，面向竞争，通过加强自身管理，降低成本，提高经济效益，才能在市场竞争中立于不败之地，通过对企业的成本状况进行规划，保证成本与利润目标的实现，它是一种对市场的自身调整与适应的机制。成本预算是企业迎接市场竞争的主动编制与执行的机制。而过去的成本计划是上级主管部门外加给企业的，企业处于被动编制与执行的状态。成本预算编制的独特之处还在于“零基预算”。所谓零基预算，是要求预算的编制过程从零开始，发生的一切费用支出都必须从实际耗用出发，必须有充分的理由证明是合理的必需的。这就与过去的成本计划的编制完全不同，过去的成本计划是根据上级下达的任务（指标、基数），也就是允许以一定水平的费用支出（上年基数）为起点，即非零预算。4从成本预算的编制方式上看，过去的成本计划的编制采用自上而下，自下而上的方式，这个“上”是上级主管部门。现在的成本预算的编制也自上而下，自下而上的方式，但这个“上”是企业本身，上与下是企业管理部门与企业生产部门之间互相配合，互相沟通，即所谓“参与式”的预算编制方式。二、成本计划的内容及意义内容：1，产品单位成本计划2，全部商品产品成本计划3，制造费用预算4，期间费用预算意义：1，成本计划是企业成本控制的主要尺度2，成本计划是评价考核企业及部门业绩的标准3，成本计划有助于领导层做出正确判断，提高决策准确性5三、编制成本计划的原则和步骤1，编制成本计划的原则①要以先进合理的经济技术指标和定额为基础，并要有具体措施做保证②严格遵守成本开支范围，注意成本计划和成本核算的一致性③必须同其他有关计划密切衔接、综合平衡、相互促进，共同保证企业生产经营目标的实现④实行统一领导、分级管理的原则，尽量吸收计划执行者参加62，编制成本计划的步骤①预计和分析上期成本计划的执行情况；②收集和整理资料；③确定目标成本和费用控制限额；④分车间部门编制成本计划及费用预算（费用预算是按生产费用要素以及生产费用用途反映企业生产耗费。材料费用预算、工资费用预算、制造费用预算、期间费用预算等）；⑤厂部综合平衡、正式编制成本计划（即按产品品种编制的反映计划期各种产品的预计成本水平的产品成本计划，有主要产品单位成本计划、全部商品产品成本计划）。7四、成本计划的编制（一）费用预算编制——静态预算静态预算（又称固定预算法）。它是按照预算期内可能实现的经营活动水平确定相应的固定预算数来编制预算的方法。产品成本计划编制一般是从生产费用预算的编制入手，而生产费用预算的编制要从销售预算的编制入手。计划期的生产数量预算可按下列公式计算：预算的生产数量=预算的销售量+所要求的期末产成品数量+所要求的期末在产品约当数量-期初产成品数量-期初在产品约当数量产品名称预测销量期初库存预计期末库存计划产量甲产品乙产品丙产品1580110060010025025020150150150010005008收集和整理上期成本资料:产量资料。1-3季度实际产量:甲产品1000件、乙产品600件。第四季度预计产量:甲产品400件、乙产品250件。产品单位成本资料。1-3季度实际单位成本:甲产品46元、乙产品83元。第四季度预计单位成本:甲产品44.25元、乙产品81.3元。上年预计平均单位成本:甲产品:乙产品:5.45400100040025.441000465.822506002503.81600839项目材料单价计划产量消耗定额费用定额定额耗用量定额费用甲产品一车间415001.5622509000二车间0.527503000乙产品一车间10002820008000二车间1.5615006000丙产品一车间50031215006000二车间2810004000车间耗用一车间100400二车间120480辅助生产生产用40160管理用20801，材料费用预算A材料费用预算10项目材料单价计划产量消耗定额费用定额定额耗用量定额费用甲产品一车间215001215003000二车间2430006000乙产品一车间10003630006000二车间2420004000丙产品一车间5002410002000二车间4820004000车间耗用一车间80160二车间100200辅助生产生产用50100管理用1530B材料费用预算11项目材料单价计划产量消耗定额费用定额定额耗用量定额费用甲产品一车间0.3150030.945001350二车间20.63000900乙产品一车间100072.170002100二车间51.550001500丙产品一车间50082.440001200二车间51.52500750车间耗用一车间500150二车间600180辅助生产生产用30090管理用10030合计8250燃料费用预算12项目材料单价计划产量消耗定额费用定额定额耗用量定额费用甲产品一车间0.4150031.245001800二车间41.660002400乙产品一车间100062.460002400二车间83.280003200丙产品一车间50010450002000二车间83.240001600车间耗用一车间1000400二车间1500600辅助生产生产用2000800管理用400160动力费用预算13项目年度计划产量总工时小时工资率年度计划工资额提取福利费（14%））合计甲产品一车间2250367509457695二车间375011250157512825乙产品一车间350010500147011970二车间400012000168013680丙产品一车间200060008406840二车间175052507355980制造费用一车间40005604560二车间50007005700机修车间150021017102，工资费用预算14项目材料燃料动力工资福利折旧其他预算工资90009000福利费12601260办公费22001550220030509000折旧费85008500低值易耗品18001800劳保费31009004000修理费78022030081009400A材料880880B材料360360其他330100028404170合计91202100350090001260850014890483703，制造费用预算15成本对象计划产量定额工时生产总工时分配率单位分配额分配总额甲产品15001.522504.146210乙产品10003.535009.669660丙产品5004200011.045520合计77502.7621390制造费用分配表(第一车间)16成本对象计划产量定额工时生产总工时分配率单位分配额分配总额甲产品15002.537507.110650乙产品10004400011.3611360丙产品5003.517509.944970合计95002.8426980制造费用分配表(第二车间)17（二）产品成本计划的编制甲产品单位成本计划成本项目计量单位计划单价单位消耗定额单位费用定额直接材料A材料千克428B材料千克236燃料立方0.351.5动力度0.472.8直接人工工时3412[(7695+12825)÷1500]=13.68职工福利费工时0.4241.68(12+1.68=13.68)制造费用工时11.24(4.14+7.1)合计43.2218成本项目计量单位计划单价单位消耗定额单位费用定额直接材料A材料千克43.514B材料千克2510燃料立方0.3123.6动力度0.4145.6直接人工工时37.522.5职工福利费工时0.427.53.15制造费用工时21.02合计79.87乙产品单位成本计划19成本项目计量单位计划单价单位消耗定额单位费用定额直接材料A材料千克4520B材料千克2612燃料立方0.3133.9动力度0.4187.2直接人工工时37.522.5职工福利费工时0.427.53.15制造费用工时20.98合计89.73丙产品单位成本计划20计量单位计划产量单位成本总成本上年预计平均本年计划按上年平均计算按本年计划计算降低额降低率一、可比产品甲产品乙产品二、不可比产品丙产品合计件件件1500100050045.582.543.2279.8789.7315075068250825001447006483079870448651895656050342026304%5%3.2%（三）全部商品成本计划的编制全部商品产品成本计划表(按产品别)2000年度单位:元21成本项目可比产品总成本不可比产品计划总成本全部商品产品计划总成本按上年平均计算按本年计划计算计划降低额计划降低率1,直接材料其中:原材料燃料动力2,直接工资3,职工福利费4,制造费用482407537.510552.5422105909.436300.645000585098004050056703788032401687.5752.51710239.4-1579.46.72%22.38%7.13%4.05%4.05%-4.35%1600019503600112501575104906100078001340051750724548370产品制造成本15075014470060504%44865189565全部商品产品成本计划表(按项目别)2000年度单位:元22（四）费用预算编制——弹性预算弹性预算是根据可以预见的不同业务量水平，分别确定其相应的预算额的方法。生产量17502000225025002750生产工时133000152000171000190000209000生产能力百分比70%80%90%100%110%直接材料107520122880138240153600168960直接人工394300412800421300433200467800制造费用7856079770812008550090500合计580380615450640740672300727260232003年度预算第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月预算执行第一季度实际预算调整修正2003年度预算2004年度预算第二季度第三季度第四季度第一季度4月5月6月差异对比第一季度实际预算调整修正（五）费用预算编制——滚动预算24滚动预算是一种非零预算方法，通常可采用系数测算法或试算平衡法来编制产品成本计划的方法。测算时分别可比产品和不可比产品进行测算（一）可比产品成本降低指标的测算（二）不可比产品成本降低指标的测算目标单位成本=预定售价×（1-目标利润率）所谓不可比产品是指企业过去年度未正式生产过的产品，因此没有历史资料可以作为测算和比较的依据。采用目标成本法。目标成本是事先确定要在一定时期内经过努力所要实现的成本。)]([本年计划单位成本上年平均单位成本计划产量额可比产品成本计划降低%100)(上年平均单位成本计划产量计划降低额率可比产品成本计划降低25对于可比产品来说，成本降低是以上年全年预计平均单位成本为基础，根据计划年度各项主要技术指标的变动系数，测算可比产品成本的降低率和降低额。其可采用的步骤：1）计算上年全年预计平均单