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成本计算原理----成本核算概述理解成本核算原则及其重要性；掌握成本核算要求、费用要素和成本项目；掌握成本一般流程和账户设置体系。2019/9/12成本会计/第二章成本核算概述1学习目标：产品成本的核算原则成本核算的基本要求成本核算的一般流程成本核算的账户体系2019/9/12成本会计/第二章成本核算概述2学习内容第一节成本核算的一般原则成本分期核算原则费用合理分配原则划分资本性支出与收益性支出原则权责发生制原则实际成本计价原则一致性原则合法性原则重要性原则配比原则一、实际成本某项成本发生时，按发生时实际耗费数确认；完工入库的产品，按实际负担额计价；由当期损益负担的销售成本，按实际数结账。二、真实可靠（客观性）真实：没有任何人为因素的影响可核：不同人计算的结果是一致2019/9/12成本会计/第二章成本核算概述4三、重要性对重要内容单独反映并力求准确对次要的可合并反映并从简处理四、一致性某项要素发生时，确认该要素水平的方法前后一致；成本计算过程中，费用分配方法前后一致；成本核算对象、项目和成本方法前后期一致。2019/9/12成本会计/第二章成本核算概述5五、及时性成本项目发生时，及时进行会计处理；管理层需要成本信息时，及时提供；按期编制成本报表，及时提供成本资料。六、权责发生制以收入的归属期为基础确认本期收入；以费用的归属期为基础确认本期费用。2019/9/12成本会计/第二章成本核算概述67第二节成本核算的基本要求一、对生产经营费用进行合理分类二、正确划分各种成本费用界限三、正确确定财产物资计价和价值结转方法四、做好成本会计的基础工作五、根据企业的生产特点和管理要求，采取适当的方法计算产品成本一、对生产经营费用进行合理分类正确计算产品成本首先要对费用进行合理的分类。工业企业对费用分类的方法通常有二种：（一）按费用的经济性质分类，形成要素费用；（二）按费用的经济用途分类，形成生产费用和期间费用。9费用按经济内容分类，称为要素费用。具体包括:（一）费用按经济内容的分类外购材料1外购燃料2外购动力3工资4提取的职工福利费5折旧费6利息费用7税金8其它费用9要素费用要素费用是指费用按经济性质所作的分类项目。制造企业发生的各种费用按其经济性质首先可以分为三大要素：劳动对象方面的费用，如材料费用、动力费用等；劳动手段方面的费用，如固定资产折旧费用、修理费用等；活劳动方面的费用，如工资费用等。为进一步反映各种费用的构成和水平，在费用三大要素的基础上细分为九项要素费用.1.外购材料指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。2.外购燃料指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。3.外购动力指企业耗用的从外部购进的各种动力。4.职工薪酬指企业全体人员的工资及社会保险费用。九项要素费用：九项要素费用：5.折旧费用指企业按照规定的折旧方法和折旧标准计提的固定资产折旧费用。6.修理费用指企业为修理固定资产而发生的支出。7.利息支出指企业的借款利息费用扣除存款利息收入后的净额。8.税金指企业应缴纳的、在费用中列支的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税。9.其他费用指企业开支的、不属于上述各要素的费用。如租赁费、差旅费、邮电费、咨询费、业务费、外部加工费等。13（二）费用按经济用途的分类费用计入产品成本的生产费用直接计入当期损益的期间费用销售费用管理费用财务费用直接材料直接人工制造费用(成本项目)成本项目制造企业在一定期间（通常为一年）为生产产品而发生的各种耗费构成生产费用。生产费用按一定的产品成本计算对象进行归集、分配、计算后，最终形成产品成本。为了反映产品成本的构成，按各种生产费用在产品成本中的不同作用分成若干项目，称为产品成本项目。分类根据产品成本管理的要求及各项费用发生额的大小，产品成本项目通常划分为三至六项。三项是直接材料、直接人工和制造费用；六项是原料及主要材料、燃料及动力、工资、废品损失、停工损失和制造费用。将生产费用按成本项目反映，有利于加强产品成本的管理，寻找降低产品成本的途径。16（三）费用按计入产品成本的方式分类计入产品成本的费用直接计入费用间接计入费用直接费用间接费用17（四）费用按与产品产量的关系的分类生产费用变动费用固定费用费用总额随产品的变动成正比例费用总额不随产品产量的变动二、正确划分各种成本费用界限企业在生产经营过程中发生的支出有不同的用途，需要按照其用途进行划分，确定其最终的归属。产品成本的计算过程实际上是对发生的费用进行不断的划分、归集和分配的过程。通过费用的划分，以分清各种费用的界限。(一)正确划分应否计入成本费用的界限(横向分配)与一个会计年度有关的支出收益性支出形成本年度成本、费用1与若干个会计年度有关的支出资本性支出形成资产，受益期内折旧、摊销220(二)正确划分生产费用与期间费用的界限(横向分配)费用生产费用期间费用销售费用管理费用财务费用计入当期损益计入产品成本21计入产品成本的费用，还要在本期产品和非本期产品之间划分，贯彻权责发生制确认基础，处理跨期费用。(三)正确划分各个月份的费用界限(横向分配)22计入本期产品成本的费用，还要在各种产品之间划分。(四)正确划分各种产品应负担的费用界限(横向分配)23计入某种产品成本的费用，还要在完工产品和期末在产品之间划分，计算完工产品和期末在产品的成本。(五)正确划分完工产品和在产品成本的费用界限(纵向分配)综上所述，可作出费用界限划分图：三、确定财产物资的计价与价值结转的方法企业在产品生产过程中发生的耗费,相当部分是财产物资的耗费。其耗费的价值构成产品成本或期间费用。不同的财产物资有不同的计价方式，不同的物资耗费也有不同的价值结转方法，分别对产品成本的计算和期间费用的确认产生不同的影响。凡有国家统一规定的，应采用统一规定的方法；国家没有统一规定的，根据财产物资特点结合管理要求合理选用，并不得随意变更。（一）直接消耗物资的计价与价值结转直接消耗的物资主要是企业在生产经营过程中耗用的原材料、辅助材料、燃料、包装物等。对这些物资可以采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价。采用实际成本计价时，对消耗物资的价值应当采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法进行计量和确认，并将确认的物资消耗价值结转计入当期的成本费用。采用计划成本计价时，对消耗物资的价值先按事先确定的计划成本计入当期的成本费用，到月末再计算材料成本差异率，确认消耗物资应负担的材料成本差异，据以将计入当期成本费用的消耗物资的计划成本调整为实际成本。（二）间接消耗物资的计价与价值结转间接消耗的物资主要是为企业生产经营服务的劳动资料及其他长期资产，如固定资产、无形资产等。对间接消耗物资的计价包括初始价值计价及磨损价值计价。初始价值通常以历史成本原则计价，即按取得这些物资时所发生的实际支出作为入账价值；磨损价值则依据国家有关规定结合企业实际情况确定计价方法。28四、做好成本会计的基础工作制定各项消耗定额人、财、物消耗的规定，先进、合理。健全存货的计量、验收、领退和盘点制度计量、收发、领退、盘点。健全原始记录第一手资料，重要。制定企业内部结算价格协作过程。分清责任，增产节约。29企业的生产特点、管理要求决定成本计算方法。五、根据企业的生产特点和管理要求，采取适当的方法计算产品成本30第三节成本核算的一般程序一、确定成本计算对象，设置成本明细账二、对各项费用支出进行审核和控制三、将计入本期产品成本的费用在各种产品之间进行归集和分配四、将计入各种产品成本的费用在本期完工产品和期末在产品之间进行归集和分配，结转完工产品成本五、成本核算的一般程序图31一、确定成本计算对象，设置生产成本明细账1成本计算对象是费用归集、分配的对象，是区别各种成本计算方法的主要标志在根据确定的成本计算对象，开设有关的生产成本明细账，账内设置相关的成本项目232二、对生产成本进行审核和控制费用生产费用期间费用直接费用间接费用计入产品成本销售费用管理费用财务费用计入当期损益1.费用分类33会计分期原则本期和非本期待摊费用、预提费用划清应计入本期产品成本和不应计入本期产品成本的费用界限2.权责发生制基础34三、将计入本期产品成本的费用在各种产品之间进行归集和分配直接费用直接计入计入本期产品成本的费用甲产品的成本间接费用乙产品的成本丙产品的成本分配计入间接费用直接费用直接计入分配计入直接费用间接费用直接计入分配计入35四、将计入各种产品成本的费用在本期完工产品和在产品之间进行归集和分配，结转完工产品成本计入甲产品成本的费用完工产品的成本在产品的成本1.计入甲产品成本的费用36月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本2.计算公式37五、成本核算的一般程序图企业费用生产经营管理费用非生产经营管理费用本月生产费用本月期间费用待摊费用预提费用甲种产品生产费用(按成本项目列)乙种产品生产费用(按成本项目列)丙种产品生产费用(按成本项目列)直接计入当期损益摊入本月和以后各月的成本费用预提计入本月成本费用计入固定资产价值、无形资产价值完工产品成本在产品成本完工产品成本(全部完工)在产品成本(全部未完)部分完工38第四节成本核算的账户设置在产品成本计算过程中，要将发生的生产费用按一定的产品成本计算对象进行归集与分配，最终确定完工产品成本，就必须设置相应的总账账户与必要的明细账户。39（一）“基本生产成本”账户成本类账户。基本生产车间生产产品发生的费用。1.性质2.核算内容40基本生产成本生产产品发生的费用结转完工产品成本在产品成本3.账户结构4.明细账设置按成本计算对象设置明细账，按成本项目分专栏明细核算。42（二）“辅助生产成本”账户成本类账户。辅助车间为基本生产车间和管理部门等提供产品、劳务发生的费用。1.性质2.核算内容43辅助生产成本提供产品、劳务发生费用结转完工入库产品或分配转出劳务费用在产品成本3.账户结构4.明细账设置按辅助车间和产品品种设置明细账，按成本项目或费用项目明细核算。45成本类账户。企业的车间或分厂组织和管理生产发生的间接费用。（三）“制造费用”账户1.性质2.核算内容46制造费用不能直接计入产品成本的生产费用月未分配结转数一般无余额3.账户结构4.明细账设置按车间设置明细账，按费用项目设专栏明细核算。补充注意新准则会计科目取消“待摊费用”及“预提费用”。原待摊费用可以通过“预付账款”、“其他应收款”科目核算。首次执行日的“待摊费用”余额可计入首次执行日当期损益或转入预付帐款科目处理；原预提费用可以通过“应付利息”、“其他应付款”等科目核算。原企业短期借款利息的预提，新准则规定通过“应付利息”科目核算。首次执行日的“预提费用”余额，如果符合负债或预计负债的定义，则转入相应应付款项或预计负债科目，如果不符合负债或预计负债的定义，则只能冲回或按照前期差错更正原则处理。49成本类账户。归集和分配废品损失。（四）“废品损失”账户1.性质2.核算内容50废品损失①可修复废品的修复费用②不可修复废品的生产成本①回收的残值②责任人赔偿③转出净损失无余额3.账户结构4.明细账设置按生产车间分产品品种设置明细账，按成本项目设专栏。51成本类账户。归集和分配停工损失。（五）“停工损失”账户1.性质2.核算内容52停工损失停工期间发生的生产费用①索赔②转出净损失无余额3.账户结构4.明细账设置按生产车间设置明细账，按费用项目设专栏。53费用类账户。企业行政部门组织管理生产经营活动发生的费用。（六）“管理费用”账户1.性质2.核算内容54管理费用发生的管理费用月末分配结转无余额3.账户结构4.明细账设置按费用项目设置明细账。55费用类账户。产品或商品销售过程中以及专设销售机构发生的费用。（七）“销售费用”账户1.性质2.核算内容56销售费用发生的营业费用月未分配结转无余额3.