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第三章成本计算系统第一节产品生产成本计算的基本要求和程序第二节成本计算的辅助方法及联产品、副产品成本的计算第三节变动成本法第二节成本计算的辅助方法及联产品、副产品成本的计算一、分类法（一）分类法的概述1、分类法的意义有些工业企业产品品种规格繁多，如按照产品的品种规格设置成本计算单，计算产品成本，成本核算工作将十分繁重。在这种情况下，可以采用较为简化的成本计算方法——分类法。2、分类法的概念分类法是以产品类别作为成本计算对象归集生产费用，先计算出各类完工产品的成本，然后再采用一定的方法在类内各产品之间进行分配，计算出各种产品成本的一种成本计算方法，本质上是品种法的延伸，不是一种独立的成本计算方法。分类法简化了产品成本的计算程序，降低了成本核算工作量。（二）分类法成本核算程序划分产品类别，根据产品结构、使用原材料、工艺过程基本相同的原则来划分；以产品类别为成本计算对象，计算各类产品的成本；采用适当的分配标准和方法将各类产品总成本在完工产品和在产品之间进行分配，计算各类完工产品的总成本。在类内各种产品之间进行成本分配，计算出各种产品的成本。（三）产品成本在类内各种产品之间的分配•分配应合理准确；•分配标准可采用产品经济价值指标、技术指标、定额消耗指标等；•分配方法主要有：系数分配法、定额比例分配法。1、系数分配法•系数分配法：•将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定系数在类别内部各种产品之间分配费用，计算类内各种产品成本的方法。•系数：•类内各种产品之间的比例关系。系数法的步骤•选择标准产品•根据类内其他各种产品与标准产品之间经济技术指标的比例，确定其他产品的系数；•根据系数把各种产品的实际产量折算成标准产量；•确定分配率；•计算类内各种产品的成本•例1：某企业大量生产A、B、C三种产品，产品的原材料和生产工艺过程相近，合并为甲类计算产品成本。•采用系数法，材料费用与产品产量相关，直接材料采用重量系数分配，单位A、B、C产品的重量分别为4千克、5千克、8千克；加工费与产品重量和加工工时相关，采用综合系数分配，单位A、B、C产品的工时定额分别为3小时、4小时、7小时。B产品经济技术指标居中，产量较大，生产稳定确定为标准产品。3月份完工A产品750件、B产品600件、C产品250件。根据各种费用分配表，登记该类产品成本明细账•产品成本明细账•20XX年3月•产品名称：甲类产品日期摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本108003500575020050本月生产费用952002520041400161800费用合计1060002870047150181850完工产品总成本928002450040250157550月末在产品成本132004200690024300产品系数计算表产品品种单位产品重量系数综合系数重量－千克工时定额重量×工时ABC4583471220560.811.60.612.8甲类产品类内完工产品成本计算单产量（件）重量系数综合系数总系数总成本单位成本直接材料加工费用直接材料直接人工制造费用总成本分配率ABC7506002500.811.60.612.86006004004506007009280058348003480023200245001463008400980040250231035013800161009568.695196.4合计16001750928002450040250•直接材料分配率＝92800÷1600＝58•直接人工分配率＝24500÷1750＝14•制造费用分配率＝40250÷1750＝232、定额比例法•定额比例法：•将各类产品的总成本，按照定额比例在类内各种产品之间分配成本的一种方法。•该方法有一定的假定性，要求具有比较齐全、准确的消耗定额。•定额法的计算步骤：•确定分配标准；•确定各成本项目费用分配率；•根据分配率和类内各种产品的定额费用或定额消耗量，计算各产品应负担的成本数，以计算各产品的总成本。•例2：某企业生产乙类产品，包括D、E、F三种产品，采用定额比例法分配费用，原材料费用以定额费用作为分配标准，加工费用以定额工时为分配标准。材料系开工时一次投入，单位D、E、F产品的定额材料费用为32元、26元、44元，单位D、E、F产品的定额工时为5小时、3小时、2小时。•乙类各产品20XX年3月的产量和定额计算如下表1，月初在产品成本和本月生产费用如下表2。产量和定额计算表20XX年3月份产品名称：乙类产品产品名称完工产品数量月末在产品直接材料定额成本定额工时数量完工程度完工产品月末在产品完工产品月末在产品D产品E产品F产品15002700180040050080060％80％50％48000702007920012800130003520075008100360012001200800合计19740061000192003200产品成本明细账产品名称：乙类产品20XX年3月摘要完工产品数量直接材料定额工时直接人工制造费用合计定额成本实际成本月初在产品成本653009600450079400本月生产耗费2060206208029100297200费用合计258400271320224007168033600376600分配率1.053.21.5月末在产品成本6100064050320010240480079090完工产品总成本197400207270192006144028800297510D产品总成本150048000504007500240001125085650D单位成本33.6167.557.1E产品总成本2700702007371081002592012150111780E单位成本27.39.64.541.4F产品总成本180079200831603600115205400100080F单位成本46.26.4355.6乙类产品完工产品总成本和月末在产品成本数额计算：•完工产品直接材料＝197400×1.05=207270•完工产品直接人工＝19200×3.2=61440•完工产品制造费用＝19200×1.5=28800•月末在产品直接材料＝61000×1.05=64050•月末在产品直接人工＝3200×3.2=10240•月末在产品制造费用＝3200×1.5=4800D产品总成本：•D产品直接材料＝48000×1.05=50400•D产品直接人工＝7500×3.2=24000•D产品制造费用＝7500×1.5=11250•E、F产品的成本以此类推。（四）对分类法的评价•1、分类法的适用范围：•分类法与产品生产工艺过程和生产组织方式没有直接联系，只要可以采用一定标准对产品分类，各种生产类型的企业都可以用分类法计算产品成本。•分类法适用于产品品种、规格、型号繁多，可以按一定标准予以分类的生产企业。•2、对分类法的评价：•分类法简化了费用的分配工作和基本生产明细账的登记工作。•各种产品的成本是将类别总成本在各产品之间通过分配而计算确定的，各种产品的成本具有一定的假定性。二、联产品的成本计算（一）联产品的概念联产品是指企业使用相同原材料，经过同一加工过程同时生产出来的两种或两种以上具有同等地位的主要产品。只要生产联产品中的一种，就要生产所有的联产品。联产品的特点：是同一过程和同一原材料生产出来的，但其性质和用途不同；各种联产品均为主要产品，是企业收入的主要来源；与其相伴的副产品相比，价值较高；只要生产出联产品中的一种，就必须同时生产出所有的产品；对产品的相对数量很难控制。（二）联产品的成本计算要掌握联产品的成本计算，首先要了解联产品生产的过程。联产品从原材料投入到产品完工要经历三个阶段：分离前；分离时；分离后分离点投入原材料联合生产过程发生加工费用分离点乙半成品甲产品乙产品进一步加工发生可归属成本入库待售甲产品•联产品成本计算由三个部分组成：•1、联产品分离点前联合成本的计算；•2、联合成本在各联产品之间的分配；•3、分离点后可归属成本的计算。•分离点前联合成本的计算和分离点后可归属成本的计算，可以根据不同的生产类型和管理要求采用品种法、分批法等成本计算方法来计算‘；在分离点分配联合成本是问题的关键。（三）联产品联合成本的分配方法主要有：系数分配法实物量分配法相对销售价值分配法1、系数分配法•系数分配法——是指将联产品的实际产量按照规定的系数折算成相对产量，然后，按各联产品的相对产量比例来分配联产品联合成本的方法。•确定系数是关键，确定系数的标准可以是各联产品的技术特征、也可以是经济指标。•系数分配法在“分类法”已经作了阐述。2、实物量分配法•实物量分配法——是将产品的联合成本按分离点上各联产品的重量、体积或其他实物量度比例进行分配的方法。•它是国外分摊联产品联合成本的普遍方法。•联合成本分配率＝联合成本总额÷联产品总数量•某联产品应分摊联合成本＝该联产品数量×联合成本分配率•例：某企业用同一种原材料在同一生产过程中生产出来甲、乙、丙三种联产品，联合成本总额为42636元，本期甲产品产量3000千克，单位售价4元；乙产品产量4000千克，单位售价7元；丙产品产量2500千克，单位售价6元。•采用实物量分配法分配联合成本。联产品成本计算表（实物量分配法）20XX年3月产品名称产量分配率应负担成本单位成本甲产品乙产品丙产品3000400025004.4884.4884.4881346417952112204.4884.4884.488合计950042636•实物量分配法计算简便，一般产品都可按实物单位计量，资料容易取得，为成本分摊带来方便。•该方法适宜于产品以实物量作为计量单位，并且成本发生与产品的实物量关系密切，同时，各种联产品的销售价格比较接近的联合成本的分配。3、相对销售价值分配法•相对销售价值分配法——是指按照各种联产品的销售收入比例来分配联合成本的方法。•该方法认为联产品是同时产出的，因此，从销售收入中获得收益，理应在各种联产品之间按比例进行分配，即售价较高的联产品应负担高额的联合成本，各联产品应取得一致的毛利率。•所有联产品销售价值总额＝∑（某联产品销售数量×单位售价）•联合成本分配率＝联合成本总额÷所有联产品销售价值总额•某联产品应分摊联合成本＝该联产品销售价值×联合成本分配率•例：某企业用同一种原材料在同一生产过程中生产出来甲、乙、丙三种联产品，联合成本总额为42636元，本期甲产品产量3000千克，单位售价4元；乙产品产量4000千克，单位售价7元；丙产品产量2500千克，单位售价6元。•采用相对销售收入分配法分配联合成本。联产品成本计算表（相对销售价值分配法）20XX年3月名称产量单价销售收入分配率应负担成本单位成本毛利毛利率甲乙丙3000400025004761200028000150000.77520.77520.77529302.421705.6116283.10085.42644.65122697.66294.4337222.4822.4822.48合计9500550004263612364三、副产品和等级产品的成本计算（一）副产品的成本计算1、副产品的界定副产品是使用相同原材料，经过同一加工过程，在生产主要产品的同时附带生产出的非主要产品。副产品不是企业的主要生产目的，它的产量取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动。联产品与副产品：•两者都是联合生产的产物；•区别在于价值大小•联产品是企业的主要产品，是企业生产的目的，副产品是随主产品附带生产出来的，不是生产活动的主要目的；•联产品和副产品的划分不是绝对的、一成不变的。2、副产品的成本计算•副产品不是企业的主要生产目的，其价值与主产品相比较低，在企业全部产品成本中所占的比重较小，因此，副产品的成本计算一般不像联产品成本计算那么复杂，可以适当简化，将副产品按一定标准计价，然后将其从分离前的联合成本中扣除。•副产品成本计算的关键是副产品按什么标准计价的问题。•副产品在分离后，可以作为成品直接销售，也可以进一步加工后再出售，副产品的计价有两种不同的情况。A、分离后无需进一步加工的副产品计