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北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/131北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/132•新准则实施后相关部门所发布的后续规定•1.企业会计准则解释第1号（财会[2007]14号）•2.2007年2月1日发布的第1期企业会计准则实施问题专家工作组意见•3.2007年4月30日发布的第2期企业会计准则实施问题专家工作组意见•4.2008年1月21日发布的第3期企业会计准则实施问题专家工作组意见•5.关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知（财税[2007]80号）•6.关于做好企业会计准则实施有关问题的通知（财办会[2007]2号）•7.关于进一步做好上市公司2006年度财务报告审计工作的通知（财会便[2007]5号）北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/133•8.关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知（证监发[2006]136号）•9.中国注册会计师协会关于做好上市公司2007年度财务报表审计工作的通知（会协[2008]3号）•10．关于切实做好上市公司2007年报执行新会计准则监管工作的通知（证监办发[2008]7号）•11、财会【2008】11号财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/134•12、上市公司执行企业会计准则监管报告（2007）•13、关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告•14、财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函[2008]60号）•15、《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（第1、2、3期）•16、企业会计准则解释第3号•17、证监会会计部负责人就上市公司2008年报披露和监管情况以及存在的会计处理问题答记者问北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/135•18、我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告•19、财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知财会[2009]16号•20、财政部关于印发《保险合同相关会计处理规定》的通知财会[2009]15号•21、2010年4月2日发布中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图•22、2010年5月19日财政部会计司发布《企业会计准则解释第4号（征求意见稿）》意见的函（财会便【2010】25号）•23、2010年5月28日我国上市公司2009年执行企业会计准则情况分析报告•24、2010年7月2日中国一欧盟会计和审计合作联合声明•25、2010年7月14日企业会计准则解释第4号北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/136•本次研讨的主要内容•一、关于长期股权投资准则的相关难点问题剖析•二、关于企业合并准则的相关难点问题剖析•三、关于合并财务报表的相关难点问题剖析•四、关于所得税准则的相关重点、难点问题剖析•五、关于资产减值准则的相关重点、难点问题剖析北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/137一、关于长期股权投资准则的相关重点、难点问题剖析•1、《企业会计准则—投资》与新企业会计准则体系的对接•2、新准则体系下运用成本法应注意的问题•3、新准则体系下运用权益法应注意的问题•4、长期股权投资核算方法转换的举例•5、共同控制资产和共同控制经营的操作要领•6、关于从少数股东处进一步购买股权应注意的问题•7、关于转让子公司部分股权但仍未丧失控制权应注意的问题•8、执行新会计准则后，对于转让超额亏损子公司的经济业务，在合并报表中应如何进行会计处理？•9、关于首次执行日对原权益法的追溯调整问题北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/138•长期股权投资核算方法转换的举例•1、成本法转换为权益法•A、因追加投资导致持股比例上升而由成本法转换为权益法•A公司于20×7年2月取得B公司10％的股权，成本为600万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。•因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10％提取盈余公积。北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/139•20×8年1月2日，A公司又以1200万元的价格取得B公司12％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分投资后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。•本例中假定A公司在取得B公司10％股权后至新增股权日，双方未发生任何内部交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。除所实现的净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/1310•（1）20×8年1月2日，A公司应确认对B公司的长期股权投资•借：长期股权投资12000000•贷：银行存款12000000•对于新取得的股权，其成本未1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。•（2）对长期股权投资账面价值的调整•确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为1800万元。•对与原10％股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/1311•对被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日间公允价值的变动（8000－5600）相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分60万元，应调整追加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整追加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为：•借：长期股权投资2400000•贷：资本公积—其他资本公积1800000•盈余公积60000•利润分配—未分配利润540000北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/1312B、因转让部分投资导致持股比例下降而由成本法转换为权益法•A公司原持有B公司60％的股权，其余额为6000万元，未计提减值准备。20×9年1月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元。A公司原取得B公司60％，B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元（假定与账面价值相同）。•自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元，其中，自A公司取得投资日与20×9年年初实现净利润4000万元。假定B公司一直未进行利润分配。•除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易和事项。本例中A公司按净利润的10％提取盈余公积。北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/1313•在出售20％的股权后，A公司对B公司的持股比例为40％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算。•（1）确认长期股权投资处置损益•借：银行存款36000000•贷：长期股权投资20000000•投资收益16000000北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/1314•（2）调账长期股权投资账面价值•剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值之间的差额400万元（4000－9000×40％）为商誉，该部分商誉不需要对长期股权投资的成本进行调整。•处置投资后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置日期间实现的净损益为2000万元（5000×40％），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。•借：长期股权投资20000000•贷：盈余公积1600000•利润分配—未分配利润14000000•投资收益4000000北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/1315•2、权益法转换成成本法•甲公司持有乙公司30％的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。•20×7年10月，甲公司将该项投资中的50％对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后转为采用成本法核算。•出售时，该项长期股权投资的账面价值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整600万元，出售价款1800万元。北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/1316•甲公司确认处置损益相关的账务处理：•借：银行存款18000000•贷：长期股权投资16000000•投资收益2000000•处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为1600万元，其中包括投资成本1300万元，原确认的损益调整300万元。•假定在转换时被投资单位的可供分配利润为2600万元，则甲公司未来期间自乙公司分得现金股利或利润时，取得的现金股利或利润未超过按持股比例计算享有的分配原可供分配利润2600万元的份额，应冲减长期股权投资的账面价值，超过部分确认为投资收益。北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/1317•共同控制资产和共同控制经营的操作要领•1、共同控制资产•（1）定义•共同控制经营，是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动（该项活动不构成独立的会计主体），并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制•（2）特征•通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征，每一合营者负担合营活动中本企业发生的费用，并按照合同约定确认本企业在合营产品销售收入中享有的份额。北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/1318•（3）会计处理要点•第一，确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债；•第二，确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额。•第三，可能涉及到的会计科目：•“生产成本—共同控制经营”、“库存商品”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/1319•2、共同控制资产•（1）定义•共同控制资产，是指企业与其他合营方共同投入或购买一项或多项资产，按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况。•（2）特征•通过控制的资产获取收益是共同控制资产的显著特征。每一合营者按照合同的约定享有共同控制资产中的一定份额并据此确认为本企业的资产，享有该部分资产带来的未来经济利益。北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/1320•（3）会计处理的要点•第一，根据共同控制资产的性质，如固定资产、无形资产等，按合同或协议中约定的份额将本企业享有的部分确认为固定资产或无形资产。•第二，确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分以及本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债。•第三，确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分。•第四，确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用。北京国家会计学院马永义教授诚信为本坚持准则2019/9/1321•关于从少数股东处进一步购买股权应注意的问题•第一号专家工作组意见•企业自其子公司的少数股东处购买股权应如何进行处理？答：企业自其子公司的少数股东处购买股权，应区别个别财务报表和合并财务报表进行处理：（一）在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业