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第六章成本费用管理第一节成本费用的概念和作用〖考点分析〗一、成本费用的概念成本和费用，就其经济实质来看，是产品价值的重要组成部分，是C＋V两部分价值的等价物；从资金运动过程来看，它反映企业在生产经营过程中的资金耗费。在实践中，费用和成本作为两个概念，既有联系，又有区别。其联系在于：（1）两者的内容是一致的，都是C＋V的等价物；（2）两者大都是在同一过程中产生的，费用的发生和成本的形成同出于生产经营过程。其区别在于：（1）计算范围不同。费用按整个企业计算，成本按一定对象计算，成本是对象化的费用；（2）计算期间不同。费用按会计期间划分，成本按一定对象的生产经营过程是否完成划分，当期的生产费用与当期完工产品的成本并不一致。二、成本费用的作用1．成本费用是反映和监督劳动耗费的工具2．成本费用是补偿生产耗费的尺度3．成本费用可以综合反映企业工作质量，是推动企业提高经营管理水平的重要杠杆4．成本费用是制定产品价格的一项重要依据〖例题推荐〗1、成本费用是企业生产经营过程中发生的（A）A.资产耗费B.货币支出C.材料费用D.折旧费用分析:成本费用是一种资产耗费，而不仅仅是货币支出或某一具体费用。第二节成本费用的开支范围和分类〖考点分析〗一、成本费用的开支范围。成本费用的实质决定成本费用理论上的内容。成本费用实践上的内容，称为成本费用开支范围，它要以理论内容为基础，考虑贯彻经济核算制、提高经济效益的要求而规定。1．产品生产经营成本。工业企业的生产成本是指工业产品的制造成本，包括；（l）直接材料；（2）直接工资；（3）其他直接支出；（4）制造费用。商品流通企业的经营成本，也就是在商品购销过程中采购商品的进价成本。依据企业采购商品的不同，分为国内购进商品进价成本和国外购进商品进价成本。2．期间费用。期间费用是指企业在生产经营过程中发生的，与产品生产活动没有直接联系，属于某一时期耗用的费用。期间费用不计入产品生产经营成本，而是直接冲减当期销售收入。工业企业的期间费用，包括：（1）管理费用；（2）财务费用；（3）销售费用。商品流通企业的期间费用，包括：（1）经营费用；（2）管理费用；（3）财务费用。二、生产经营费用的分类1．按费用的经济内容分类。按照费用的经济内容，生产经营费用可划分为若干要素，称为生产经营费用要素。工业企业的生产经营费用要素，一般分为：（1）外购材料；（2）外购燃料；（3）外购动力；（4）工资；（5）提取的职工福利费；（6）折旧费；7）利息支出；（8）税金；（9）其他支出。2．按费用的经济用途分类。按照费用的经济用途，生产经营费用可划分为若干项目，称为产品成本项目和期间费用项目。3．其他分类方法。按照费用计入产品成本的方法，生产经营费用可以分为直接费用和间接费用。按照费用与产品产量之间的关系，生产经营费用可以分为变动费用和固定费用。按照费用能否被某一责任单位所控制，生产经营费用可以分为可控费用和不可控费用。〖例题推荐〗1、企业的下列项目中不属于管理费用的有（D）A．企业经费B．技术经费C．咨询费D．运输费2、下列术语产品成本支出的有（AE）A．生产职工的福利费B.违约金C.非常损失D.购置无形资产E.大修理期间的停工损失分析：生产职工的福利费属于成本项目中的“其他直接支出”，而大修理期间的停工损失则应计入成本项目中的“制造费用”。其他选项则不属于产品成本支出。第三节成本费用管理的意义和要求〖考点分析〗一、成本费用管理的意义。成本费用管理（简称成本管理），是对企业生产经营过程中各项费用的发生和产品成本的形成所进行的预测、计划、控制、核算和分析评价等管理工作，以来节约费用。降低成本。二、成本费用管理的要求。（一）正确区分各种支出的性质，严格遵守成本费用开支范围。1．分清各种支出的性质。主要是：（1）划清收益性支出与资本性支出的界限；（2）划清生产经营性支出与营业外支出的界限；（3）划清生产经营性支出与收益分配性支出的界限。2．遵守成本费用开支范围包括两方面内容：（1）不属于成本费用开支范围的支出，不准挤入成本费用，即不许随意扩大开支，人为地虚增成本费用。（2）凡属于成本费用开支范围的支出，不得少计、漏计，即不许弄虚作假，人为地虚降成本费用。3．遵守成本费用开支范围的意义在于：（1）保证企业产品成本和期间费用计算的真实性；（2）保证产品成本和费用指标的可比性；（3）保证国家有计划地集中和分配资金。（二）正确处理生产消耗和生产成果的关系，实现高产、优质、低成本的最佳结合。1．要讲求全面经济效益，防止片面性。这是进行成本管理的基本出发点。2．正确认识和处理降低成本同增加产量之间的关系。3．正确认识和处理降低成本同提高产品质量之间的关系。降低成本同提高产品质量有其统一的一面，也有矛盾的一面，要用辩证的观点，从综合经济效益着眼来分析处理问题。（三）正确处理生产消耗和生产技术的关系，把降低成本同开展技术革新结合起来第四节成本预测〖考点分析〗一、成本预测的意义成本预测就是根据成本特性及有关数据和情况，结合发展的前景和趋势，采用科学的方法，对一定时期、一定产品或某个项目、方案的成本水平、成本目标所进行的预计和测算。成本预测的意义包括：1．成本预测是全面加强企业成本管理的首要环节，也是正确编制产品成本计划的前提条件。2．成本预测能为企业挖掘降低成本潜力、提高经济效益指明方向和途径。3．成本预测的结果能为企业领导进行经营决策提供依据。二、成本预测的内容成本预测的内容相当广泛，主要有：（1）新建和扩建企业的成本预测；（2）确定技术措施方案的成本预测；（3）新产品的成本预测；（4）原有产品条件变化后的成本预测等。进行成本预测工作，要从实际情况出发，努力提高预测的准确性。为此，成本预测要按照一定的程序进行。根据实际工作的经验，一般包括以下几个步骤：（l）明确预测对象和目标要求；（2）搜集和整理各项资料；（3）选择适当方法，进行分析测算；（4）根据预测结果，确定最佳方案。三、目标成本预测（一）目标成本的确定目标成本是指事先确定要在一定时期内努力实现的成本，它是成本管理工作的奋斗目标。预测目标成本，通常有以下几种方法：1．根据产品价格、成本和利润三者之间相互制约的关系，先确定目标利润，然后从预测销售收入中减去应纳税金和目标利润，所得余额即为目标成本。其计算公式如下：目标成本＝预测销售收入－应纳销售税金－目标利润或：单位产品目标成本＝预测单位售价×（1－税率）－预测销售量目标利润2．选择某一先进成本作为目标成本。它可以是按平均先进定额制定的定额成本或标准成本；也可以从国内外同类型产品成本中选其先进成本水平或本企业历史上的最好成本水平作为目标成本。3．根据本企业上年实际平均单位成本和实现企业经营目标要求的成本降低任务测算目标成本。其计算公式为：%1计划期预测成本降低上年实际平均单位成本单位产品目标成本（二）目标成本的分解目标成本的分解，应结合企业的生产工艺过程、组织机构和各项费用的发生情况进行。一般有以下几种方式：1．按产品的结构分解。2、按产品加工制作的工艺过程分解。3．按产品成本的经济内容分解，即按成本项目分解。这种方法适用于各种类型的企业。第五节成本计划〖考点分析〗一、成本计划的作用。计划是企业生产经营计划的重要组成部分，它以货币形式预先规定企业计划年度产品生产耗费水平和成本降低任务，并且制定实施成本计划的措施。成本计划的作用主要有以下三点：1．成本计划是企业广大职工在计划年度降低成本方面的奋斗目标，它具有组织群众挖掘降低成本潜力的积极作用。2．成本计划是成本管理的一个重要环节，也是企业内部建立成本管理责任制的基础资、（1）成本计划是控制和监督生产耗费、加强成本管理的有力工具；（2）是实行指标分解，建立成本分级分口管理责任制的基础；（3）是开展成本评比活动，分析评价成本任务完成情况的依据。3．成本计划是编制其他财务计划的重要依据。在其他条件不变的情况下，成本的高低决定着企业利润水平的高低和资金占用数量的多少。二、成本计划的内容。成本计划通常包括以下几部分：1．主要产品单位成本计划。它反映计划年度企业生产的各主要产品的成本水平和构成情况，以及与上期相比的降低额和降低率，是编制全部商品产品成本计划的基础。2．商品产品成本计划。这是计划年度企业生产的可比产品以及不可比产品的总成本计划。它主要反映以下内容：（l）各主要可比产品的产量、单位成本、总成本及降低额和降低率；（2）全部可比产品的总成本及降低额和降低率；（3）各主要不可比产品的产量、单位成本和总成本；（4）全部不可比产品的总成本；（5）全部商品产品（包括可比产品和不可比产品）的总成本。3．期间费用预算。它包括：（1）管理费用的预算；（2）财务费用的预算；（3）销售费用的预算。第六节成本控制〖考点分析〗一、成本控制的概念。成本控制是指在企业生产经营过程中，按照既定的成本目标，对构成产品成本费用的一切耗费进行严格的计算、调节和监督，及时揭示偏差，并采取有效措施纠正不利差异，发展有利差异，使产品实际成本被限制在预定的目标范围之内。成本控制包括以下程序：（1）制定成本控制标准；（2）执行标准；（3）确定差异；（4）消除差异；（5）考核奖惩。二、成本控制的标准。成本控制标准，是对各项费用开支和资源消耗规定的数量界限，是成本控制和成本考核的依据。没有控制标准，就无法进行成本控制。在实际工作中，常用的成本控制标准主要有以下几种：1．目标成本。目标成本是在预测价格的基础上，以实现产品的目标利润为前提而确定的。在产品设计阶段，常以产品目标成本或分解成零部件的目标成本为成本控制标准。2．计划指标。成本计划预先规定企业计划期内产品的生产耗费水平和成本降低成效。成本计划一经确定，就成为广大职工在降低成本方面的奋斗目标。所以，在编制成本计划以后，常以成本计划指标，例如产品单位成本、可比产品成本计划降低额和降低率、各项费用节约额，以及废品降低率等为成本控制标准。3．消耗定额。消耗定额是在一定的生产技术条件下，为生产某种产品或零部件而需要耗费人力、物力、财务的数量标准。如材料物资消耗定额、工时定额、设备利用定额等。4．费用预算。对那些既无消耗定额、又无开支标准的费用支出，更需强调编制费用预算。三、成本控制的手段。进行成本控制，除了要明确成本控制标准外，还需要有一定的控制手段。成本控制的手段很多，不同的成本费用项目可以采用不同的控制手段，比较常见的、对各个成本费用项目都适用的控制手段主要有以下几种：（1）凭证控制。（2）制度控制。（3）内部货币控制。四、成本控制组织体系。五、材料费用的控制。材料费用的多少，总的说来受两方面因素的影响。一是材料的消耗数量，二是材料的采购成本，要节约材料费用，就要从控制材料消耗量，降低材料采购成本入手，其中以控制材料消耗量为主。（一）严格控制材料消耗数量。1.控制材料消耗，就要从改进产品设计这个根本问题上抓起。特别是机械产品，这个问题就更为突出。与此同时，还要采用先进生产工艺和改善下料方法，以提高材料利用率，节约原材料消耗。2.制定材料消耗定额，实行限额发料制度。在这方面应注意以下几点：（1）制定先进合理的消耗定额。（2）编制限额发料凭证，实行凭证定量供应。（3）控制材料整理准备过程中的消耗，尽可能地减少切削余料、边角废料，提高材料利用率。（4）严格执行限额差异补料审批制度，对超定额用料，特别是由于废品增加或使用浪费需要补料时，必须首先查明原因，并提出改进措施，经过一定的批准手续，方可补领材料。（5）定期考核评比消耗定额的执行情况，分析增减变动的原因，并根据变化了的情况，适时修订定额。3.对运输过程中的自然损耗与合理的途中损耗，可以作为采购费用处理。如超过合理范围发生大量损耗或因责任事故造成短缺，应查究原因，明确责任，并作适当处理。仓库要严格执行材料验收制度、仓库保管制度和材料盘点制度。为了控制材料的损耗，供应部门应制定库存材料正常损耗率，作为考核材料保管工作的一项指标。4.搞好废旧材料的回收、修复和综合利用工作。（二）努力降低材料采购成本。在控制材料采购成本方面，要从材料采购成本的构成要素