成本费用管理

第11章成本费用管理11.1成本费用的内容企业在生产过程中生产的产品以及提供劳务要发生各种耗费，这些耗费称为生产费用。为生产一定种类和数量的产品所发生的全部生产费用，称为产品成本。企业生产成本的核算，就是将生产过程中所发生的生产费用，按照它所生产的产品或提供的劳务，计算出产品（或劳务）的总成本和单位成本。11.1.1费用的特征11.1.2构成产品成本的费用11.1.3期间费用11.2成本费用控制的依据11.2.1目标成本目标成本通常根据预计销售收入和目标利润计算：目标成本＝预计销售收入－目标利润11.2.2标准成本标准成本是通过制定材料标准成本、工资标准成本和制造费用标准成本，将生产过程中实际发生的成本与标准成本进行分析比较，找出并分析差异，进行成本控制的方法。11.2.3费用预算有关费用预算的编制，见第12章预算编制的方法部分，费用预算控制的相关内容参见第13章成本中心的绩效评价。11.3标准成本控制成本费用的控制依据包括上述目标成本、标准成本、费用预算等，本节重点介绍标准成本控制。11.3.1标准成本制定1.标准成本及其种类（1）标准成本的含义标准成本是通过精确的调查分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本，衡量工作效率的一种预计成本。标准成本在实际工作中有两种含义：一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，又称为成本标准。成本标准＝单位产品标准成本＝单位产品标准消耗量×标准单价另一种是指实际产量的标准成本，它是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。标准成本＝实际产量×单位产品标准成本2.标准成本的制定制定标准成本时，要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出标准成本。（1）直接材料的标准成本直接材料的标准成本是根据产品或零件、部件的标准耗用量和材料标准单价计算的，其计算公式如下：直接材料标准成本＝产品或零部件某种材料标准消耗量×该种材料标准单价（2）直接工资标准成本的制定直接工资的标准成本是根据零部件的标准工时和小时工资率计算的，其计算公式如下：直接工资标准成本＝产品或零部件单位产品标准工时×小时标准工资率（3）制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。①变动制造费用标准成本变动制造费用标准分配率＝变动制造费用预算总额/直接人工标准总工时变动制造费用成本＝单位产品直接人工的标准工时×每小时变动制造费用的标准分配率②固定制造费用标准成本固定制造费用的价格标准是根据每小时的标准分配率，它根据固定制造费用预算和直接人工标准总工时来计算的。固定制造费用分配率＝固定费用预算总额/直接人工标准总工时固定制造费用标准成本＝单位产品直接人工的标准工时×每小时固定费用的标准分配率（4）单位标准成本的形成将以上确定的直接材料直接人工和制造费用的标准成本按产品加以汇总，就可确定单位产品的标准成本。11.2.2标准成本控制1.标准成本差异标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额。其计算公式如下：标准成本差异＝产品的实际成本－产品的标准成本标准成本差异一般分为数量差异和价格差异两种。计算标准成本差异时，可按下式计算：成本差异＝实际成本－标准成本＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格＝实际数量×实际价格－实际数量×标准价格+实际数量×标准价格－标准数量×标准价格＝（实际价格－标准价格）×实际数量＋（实际数量－标准数量）×标准价格＝价格差异＋数量差异2.标准成本差异的计算及分析（1）直接材料成本差异直接材料成本差异是指直接材料实际成本与标准成本之间的差额。其形成的原因有两个，一是价格差异。二是数量差异。计算公式如下：材料价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际数量材料数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格（2）直接人工成本差异直接人工成本差异是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。其也被分为价格差异和数量差异。其计算公式如下：工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率（3）变动制造费用成本差异变动费用差异是指实际变动制造费与标准变动制造费之间的差额。它可被分解为价差和量差两个部分。其计算公式如下：变动制造费用耗费差异＝（变动制造费实际分配率－变动制造费标准分配率）×实际工时变动费用效率差异＝（实际工时－标准工时）×变动制造费用标准分配率（4）固定制造费用成本差异固定制造费用差异与变动制造费用差异的分析不同，其分析方法有“二因素分析发分析法”和“三因素分析法”①二因素分析法二因素分析法，是指固定制造费用差异分解为耗费差异和能量差异。其计算公式为：固定制造费用耗费差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数固定制造费用能量差异＝固定制造费用预算数－固定制造费用标准成本＝固定制造费用标准分配率×生产能量－固定制造费用标准分配率×实际产量标准工时＝（生产能量－实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率②三因素分析法三因素分析法，是指将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三个部分。它是将二因素分析法的“能量差异”因素继续分解为两个部分。其计算公式如下：固定制造费用闲置能量差异＝固定制造费用预算数－实际工时×固定制造费用标准分配率＝（生产能量－实际工时）×固定制造费用标准分配率固定制造费用效率差异＝实际工时×固定制造费用标准分配率－实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率＝（实际工时－实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率公司成本费用管理办法2007-03-1621:13成本费用管理办法第一条：为进一步加强中心成本费用控制，强化全员成本意识，严控不合理开支，增强财务约束能力，使中心财务管理工作更趋程序化、规范化、精细化和预算化，特制定本办法。第二条：中心成本费用管理工作应遵循“成本效益、统一管理、监督制约、依法合规”的整体原则。1、成本效益原则。各成本中心都应树立成本观念和成本意识，在设备采购、基本建设、行政管理、后勤服务等涉及资金投入方面，必须充分考虑“投入产出”平衡，避免盲目投入，重复建设、不计成本、不重效益的随意行为。2、统一管理原则。按照财务统一管理的思路，中心及关联单位的财务管理和计划投资工作，由中心计划财务部门统一管理与协调。各部、室成本费用坚持“一支笔”审批制度。3、监督制约原则。根据中央部门预算管理的要求，通过预算分解、定额包干、适度奖惩、财务监控的手段，达到监督制约的效果。各部门班子成员应对部门成本费用进行监督管理。4、依法合规的原则。中心各项财务管理活动和行为必须依据和遵照现行法律，法规和规章制度办事，做到依法理财，照章办事。第三条：中心成本费用项目按性质分为变动费用和刚性费用(相对)两类。对变动费用实施定额包干管理，对刚性费用实施监控约束管理。第四条：实施监控约束管理的成本费用有工资总额，职工福利基金、工会经费、职工教育经费、社会保障费，劳动保护费、住房公积金、防寒取暖费、防暑降温费，保险费、绿化保洁费、水电消耗、各类税金及附加等项目。第五条：实施定额包干管理的成本费用有差旅费、办公费、业务费、修理费、燃料动力、器材配件、运输费、电话费、业务招待费等项目。第六条：刚性费用实施监控约束管理，由计划财务部门根据全年预算批复，协同相关职能部门制定具体指标，报中心批准后实施。变动费用实施定额包干管理，由计划财务部门根据全年预算批复及历年数据采取“零基预算”与“定基预算”相结合方法编制，报中心批准后实施。第七条：计划财务部门在编制全年预算时，根据预算批复情况，考虑中心生产运行实际，预留部分机动经费作为中心总预备费，以应对临时性、专题性、实发性、大额性的相关经济事项。动用总预备费，必须由使用部门提出书面申请，经计财部门汇同其他职能部门初审后，报中心批准后方能实施。中心领导的相关费用实施单列，在定额以内使用。第八条：对各项变动费用定额包干的具体说明1、差旅费：核算各部、室员工出差期间发生的相关费用。(部门核算指标中不含境外培训和专题性考察发生费用)凡涉及一个以上部、室员工共同出差、培训、考察时，一般按出差人数平均分摊出差费用，分别计入各自所在部、室变动费用指标内。(具体报销规定参照《中心差旅费开支管理暂行办法》及《总局财务司转发财政部、外交部关于印发〈临时出国人员费用开支标准和管理办法〉的通知》。2、办公费：核算各管理部门办公用品的耗用，以及其它应列入“办公费科目的费用。不含业务部门的办公费用(在“业务费’’科目核算)。集中采购、仓库发放的办公用品，入库时统一计入采购部门的办公费用，月末计划财务部门根据仓库提供的出库统计表，分别计入各领料部门的变动费用指标中，并相应冲减采购部门的变动费用指标。3、业务费：核算各业务单位开展专业技术工作发生的相关费用，包括在仓库领用的办公用品。4、修理费：包含房屋修缮费和设备修理费。设备修理费包括车辆维修费、专业设备维修费、通用设备维修费、有关专业设备的维保费等。设备出现重大故障或房屋建筑物大修，涉及费用较大可由具体承办部门提出申请，经综合业务部门技术论证，计划财务部门平衡预算后上报中心批准，方可动用总预备费。5、燃料动力：核算中心各部、室车辆、设备耗费的各种油耗。其中车辆在定点加油站签单加油，将定期根据车管部门提供的各车辆油耗明细计入各部、室的变动费用指标中。6、器材配件：核算业务部门购置的未达到固定资产标准的零配件和小型设备、器具。．7、运输费：核算各部、室车辆的路桥费、租赁费、停车费、养路费、以及其他力源费等。8、电话费：核算中心支付给电讯部门的固定电话、移动电话、以及专线费用。此变动费用指标下达给各部、室的为部、室实际使用的办公电话费用，其余的在预备费中核算。9、业务招待费：核算各部、室开展管理工作和业务活动发生的餐费、食品费、服务费等费用。具体管理办法参照相关文件执行，该费用下达指标包括直接报销费用和定点宾馆酒店第九条：，中心计划财务部门将定期与部、室核对有关变动费用指标使用情况并予以公示。对变动费用指标按时间配比超标单位，将提出预警提示。(有关表格附后)第十条：各部、室应指定专人为成本费用核算员。对部、室发生的成本费用登记流水账管理并定期与财务部门对账。第十一条：为使成本费用预算控制落到实处，中心将结合变动费用指标考核情况，酌情进行适度奖惩。财务预算财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。财务预算（FinancialBudget）目录1什么是财务预算？2财务预算的组成3财务预算的编制4财务预算的编制方法5财务预算的日常管理6财务预算的作用什么是财务预算？财务预算是一系列专门反映企业未来一定期限内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。财务预算是反映某一方面财务活动的预算，如反映现金收支活动的现金预算；反映销售收入的销售预算；反映成本、费用支出的生产费用预算（又包括直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算）、期间费用预算；反映资本支出活动的资本预算等。综合预算是反映财务活动总体情况的预算，如反映财务状况的预计资产负债表、预计财务状况变动表，反映财务成果的预计损益表。上述各种预算间存在下列关系：销售预算是各种预算的编制起点，它构成生产费用预算、期间费用预算、现金预算和资本预算的编制基础；现金预算是销售预算、生产费用预算、期间费用预算和资本预算中有关现金收支的汇总；预算损益表要根据销售预算、生产费用预算、期间费用预算、现金预算编制，预计资产负债表要根据期初资产负债表和销售、生产费用、资本等预算编制，预计财务状况表则主要根据预计资产负债表和预计损益表编制。财务预算的组成现金预算财务费用预算预计利润表1、预计利润表是综合反映预算期内企业经营活动成果的一种财务预算。2、它是根据销售、产品成本、费用等预算的有关资料编制的。预计利润分配表预计资产负债表1、预计资产负债表是总括反映预算期内企业财务状况的一种财务预算。2、是以期初资产负债表为基础，根据销售、生