商业银行会计

1银行会计（3分）主讲教师：陶伟[e-mail]2授课特点•目标–银行会计+包括银行在内的金融业概况有全面基本理解•内容–适时一起讨论金融业时事–银行会计核算的核心部分（减法：省略操作性手续说明）–加法：金融资产和金融衍生产品次贷危机究竟是怎么发生的？P.71股指期货股票、债券3时事——金融衍生产品和风险转移原合同的现金流量RISK银行B/S吸收存款发放贷款资产交换利率变动借贷人信用汇率变动股票价格变动风险金融衍生产品转嫁对冲基金个人投资者企业金融机构投资打包出售（资产证券化）——》产品内容的复杂化——》透明度降低——》道德风险：误导投资者、掩盖不公正和欺诈行为金融创新？住房贷款汽车贷款信用卡太大而不能倒金融危机谁买单？4第一章银行会计概述央行职能分拆制定、执行货币政策监管金融机构银监会刘明康证监会尚福林保监会吴定富货币政策的目标：维持币值稳定，考虑产业界、实体经济需求，从国民经济全局和经济运行的整体态势出发，促进经济发展银行监管的目标：促进银行业的合法、稳健运行，维护公众对银行业的信心。保护银行业公平竞争，提高银行业竞争能力（摘自银监会2009年年报）•Iｆ银行体系不稳定•→影响货币政策传导，增大货币政策成本•→银行体系的稳定是货币政策有效实施的基础Ｉｆ央行集二任于一身•→仅从维护商业银行的利益or减低监管者责任出发,决定利率高低和货币供应1992年1998年2003年5银行监管与货币政策的相互影响货币政策方法：规定最低资本充足率，提高贷款拨备，规定存贷比银行监管限制银行资产增加抑制扩展性货币政策监管目的：控制风险→限制银行资产增加经济不景气Or过度扩张性货币政策银行不良贷款↑紧缩性货币政策银行清偿能力↓加大经济泡沫方法：上调存款准备金率6我国现行金融体系•央行—货币政策–中国人民银行•三大政策性银行（94年）—非盈利目的，注重社会效益–国家开发银行、中国进出口银行、中国农业发展银行•四大国有商业银行—盈利目的，以流动性、安全性、效益性为经营原则–工行、农行、中行、建行•其他：其他商业银行和非银行金融机构–城市、农村信用社、证券公司、保险公司、财务公司、金融租赁公司、投资银行、金融资产管理公司、信托投资公司7政策性银行国家开发银行，中国农业发展银行，中国进出口银行国有商业银行工商银行，农业银行，建设银行，中国银行非银行金融机构信托投资公司，金融租赁公司，农村信用合作社，城市信用合作社，中国邮政储蓄，企业集团财务公司，证券公司，投资银行，保险公司，汽车金融公司其他商业银行全国性商业银行（广东发展银行，深圳发展银行，上海浦东发展银行，中国光大银行，中国民生银行，华夏银行，中信实业银行，交通银行等）地域性银行（都市合作银行，农村合作银行等）外资金融机构外资银行，中外合资银行，外资非银行金融机构银监会中国人民银行国务院非盈利目的，注重社会效益盈利目的，以流动性、安全性、效益性为经营原则货币政策中国最老的银行，大清银行，曾专门做贸易和外汇交易，解放前总行在上海84年起的金融改革93年朱镕基副总理兼任央行副行长94年邮政储蓄是不是商业银行？我国现行金融体系8商业银行•邮政储蓄是否商业银行？•《商业银行法》（2003年）第二条—以本法和《中华人民共和国公司法》设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人•邮政储蓄机构仅吸收存款，不发放贷款，将接受的存款转存到中央银行和投资于安全金融产品，故存款人无损失存款的风险—不受银监会监管•注册资本最低限额：–全国性商业银行–城市商业银行–农业商业银行最低注册资本是多少？10亿元1亿元5千万元9我国金融改革的重要举措•1980～1981：租赁业务及租赁公司的成立•1984：央行职能分拆，形成了央行和4家国有商业银行的格局•1992：股票市场的成立•1993：国务院《关于金融体制改革的决定》•1994：3家政策性银行相机成立•1996：建立全国统一的银行间同业拆借市场•1999：成立4大金融资产管理公司，处理4大国有商业银行的不良资产•2005：国有商业银行的股份制改革–中行业绩发布会–建行业绩发布会金融体制格局的变更•对外资和民营的开放•挑战–监管对象的复杂化•银行数量增加，相互竞争和渗透带来的金融创新加大监管难度–对外资和民营银行不能像对国有银行的直接行政、计划干预•间接控制，通过市场手段减少金融风险–全球金融一体化•不仅要监管国内金融风险，还要密切关注国际金融市场变化•分业经营和分业监管–英美日均从分业经营向混业经营转变•多层次并存，充分竞争，产权更开放的市场化银行机制11第三章商业银行存款业务第一节存款业务概述一商业银行存款分类——P.45，图标3-1二银行存款账户的开立和管理（一）存款账户的设置——P.44基本账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户三存款业务核算的要求12第三章商业银行存款业务第一节存款业务概述四会计科目的设置同业存放同业存放以外商业银行将部分资金存入其他商业银行或金融机构单位、个人、信用卡、财政性存款等负债不计息非（低）营利性资产，为便利同业间清算业务的活期存款银行将吸收来的存款存放取向贷款、自留存放同业存放央行资产吸收来的存款13第二节单位存款的核算1.中国工商银行黄浦支行收到第一百货缴存的当天营业收入款360万元借：库存现金360万贷：吸收存款—活期存款—第一百货360万2.中国工商银行黄浦支行受理第一百货签发的现金支票，支付现金45000元。借：吸收存款—活期存款—第一百货45000贷：库存现金45000通知存款、协定存款-P.49第三节储蓄存款业务的核算——省略（与单位存款相同）14第四节存款利息的核算•计息范围-除财政性存款外•权责发生制•使用“利息支出”,“应付利息”科目核算–but银行与机构间“金融企业往来支出”•活期（单位+个人）-按季度计息•利息＝本金（存款金额）×存期×利率算头不算尾定期：年360天，月30天计算活期：大小月（31天，30天）平月（28天or29天）利息税：个人20%（“应交税费”-p.47）年利率÷12＝月利率月利率÷30＝日利率累计日计息积数注意：TAX只对储蓄存款利息15第四节存款利息的核算二单位存款计息的核算-P.62(一)单位活期存款利息的核算–累计日积数法1.余额表计息2.帐页计息利息＝累计应计息日积数×（日利率）存款账户每日最后余额的逐日累计数P.62例1-例217利息核算练习题中国工商银行黄浦支行于9月20日对第一百货活期存款计息，累计积数为8600万元，支取日活期存款年利率0.98%。借：利息支出2341[0.2341万＝8600万×(0.98%/360)]贷：吸收存款—活期存款—第一百货23416月1日，兴业银行受理伟光有限公司签发的办理定期存款的转账支票，金额300万元，期限半年，年利率2.8%。12月1日，伟光有限公司到期支取上述定期存款。6月1日：借：吸收存款—活期存款—伟光300万贷：吸收存款—定期存款—伟光300万12月1日：借：吸收存款-定期存款—伟光300万借：利息支出4.2万（300万×2.8%×0.5）贷：吸收存款—活期存款—伟光304.2万18第四节存款利息的核算三储蓄存款利息的核算-P.63（一）活期储蓄存款利息的核算计息日：每季度末月20日计息方法：计息积数查算表法，按储户每次存取发生额，随时查出计息积数，结出积数余额利息=积数余额×当日活期储蓄存款利率×80%19第四节存款利息的核算（二）定期储蓄存款利息的核算1.整存整取存入日利率调整日到期日支取支取实线：存入日利率虚线：支取日活期利率例3-P.6420第四节存款利息的核算（二）定期储蓄存款利息的核算2.零存整取计息方法：•固定基数法：适用于存款逐月全存，到期支取=每元存款利息基数×存款余额——例4（P.65)•月积数法：适用于存款已到期，但有漏存月份=月积数（每月存款余额×所存月数）×月利率•日积数法：积数按“存加取减”原则，结出余额=积数余额（每次存款时存入额×存期）×存入日约定利率21第四节存款利息的核算（二）定期储蓄存款利息的核算3.存本取息定期储蓄存款利息的核算每次支取利息数=（本金×存款月数×月利率）÷支取利息次数——例5（P.66)4.整存零取定期储蓄存款利息的核算–本金平均数法到期应付利息=（全部本金+每次支取本金额）÷2×存期×利率——例6（P.66)–月积数法（省略）22第五节存款的后续计量•存款的性质：商业银行从储户吸收来的存款属于金融负债中的其他金融负债•初始计量：历史成本，不以公允价值计量•后续计量：摊余成本法（实际利率法）•例7——P.6823流程图：例7-P.68库存现金应付利息吸收存款-利息调整1)10,0006)11,000吸收存款时利息支出2）4884）5122）5004）5002）124）123)5005)500吸收存款-定期-本金1)10,0003)5005)500计提利息6)11,000支付利息支付本息时24第四章商业银行贷款业务贷款分类•期限分类–短期（1年以下，含1年）、中期（1-5年，含5年）、长期（5年以上）•贷款对象分类–公司贷款——流动资金贷款、固定资金贷款、贸易融资、住房信贷、综合授信等–个人贷款——个人消费贷款、个人住房贷款、个人助学贷款•保障条件分类–信用贷款——无须提供抵押物或第三者保证–担保贷款——财产或信用作为保证（抵押、质押、保证贷款）–票据贴现——持票人向银行贴付一定利息所作的票据转让行为•贷款质量及风险分类25我国不良贷款的分类法四级分类法五级分类法95年《贷款通则》98年《贷款风险分类指导原则》正常、逾期、呆滞、呆账正常、关注、次级、可疑、损失是否逾期？逾期长短（P.84)5C原则——借款人的还款能力、还款记录、还款意愿和担保（P.76)期限分类法风险分类法不能真实反映贷款风险程度2003.4银监会成立后要求按五级分类法统计和披露不良贷款数据国际通用不良贷款正常贷款26抵押贷款——P.84•抵押率（＜80%）=1-抵押物预计贬值率/抵押物现值•借款人逾期不还本息，银行有权处置抵押物—抵押取得的不动产Or股权，自取得日起1年内处分改为2年内•抵押物的规定——P.85•企业抵押贷款期限–流动资金贷款：1年内–固定资金贷款：1-3年，最长不超过5年借款人债权人抵押财产为担保按抵押率发放担保贷款物钱27质押贷款——P.88借款人Or第三者债权人出质动产或权利为担保贷款质权人质物出质人抵押贷款质押贷款抵（质）押物占有权×○权利为抵（质）押物×○动产为抵（质）押物○○权利质押物：汇票支票本票债券存款单仓单提单依法可转让的股份、商标权、专利权、著作权中的财产权28贷款业务的核算•主要会计科目–“贷款”—核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款–“贷款损失准备”—核算银行的贷款、贴现等发生减值时计提的减值准备–“坏账准备”—核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备（应收账款、预收账款、应收利息、其他应收款、长期应收款）29吸收存款利息收入应收利息贷款损失准备资产减值损失坏账准备1发放4收回2计息日6计提贷款本金损失6计提利息损失7确实坏账7确实坏账3收到利息5发生逾期下页贷款—抵押贷款—本金逾期贷款8作价入账5发生逾期本金利息30贷款—抵押贷款—本金逾期贷款-借款人户固定资产其他应付款-抵押人应收利息作价入账本金+利息库存现金拍卖净收入＞本息坏账准备If净收入＜本息追加拍卖或变卖拍卖所得价款逾期抵押贷款的核算贷款损失准备5发生逾期31练习题银行贷款-1•3月20日,招商银行受理康佳公司借款申请,发放信用贷款5000万元,期限2年,利率5.6%,按季收息。借：贷款—中长期贷款—康佳5000万贷：吸收存款—活期存款—康佳5000万6月20日，招商银行计算应收康佳公司