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第一章增值税纳税筹划实务增值税筹划的几点思路纳税人身份选择的纳税筹划（筹划税率）两类纳税人选择、异地销售机构身份选择等兼营与混合销售的筹划（筹划税率）几种销售方式的纳税筹划（筹划销售额）折扣方式、促销方式的选择，销售旧货筹划等税款时间价值的纳税筹划购进早抵扣、关联企业价格转移、纳税期限等抵扣中的筹划（筹划进项税额）供应商的选择问题，运输费筹划，废旧物资采购筹划增值税优惠政策的筹划第1节纳税人身份选择的筹划一般纳税人小规模纳税人•不实行税款抵扣制度•征收率3%•不得开具增值税专用发票（符合条件可由税务机关代开）•实行税款抵扣制度•税率17%、13%•可开具增值税专用发票•两类纳税人筹划思路：增值税一般纳税人的优势在于：增值税一般纳税人可以抵扣增值税进项税额，而增值税小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额；增值税一般纳税人销售货物时可以向对方开具增值税专用发票，增值税小规模纳税人则不可以（虽可申请税务机关代开，但抵扣率很低）。增值税小规模纳税人的优势在于：增值税小规模纳税人不能抵扣的增值税进项税额将直接计人产品成本，最终可以起到抵减企业所得税的作用；增值税小规模纳税人销售货物因不开具增值税专用发票，即不必由对方负担销售价格17%或13%的增值税销项税额，因此销售价格相对较低。我们可通过比较两种纳税人的现金净流量来做出纳税人身份的选择。关于小规模纳税人（认定依据：核算资料是否健全，销售规模）年应纳增值税销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人年应税销售额小于50万元年应税销售额小于80万元从事货物批发或零售的纳税人判断标准定义关于一般纳税人年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位定义不得认定为一般纳税人的几种情况1、个体经营者以外的个人2、非企业性单位3、不经常发生增值税应税行为的企业第1节纳税人身份选择的筹划纳税人身份可以自由选择吗？应怎样进行纳税人身份的选择？为什么要进行纳税人身份的选择？几个问题两类纳税人税负不一致，选择税负低的纳税人类型能为企业节税未达到一般纳税人标准的企业可申请认定为一般纳税人；已达到一般纳税人标准的企业可以通过分立分解为若干个小规模纳税人增值率判别法；抵扣率判别法；几个名词增值率＝增值额/销售额×100%＝（销售额－购进额）/销售额×100%抵扣率＝购进额/销售额×100%＝1－增值率增值税税负率＝应交增值税额/销售额×100%一般纳税人税负率＝增值率×增值税率小规模纳税人税负率＝征收率增值率判别法应用原理寻找一个税负平衡点增值率，在该增值率水平上，按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若低于该平衡点增值率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份有利于减轻税负税负平衡点增值率的推导过程假定纳税人销售商品的增值率为R，销售商品价款为S，购进货物价款为P（以上均为不含税价款），一般纳税人适用税率T1，小规模纳税人适用征收率T2第1节纳税人身份选择的筹划一、两类纳税人选择的筹划则：R（增值率）＝（S-P)/S*100%一般纳税人税负率＝（S×T1-P×T1）/S＝(S-P)/S×T1＝R×T1小规模纳税人税负率＝T2若要两类纳税人税负相等，则有R×T1=T2即，税负平衡时的增值率R＝T2/T1一、两类纳税人选择的筹划——增值率判别法注：上述增值率计算均是以不含税购进额和销售额计算实际上，在很多开具普通发票销售场合下，销售额（或购货额）往往为含税价，则此时增值率应按含税价计算，可得出新的增值率税负平衡点：R＝T2（1＋T1）/T1（1＋T2）推导过程略一、两类纳税人选择的筹划——增值率判别法两类纳税人税负平衡点增值率一览表一般纳税人税率小规模纳税人税率不含税平衡点增值率含税平衡点增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%22.29%一、两类纳税人选择的筹划——增值率判别法平衡点增值率的应用当实际增值率高于税负平衡点增值率时：小规模纳税人税负轻于一般纳税人；当实际增值率低于税负平衡点增值率时：一般纳税人税负轻于小规模纳税人；案例某企业为商贸企业，2009年被核定为小规模纳税人，当年购进的含税原材料50万元，实现含税销售额为90万元（税率均为17%）。2010年1月份主管税务机关开始新一年的纳税人认定工作，该企业依据税法认为自己虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能提供准确的纳税资料，可以申请认定为一般纳税人。因此，该企业可以进行纳税人身份的选择。试从税务筹划的角度为该企业作出决策实际含税增值率＝（90－50）/90×100%＝44.4%税负平衡点增值率＝3%×（1＋17%）/17%×（1＋3%）＝20.05%实际增值率大于平衡点增值率，一般纳税人税负要重于小规模纳税人。因此企业不应申请认定为一般纳税人，而是维持小规模纳税人身份更为有利若为一般纳税人，应纳增值税＝90/(1+17%)×17%－50/(1+17%)×17%＝5.81万元若为小规模纳税人，应纳增值税＝90/(1+3%)×3%＝2.62万元抵扣率判别法(购货额占销售额比重判别法）应用原理寻找一个税负平衡点抵扣率，在该抵扣率水平上，按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若高于该平衡点抵扣率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份有利于减轻税负税负平衡点抵扣率的推导过程由于抵扣率＝购进额/销售额×100%＝1－增值率则，税负平衡点抵扣率＝1－税负平衡点增值率第1节纳税人身份选择的筹划一、两类纳税人选择的筹划两类纳税人税负平衡点抵扣率一览表一般纳税人税率小规模纳税人税率不含税平衡点抵扣率含税平衡点抵扣率17%3%82.35%79.95%13%3%76.92%77.71%一、两类纳税人选择的筹划——抵扣率判别法平衡点抵扣率的应用当实际抵扣率低于税负平衡点抵扣率时：小规模纳税人税负轻于一般纳税人；当实际抵扣率高于税负平衡点抵扣率时：一般纳税人税负轻于小规模纳税人；案例某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量高，2005年预计含税销售额将达到2000万元，购进的含税原材料价款约为1000万元。该科研所应如何进行纳税人身份的筹划？该科研所为非企业性单位，应视同小规模纳税人纳税若该科研所经测算后认为一般纳税人身份更有利于节税，可以申请认定为一般纳税人（设其产品适用税率17%）预计抵扣率＝1000/2000×100%＝50%平衡点抵扣率＝1-20.05%=79.95%预计实际抵扣率大大低于平衡点抵扣率，小规模纳税人身份更有利于节税，应继续维持小规模纳税人身份案例某企业欲投资在一居民区内开办超市。现有两个投资方案，一个是在居民区中心设立一家超市，根据市场调查的结果，预计全年含税销售额将达到160万元，一个是在东西两头分别设立两家超市，全年销售额分别为70万元和90万元，全年购货额合计100万元（含税）。试从税务筹划的角度分别采用增值率判别法和抵扣率判别法为该企业作出决策第1节纳税人身份选择的筹划常设分支机构(非独立核算）办事处的三种类型临时办事机构独立法人机构二、利用办事处的不同身份进行纳税筹划销售总机构拨来货物，回机构所在地纳税；在当地从事经营活动，按小规模纳税人在当地纳税在当地领营业执照、办理税务登记，当地缴纳流转税；在总机构汇总缴纳所得税独立核算，自主经营，在当地独立处理所有涉税事项（流转税、所得税）第2节不同销售方式的税务筹划兼营应税货物、劳务与非应税劳务：兼营不同税率产品或兼营应税产品、劳务和免税产品两类兼营行为及其税务筹划要点一、兼营销售的纳税筹划兼营筹划要点：一定要分开核算筹划要点：视情况选择分开或不分开核算不分别核算的：从高适用税率不分别核算的：统一征收增值税（旧）；由税务机关核定（新）兼营销售筹划案例某小型超市（小规模纳税人）门口设了一个饮食服务点，主要提供简易饮食服务。本月份共实现销售收入10万元（其中饮食服务收入1万元）试问该超市应如何进行税务筹划第2节不同销售方式的税务筹划销售货物并运输所售货物销售建筑材料并负责安装、装修（或承接安装劳务并销售材料）销售产品并提供维修、咨询或是技术服务常见混合销售行为二、混合销售的纳税筹划税法规定：按主业确定应征税种税务筹划要点：1、比较不同税种的税负大小；2、设法使税务机关按税负轻的税种征税方法：a.灵活控制主营业务销售额；b.业务剥离，分开征税混合销售筹划案例某建筑材料商店主营建筑材料批发和零售，同时对外承接安装、装饰工程作业。2006年11月，该商店承接安装、装饰工程作业总收入为50万元，为进行安装装饰工程购进材料45万元（含17%增值税），销售建筑材料的增值税适用税率为17％，安装装饰作业的营业税适用税率为3％。那么如何为该公司进行税收筹划？计算混合销售平衡点增值率（即增值税、营业税无差别点增值率如纳增值税，应纳税额＝(50-45)/1.17*17%＝R*S/（1+T1）*T1如纳营业税，应纳税额＝50×3%＝S*T2则平衡点增值率R＝T2*（1+T1）/T1=20.65%计算实际增值率=(S-P)/S×100=(50-45)÷50×100%=10%实际含税增值率小于平衡点增值率，混合销售缴纳增值税可以节减税收。应纳增值税税额(VAT)=50/(1.17)×17-45/(1.17)×17=0.73（万元）应纳营业税税额(BT)=50×3=1.5（万元）缴纳增值税可以节税＝1.5-0.73=0.77（万元）所以，如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都小于增值税混合销售平衡点增值率的，就要注意使其年增值税应税销售额占其全部营业额的50%以上。如果工程总收入为60万元，又如何筹划？计算含税销售额增值率：R=(S-P)/S×100％=(60-45)÷60×100=25%大于混合销售平衡点增值率20.65％，缴纳营业税可以节减税收。应纳增值税税额(VAT)=60/1.17×17%-45/1.17×17%=2.18（万元）应纳营业税税额(BT)=60×3％=1.8（万元）缴纳营业税可以节税＝2.18-1.8=0.38（万元）如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都是大于混合销售纳税临界点的，就要注意使其年增值税应税销售额小于其全部营业额的50％。混合销售筹划案例2某公司为一科技开发公司，被认定为增值税一般纳税人，在销售科技产品的同时又为客户提供常年技术指导和咨询业务。2006年实现不含税销售额2000万元，取得技术咨询收入600万元，全年允许抵扣的进项税额是270万元。试问，该公司可以如何进行税务筹划？按税法规定，该公司的混合销售行为应征增值税应纳增值税额＝（2000＋600/1.17）×17%－270＝157.18万元若该公司将从事咨询和技术指导的部门从公司分离，单独成立独立核算的咨询公司，同样承接产品的售后服务，则技术咨询收入可按营业税纳税应纳增值税额＝2000×17%－270＝70万元应纳营业税额＝600×5%＝30万元合并纳税100万元则，该公司通过税务筹划降低税负57.18万元第2节不同销售方式的税务筹划三、视同销售的纳税筹划：视同销售的行为：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；第2节不同销售方式的税务筹划（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。注：如纳税人销售货物的