方正阀门成本核算方法

产品成本核算方法方正阀门集团公司------夏国良第一章阀门生产特点是阀门成本核算方法的指导原则第一条产品成本是产品价值的重要组成部分;通过产品成本核算，反映企业生产过程的有序性和可控性。产品成本核算方法应体现企业生产特点，解决好公司材料二次出库核算，贵重加工中心刀具在使用寿命周期内的合理摊销，间接费用，如：制造费用等在各产品中的分配基础，是产品成本核算的重点。为规范集团公司的产品成本核算方法，特制定统一的产品成本核算方法。第二章产品成本核算方法及核算对象第二条集团公司产品成本核算的方法：单件小批量法；第三条产品成本核算的对象：以“合同订单（以下简称：‘生产单号’）、产品名称”归集的产品。集团公司阀门及石油机械产品的营销方针：以销定产；是指按照市场的需要组织生产。销售合同订单，是一个多品种的产品销售订单；为使产品成本核算方法尽可能的合理，集团公司成本核算到产品品种；即产品成本核算的对象为：每一合同订单的产品品种。原材料及产成品在生产过程的转移过程：原材料从仓库出库，机加工车间组织生产加工，合格半成品（零部件）办理入库；装配车间从仓库领取半成品、标准件等，组织产品装配，合格产成品、试压、油漆后办理成品入库。需要注意的：材料在整个生产环节中有二次领料（第一次机加工车间从仓库领用毛坯，加工完工后，以半成品方式办理入库；第二次由装配车间从仓库领用半成品，进行产品装配），而产品的材料成本只能计算一次；为解决二次领用材料问题，建议：在计算产品成本时，直接材料成本以装配车间的领料为准，机加工车间的领料成本作为分配间接成本费用的分配基数（间接成本的分配方法见第四章）。第四条生产单号应满足产品成本核算的基本要求，一是按合同订单编制生产单号，二是组织加工完工的通用半成品，按通用半成品编制生产单号；通用半成品是指为预计销售储备的，生产加工的公司定型产品的常用部件；三是生产部门按月编制的完工产品，以及当月未完工的完工进度（完工百分比）统计表。第五条《产品成本核算表》的核算内容：生产单号、产品名称、上期未完工、当月投入生产、当月完工、期末未完工（台数、直接材料成本、直接人工、外协加工费用、制造费用）。第三章材料成本的核算第六条机加工车间领料，以及完工半成品入库的核算流程1、材料成本的核算流程：仓库根据“生产单号”，开具原材料出库单，机加工车间按“生产单号”组织零部件加工，加工合格办理半成品入库；为简化成本核算，入库半成品在财务核算时，半成品只承担材料成本，不承担生产环节的间接成本费用，如制造费用等；2、需要注意的事项：A）该生产环节的完工半成品所承担材料成本，不承担加工成本；目的，保持材料加工前的成本金额与加工后的半成品成本金额相一致，解决材料二次出库，以及半成品入库时，保证存货总余额不变的作用，即不影响资产负债表的期末余额的核算；B）该生产环节的完工半成品成本不作为《产品成本计算表》各“生产单号”的直接材料成本的核算依据；C）按“生产单号”从仓库领用的材料成本金额，只作为当月发生的间接费用的分配基数的核算依据；3、领用材料的会计核算A）成本会计根据出库（领料）单，登记材料出库台账，月末根据《材料收发存汇总表》，编制会计凭证：借：生产成本——直接材料成本贷：原材料B）成本会计根据半成品入库单，登记半成品入库台账，月末根据《材料收发存汇总表》，编制会计凭证：借：原材料——半成品贷：生产成本——直接材料成本第六条第“3”款的领用材料核算的目的，满足生产流程的需要，原材料和生产成本一借一贷，资产负债表中存货余额不变；即不影响资产负债表的整体平衡；第七条装配车间从仓库领用的直接用于装配的半成品、标准件成本的核算流程按“生产单号”归集装配领料，在《产品成本计算表》中进行成本核算时，材料成本直接归集到该“生产单号”中。月末，根据《产品成本计算表》中的材料成本，编制会计凭证；借：生产成本——直接材料成本贷：原材料第八条“委外加工”费用的核算委托其他公司加工零部件，委托时，按“生产单号”委外加工，发生的费用直接归集到《产品成本计算表》中的该“生产单号”的“委外加工”栏内进行核算；会计根据报验单和入库单，编制会计凭证；借：生产成本——委外加工贷：应付账款——XXXX（单位）若未注明“生产单号”的委外加工，发生的费用归集到“制造费用”科目核算；会计根据报验单和入库单,编制会计凭证：借：制造费用——委外加工贷：应付账款——XXXX（单位）第九条为组织生产而发生的间接材料费用的核算流程为组织生产而发生的机物料消耗、领用的工具刀具刃具、劳保用品等，出库（领料）单无需填写产令号；成本核算时，各种领料直接归集到“制造费用”中核算。第十条月末，根据《材料收发存汇总表》的“材料领用出库”栏中的数据减去《产品成本计算表》的“直接材料成本”栏中的数据，其余额数为组织生产而发生的间接费用的领料，按会计核算的“经济用途”进行归集、分析，编制会计凭证；借：制造费用——机物料——劳保用品——普通工具刀具(等二级子目)贷：原材料第十一条低值易耗品——加工中心、数控车床专用刀具刀杆的核算对价值量贵重的加工中心、数控车床专用刀具，在领用时若一次性进入当月成本，造成当月成本较高；为使专用刀具在使用寿命周期内,发生的使用成本尽可能均衡，尽可能合理的在使用期内进行摊销，专用刀具刀杆在采购入库、领用、报废等环节，按“五五摊销法”，归集到低值易耗品中核算；1、专用刀具刀杆的采购入库核算：借：低值易耗品——XXXX（专用刀具刀杆）——在库低值易耗品贷：应付账款——XXXX单位2、专用刀具刀杆的领用核算1)专用刀具刀杆领用时，从低值易耗品“在库”转入“在用”核算借：低值易耗品——XXXX（专用刀具刀杆）——在用低值易耗品贷：低值易耗品——XXXX（专用刀具刀杆）——在库低值易耗品2)将其“在用”中的50%刀具刀杆成本转入制造费用进行核算借：制造费用——在用低值易耗品（专用刀具刀杆）贷：低值易耗品——XXXX（专用刀具刀杆）——在用低值易耗品(50%价值)3、专用刀具刀杆报废核算专用刀具刀杆报废时，按五摊派销法，将报废刀具刀杆的剩余50%价值，从低值易耗品“在用”转入制造费用进行核算；借：制造费用——在用低值易耗品（专用刀具刀杆）贷：低值易耗品——XXXX（专用刀具刀杆）——在库低值易耗品第十二条长期待摊费用——模具费用的核算企业存放在供应商的各种模具，使用寿命在一年以上，可多次使用,其价值量较高，按会计准则和税法纳税原则，模具费纳入《长期待摊费用》科目进行核算较为合理，摊销期限三年，按简单平均法进行摊销；采购部和财务部对各种外购模具建立台账；购入模具，编制会计凭证；借：长期待摊费用——模具费贷：应付账款——XXXX（单位）月末，摊销模具使用费，编制会计凭证；借：制造费用——模具摊销费贷：长期待摊费用——模具费第四章间接成本费用的核算第十三条定额工时较完整的企业，以直接劳动时间或工艺定额工时进行分配间接费用比较合理；产品生产实行计件制，虽有较完整的工艺作业工分（时），但不同产品在不同设备上进行生产加工，因不同设备原值及折旧额的不同，如一台加工中心设各原值在200万元到400万元，而一台6140普通车床原值在5万元左右，简单的将“工艺定额工时”作为基础进行间接成本费用分配是不太合理的。间接成本费用分配方法：以材料成本为基础的结合产品完工进度，对间接费用进行的成本分配较为合理；第十四条以材料成本为基础的分母基数，需考虑的因素：组织产品生产的时间，与发生的间接成本费用应有一定的对应关系；因此，机加工车间生产加工的各“生产单号”的材料成本，装配车间装配领用的各“生产单号”的标准件成本作为分配间接成本费用的分母基数；第十五条材料成本为基础进行间接成本费用分配时，引入产品完工进度（完工量），以解决材料成本为基础进行间接成本费用分配的不足；阀门生产周期在3至4个月，产品在组织生产时，若第一个月投入阀门主要部件的材料进行某产品的生产加工，第二个月该产品有可能没有新材料投入，但该产品仍在持续生产加工，发生的间接成本费用，如设备的折旧费用，仍应由该产品承担；解决方案：引入产品在每个月的完工进度（产品完工量）与材料成本共同组成分配间接成本费用的分母基数，计算间接成本费用的分配系数；假设：1)A产品，生产一部在3月份领用材料10000元，生产二部在5月份领用标准件2000元；3月份A产品完工40%，4月份累计完工70%，5月份累计完工100%；2)B产品，生产一部在3月份领用材料8000元，生产二部在4月份领用标准件10000元，3月份B产品完工60%，4月份累计完工100%；3)C产品，生产一部在4月份领用材料4000元，5月份领用材料80000元，生产二部在6月份领用标准件2500元；4月份C产品完工35%，5月份累计完工75%，6月份累计完工100%；4)D产品，生产一部在6月份领用材料7000元，生产二部在7月份领用标准件10000元，3月份D产品完工70%，7月份累计完工100%；材料成本为基础的分母基数的计算：1)A产品，3月份的材料成本为基础的分母基数4000元（10000元×40%完工进度）；4月份的材料成本为基础的分母基数3000元（10000×30%完工进度）；5月份的材料成本为基础的分母基数由二部分组成，一是生产一部领用材料与完工进度组成的材料成本为基础的分母基数3000元（10000元×30%完工进度），二是生产二部在5月份领用标准件成本为基础的分母基数2000元，二项合计的分母基数5000元；2)B产品，3月份的材料成本为基础的分母基数4800元（8000元×60%完工进度）；4月份的材料成本为基础的分母基数由二部分组成，一是生产一部领用材料与完工进度组成的材料成本为基础的分母基数3200元（8000元×40%完工进度），二是生产二部在4月份领用标准件成本为基础的分母基数1000元，二项合计的分母基数4200元；3)C产品，4月份的材料成本为基础的分母基数1400元（40000元×35%完工进度）；5月份的材料成本为基础的分母基数由二部分组成，一是4月份领用材料与完工进度组成的材料成本为基础的分母基数1600元（4000元×40%完工进度），二是5月份新领用材料与完工进度组成的材料成本为基础的分母基数6000元（8000元×75%完工进度），二项合计的分母基数7600元；6月份的材料成本为基础的分母基数由二部分组成，一是生产一部领用材料与完工进度组成的材料成本为基础的分母基数3000元（（4000＋8000）元×25%完工进度），二是生产二部在6月份领用标准件成本为基础的分母基数2500元，二项合计的分母基数5500元；假设：3月份之前企业没有生产任何产品，3、4、5三个月只生产A、B、C三个产品，3月份各产品的∑分母基数为8800元（A产品在3月份的分母基数4000元，B产品在3月份的分母基数4800元），4月份各产品的∑分母基数为8600元（A产品在4月份的分母基数3000元，B产品在4月份的分母基数4200元，C产品在4月份的分母基数1400元）；第十六条间接成本费用的核算内容间接成本费用的核算内容：生产工人工资（简称“直接人工”）、制造费用；第十七条间接成本费用的分配系数以制造费用为例，其它间接成本费用的分配系数的计算，以此类推；假设：3月份的制造费用合计为2000元，计算间接成本费用的分配系数。3月发生的全部制造费用制造费用的分配系数﹦——————————————3月份产品∑分母基数2000﹦—————＝22.727%8800第十八条月末，各产品承担（分配）的间接成本费用以制造费用为例，3月份A产品承担的制造费用约为9090.10元（＝4000元×22.727%），3月份B产品承担的制造费用约为1090.90元（＝4800元×22.727%）；第五章当月完工产品成本和在产品成本的分配第十九条当月完工产品成本和月末在产品成本的分配，以该产品的完工产品数量和未完工的在产品数量之合，为基础进行成本分配。第二十条结转当月完工产品（按成本子目，直接材料、直接人工、制造费用进行结转）以产品的直接材料成