标准成本差异分析

1标准成本和差异分析2案例-标准成本一种例外管理俄亥俄州的SchneiderElectric工厂制造了一个配电通道，它从一栋楼的入口点输电到该楼房内的各个偏远的位置。工厂经理们都对直接材料成本特别关注，因为那部分超过了工厂制造成本总数的一半。为了帮助控制类似于铜、钢和铝这样的直接材料输入的废品率，会计部门使用直接材料用量差异来比较用来生产一个产品所需的直接材料的标准用量(根据工厂工程师所计算的)和最后实际所用的直接材料数量。仔细留心这些差异能帮助我们识别并解决废料过多的问题，例如，没有经过充分培训的机器操作员、低质量的原材料输入或有故障的机器等。由于直接人工也是工厂总的生产成本中一个重要组成部分，所以管理团队每天都要检测直接人工效率差异。这种差异比较了一个产品所需的标准劳动时间和实际所用的劳动时间。当懒散的工人导致了一个不利的人工效率时，经理们就暂时将这些员工从一个轻松的部门转到一个压力很大的部门。3目录什么是标准成本标准成本的作用、选择和制定差异分析(成本差异分析、销售差异分析和利润差异分析)寻找重要的差异差异和责任分担成本差异的帐务处理其它相关问题4标准成本标准成本–是通过事先仔细测定、以每单位产品为基础表述的应有成本，即预算中直接材料、直接人工、制造费用的预算数，这些预算数也是成本管理的目标值(成本计算角度)–在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本(成本管理角度)标准成本法–是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统5标准成本和预算标准和预算十分相似主要区别在于标准是一个单位量，而预算是一个总量当张小泉刀剪有限公司的直接材料的标准成本是每把剪刀10元，如果需要生产1000把剪刀，那么直接材料的预算成本就是10000元。标准成本可以看成是单位产品的预算数6小案例--关注表现的数量测评Knight是Setpoint的总裁，该公司是设计并制造工厂自动化设备的。Knight用一个大白板列出了让工人们关注管理工程中所涉及的重要因素，共有20行10列。StevePetersen参观工厂的时候，让Knight解释一下白板上的内容，但Knight却示意一个工人过来。那个反戴着棒球帽的年轻人从参观者面前走过去，解释了白板上的毛利计算及其他关键指标。“我很惊讶，”Petersen回忆说：“他对这块白板的内容了如指掌，熟悉上面的每一个数字，并确切地知道公司的状况和他们所需关注的方面。…这是他们的记分板，这就是他们知道他们是输是赢的方式。…”7为什么要关注表现的数量测评表现好坏的反馈能通过提示什么是有用的作业什么是没用的作业，从而帮助改善“生产过程”表现好坏的反馈能够让人保持动力并继续努力，因为它表明了要实现目标需要付出更多的努力8标准成本的用处便于企业编制预算和进行预算控制可以有效地控制成本支出可以为企业的例外管理提供数据可以帮助企业进行产品的价格决策和预测可以简化存货的计价以及成本核算的帐务处理工作9标准成本的选择理想标准成本：在近乎完美的经营状况下才可以达到的标准，排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高生产能力制定的标准成本。现实标准成本：在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。正常标准成本：一种平均成本，是指在正常生产经营条件下应该达到的水平，它是根据正常的价格水平、正常的生产耗用量以及正常的生产经营能力利用程度而制定的标准成本10标准成本的制定直接材料的标准成本–单位产品的标准用量：由生产部门人员根据生产情况等确定–标准价格：由采购部门考虑市场环境及其变化趋势、供应商的报价、最佳采购批量等因素确定直接人工的标准成本–单位产品的标准人工工时：由生产部门人员根据生产纪录、动作与时间研究等确定–标准人工工资率：由生产部门、人事部根据人工操作所需要的技能等确定11标准成本的制定（续）制造费用的标准成本–变动性制造费用的标准成本变动性制造费用的标准分配率=变动性制造费用预算总额/成本动因的预算额单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品成本动因的标准额变动性制造费用的标准分配率–固定性制造费用的标准成本固定性制造费用的标准分配率=固定性制造费用预算总额/成本动因的预算额单位产品固定性制造费用标准成本=单位产品成本动因的标准额固定性制造费用的标准分配率12差异分析成本差异是实际成本与标准成本之间的差额，这种差异主要体现在标准用量和标准成本(价格)两个方面例外管理和差异分析：如果实际用量输入或者实际成本输入与标准值相差甚远，经理们就会调查研究这种差异以便发现问题和解决问题比较预算数与实际数，分析单个投入和产出因素的不同，被用来：–修正预算假设–进行员工业绩评价差异分析的类型–成本差异分析–销售差异分析–利润差异差异分析循环准备标准成本业绩报告进行下期经营分析差异识别问题找到原因进行员工业绩评价实施改正措施开始1314成本差异分析成本差异分析的项目–直接材料–直接人工–制造费用成本差异的分析步骤–设定标准成本（弹性预算的成本就是标杆：弹性预算是在实际产出量上的预算）–测量实际成本–比较成本差异15差异分析的一般模型为什么要分价格和用量？目的是明确责任，价格控制是采购经理的责任，而用量控制是生产线经理的责任！差异分析的一般模型：(a)(b)(c)输入的实际用量输入的实际用量允许的标准用量乘以乘以乘以实际价格标准价格标准价格总差异价格差异(a)-(b)材料价格差异或人工工资率差异或变动制造费用分配率差异用量差异(b)-(c)材料用量差异或人工效率差异或变动制造费用效率差异16直接材料的差异分析甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计生产2500个蛋糕，–一个花式蛋糕预算的直接材料价格和用量如下：标准单位用量：5磅标准价格：1.4美元–9月公司实际生产2000个蛋糕，实际直接材料价格和用量如下：实际单位用量：5.125磅实际价格：1.42美元试进行直接材料的差异分析。17直接材料的差异分析（续）直接材料差异–直接材料实际成本-直接材料标准成本=实际产量实际单位用量实际价格-实际产量标准单位用量标准价格=20005.1251.42-200051.4=555(U)*U表示不利差异，F表示有利差异直接材料差异的分解–直接材料差异=实际产量实际单位用量实际价格-实际产量实际单位用量标准价格+实际产量实际单位用量标准价格-实际产量标准单位用量标准价格18直接材料的差异分析（续）直接材料价格差异–直接材料价格差异=实际产量实际单位用量（实际价格-标准价格）=20005.125（1.42-1.4）=205(U)19直接材料的差异分析（续）直接材料数量差异–直接材料数量差异=实际产量标准价格（实际单位用量-标准单位用量）=20001.4（5.125-5）=350(U)20图解弹性预算的直接材料(SP×SQ)实际的直接材料(AP×AQ)“标准”的直接材料(SP×AQ)数量差异价格差异直接材料的预算差异直接材料价格差异=(AP–SP)×AQ直接材料数量差异=(AQ–SQ)×SP21直接材料差异的原因分析直接材料价格差异–通常由采购部门负责，有些因素采购部门无法负责，比如生产部门要求特快专递–多数部门是在购买时而不是在使用材料时计算价格差异，原因有两个，一是推迟计算会减少价格差异报告的及时性；二是在购买时计算价格差异，能让材料以标准价格入库从而简化记账直接材料数量差异–原因多种多样。由于工人粗心、缺乏培训或技能素质由生产部门负责；由于低质量的原材料则由采购部门负责；由于机器设备不好，由管理部门负责。差异分析主要不是用于归咎责任的，而是支持经理们的管理，并帮助他们达成为公司设定的目标22直接人工差异分析甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计生产2500个蛋糕，–一个花式蛋糕预算的工时和直接人工工资率如下：标准单位工时：0.5小时标准工资率：20美元–9月公司实际生产2000个蛋糕，实际直接人工工时和工资率如下：实际单位工时：0.49小时实际工资率：21美元试进行直接人工的差异分析。23直接人工的差异分析（续）直接人工差异–直接人工实际成本-直接人工标准成本=实际产量实际单位工时实际工资率-实际产量标准单位工时标准工资率=20000.4921-20000.520=580(U)直接人工差异的分解–直接人工差异=实际产量实际单位工时实际工资率-实际产量实际单位工时标准工资率+实际产量实际单位工时标准工资率-实际产量标准单位工时标准工资率24直接人工的差异分析（续）直接人工工资率差异–直接材料工资率差异=实际产量实际单位工时（实际工资率-标准工资率）=20000.49（21-20）=980(U)直接人工效率差异–直接人工效率差异=实际产量标准工资率（实际单位工时-标准单位工时）=200020（0.49-0.5）=-400(F)25图解弹性预算的直接人工(SR×SH)实际的直接人工(AR×AH)“标准”的直接人工(SR×AH)效率差异工资率差异直接人工差异直接人工工资率差异=(AR–SR)×AH直接人工效率差异=(AH–SH)×SR26直接人工差异的原因分析直接人工工资率差异–通常由生产部门负责，比如，生产过程中使用了工资级别较高、技术水平较高的工人从事要求降低的工作而造成浪费直接人工效率差异–考核每个工时生产能力的重要指标。原因多种多样，工人的技术水平、生产工艺过程、原材料的质量、设备状况等，由相关部门负责。27制造费用差异分析甜点公司生产多层花式蛋糕，该公司9月计划生产2500个蛋糕，每个蛋糕的标准机器工时为3小时，其制造费用的预算如下页表9月实际生产2000个蛋糕，实际机器工时为6300小时，实际变动制造费用为34650美元，实际固定制造费用为16100美元制造费用成本动因是机器小时，试进行制造费用的差异分析。28制造费用预算产量200025003000机器小时600075009000单位变动制造费用（美元/机器小时）555变动成本合计300003750045000固定成本15000150001500029变动制造费用差异分析变动制造费用差异–实际变动制造费用-标准变动制造费用=实际生产时间实际分配率-标准生产时间标准分配率=63005.5-60005=4650(U)变动制造费用差异的分解–变动制造费用差异=实际生产时间实际分配率-实际生产时间标准分配率+实际生产时间标准分配率-标准生产时间标准分配率30变动制造费用差异分析（续）变动制造费用分配率差异–变动制造费用的分配率差异=实际生产时间（实际分配率-标准分配率）=6300（5.5-5）=3150(U)31变动制造费用差异分析（续）变动制造费用效率差异–变动制造费用的效率差异=标准分配率（实际生产时间-标准生产时间）=5（6300-6000）=1500(U)32图解弹性预算的变动制造费用(SVR×SH)实际的变动制造费用(AVR×AH)“标准”的变动制造费用(SVR×AH)效率差异分配率差异变动制造费用差异变动制造费用分配率差异=(AVR–SVR)×AH变动制造费用效率差异=(AH–SH)×SVR33变动制造费用差异的原因分析变动制造费用效率差异–在给定的实际产量下，差异产生的原因是使用了比标准更多的机器工时而引起的。变动制造费用的分配率差异–不利差异产生的原因可能是为单位变动制造费用所支出的价格高于预期价格，或者是使用了比预期更多的变动制造费用。34固定制造费用差异分析固定制造费用开支(耗费)差异=实际固定制造费用-预算固定制造费用=16100-15000=1100（U）固定