标准成本法_2

标准成本法学习目的1.了解标准成本系统的基本原理2.掌握标准成本的制定方法，掌握各种成本差异的分析计算，了解成本差异在成本控制中的意义3.掌握成本差异的账务处理方法第一节标准成本系统概况一、标准成本系统的含义标准成本系统是日常成本管理中应用非常普遍的一种成本控制手段。它是为了克服实际成本计算系统的缺陷，尤其是针对不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点而研究出来的一种会计信息系统和成本控制系统。其显著特点是成本控制与成本计算相结合。在实际工作中，“标准成本”一词有两种含义：一是指成本标准，即单位产品的标准成本，是单位产品标准消耗量与标准单价的乘积。二是指标准成本，即实际产量的标准成本，是实际产量与单位产品标准成本的乘积。第一节标准成本系统概述二、标准成本系统的作用1．作为成本控制的依据，可以有效控制成本支出2．代替实际成本作为存货计价的依据，反映存货真实的价值3．作为经营决策的成本信息，有利于做出合理的产品定价决策4．作为登记账簿的计价标准，简化成本核算的账务处理工作第二节标准成本的制定一、标准成本的种类1.理想标准成本指在最优条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。它的主要作用在于揭示实际成本下降的潜力，给企业一个明确降低成本的方向。因其提出的要求太高，不能作为考核依据。2.正常标准成本指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。从具体数量上来看，它应大于理想标准成本，但小于历史平均水平，是要经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动职工的积极性。它是一种广泛使用的标准成本。第二节标准成本的制定3.现实标准成本指根据适用期合理的耗费量、合理的耗费价格和生产能力可能利用程度等条件制定的切合适用期实际情况的一种标准成本。它是在现有的生产条件下应该达到的成本水平。第二节标准成本的制定二、标准成本的制定制定标准成本，通常首先确定直接材料和直接人工的标准成本；其次确定制造费用的标准成本；最后确定单位产品的标准成本。在制定标准成本时，首先要明确的是各成本项目的用量标准和价格标准。用量标准是指每单位产品应该投入资源的数量，包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等；价格标准是指标准每单位投入应该支付的价格，包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等。第二节标准成本的制定1．直接材料标准成本的制定直接材料的用量标准即单位产品材料消耗量，是指现有技术条件下生产单位产品所需材料数量，包括必不可少的消耗及各种难以避免的损失，可以用统计方法、工业工程法等分析方法确定。直接材料的价格标准即进料单位成本，是指预计下年度所需支付的进料单位成本，含发票价格、运费、检验和正常损耗等，是对取得材料时的完全成本的标准化。第二节标准成本的制定直接材料标准成本的计算公式如下：单位产品耗用的第i种材料的标准成本＝材料i的价格标准×材料i的用量标准单位产品直接材料的标准成本＝∑（材料i的价格标准×材料i的用量标准）【例9－1】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直接材料标准成本的计算如表9－1所示：第二节标准成本的制定标准甲材料乙材料丙材料用量标准（1）5千克/件6千克/件8千克/件价格标准（2）60元/千克30元/千克50元/千克成本标准（3）＝（1）×（2）300元/件180元/件400元/件A产品直接材料标准成本（4）＝∑（3）880元表9－1A产品直接材料标准成本第二节标准成本的制定2．直接人工标准成本的制定直接人工的用量标准，是指工时用量标准，也称工时消耗定额。它是指现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，含直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工。单位产品直接人工标准成本＝标准工资率×工时用量标准直接人工的价格标准是指标准工资率，等于标准工资总额与标准总工时的商。即标准工资率＝标准工资总额÷标准总工时【例9－2】仍按【例9－1】中的企业，A产品直接人工标准成本的计算如表9－2所示：第二节标准成本的制定项目标准月标准总工时（1）15000小时月标准总工资（2）300000元标准工资率（3）＝（2）÷（1）20元/小时单位产品工时用量标准（4）1.5小时/件直接人工标准成本＝（5）＝（4）×（3）30元/件表9－2A产品直接人工标准成本第二节标准成本的制定3．制造费用标准成本的制定成本按性态划分，可分为变动成本和固定成本。在相关范围内，变动成本总额随着产量的变动成正比例变动，而固定成本总额保持不变，不随产量的变动而变动。制造费用包括变动制造费用和固定制造费用，制造费用的价格标准是指制造费用的分配率标准。变动制造费用分配率＝变动制造费用÷标准总工时固定制造费用分配率＝固定制造费用÷标准总工时制造费用的用量标准是指工时用量标准，含义与直接人工用量标准相同。【例9－3】仍按【例9－1】中的企业，A产品制造费用标准成本的计算如表9－3所示：表9－3A产品制造费用标准成本第二节标准成本的制定项目标准月标准总工时（1）15000小时标准变动制造费用总额（2）54000元标准变动制造费用分配率（3）＝（2）÷（1）3.6元/小时单位产品工时标准（4）1.5小时/件变动制造费用标准成本（5）＝（4）×（3）5.4元/件标准固定制造费用总额（6）180000元标准固定制造费用分配率（7）＝（6）÷（1）12元/小时固定制造费用成本（8）＝（4）×（7）18元/件单位产品制造费用标准成本（9）＝（5）＋（8）23.4元第二节标准成本的制定4．单位产品标准成本卡将以上确定的直接材料、直接人工、制造费用的标准成本按成本加以汇总，就可以确定有关产品完整的标准成本。企业通常要为每一产品设置一张标准成本卡，该卡中分别列示各成本项目的用量标准和价格标准，以此来反映产成品标准成本的具体构成。第二节标准成本的制定【例9－4】仍按【例9－1】中的企业，根据【例9－1】、【例9－2】、【例9－3】中的各种有关资料，A产品的标准成本卡如表9－4所示：表9－4A产品标准成本卡第二节标准成本的制定成本项目用量标准价格标准单位标准成本直接材料甲材料5千克/件60元/千克乙材料6千克/件30元/千克丙材料8千克/件50元/千克小计——直接人工1.5小时/件20元/小时30元变动制造费用1.5小时/件3.60元/小时5.40元固定制造费用1.5小时/件12元/小时18元A产品单位标准成本——933.40元第三节标准成本差异的计算及分析一、成本差异的含义及类型1．成本差异的含义在标准成本制度下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。2．成本差异的类型成本差异按照不同标准分为以下两种类型：第三节标准成本差异的计算及分析（1）用量差异与价格差异用量差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而导致的成本差异。但是，此处所指的标准用量是总量概念，与标准成本制定过程中使用的“用量标准”不同，后者所指的是单位概念。计算公式如下：用量差异＝标准价格×（实际产量下的实际用量－实际产量下的标准用量）第三节标准成本差异的计算及分析价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格水平与标准价格不一致而导致的成本差异。此处所指的标准价格与标准成本制定过程中使用的“价格标准”相同，都指的是单位概念。计算公式如下：价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际产量下的实际用量第三节标准成本差异的计算及分析（2）有利差异与不利差异成本差异按数量特征可分为有利差异和不利差异。有利差异是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差异。不利差异是指实际成本高于标准成本而形成的超支差异。有利和不利并不是绝对的，而是相对的。有利差异并非越大越好，不能以牺牲质量为代价盲目追求成本的有利差异。第三节标准成本差异的计算及分析二、成本差异的计算及分析1．直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异是指直接材料实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差额。该项差异形成的基本原因有两个：一个是材料价格脱离标准（价差），另一个是材料用量脱离标准（量差）。它可以分解为直接材料用量差异和直接材料价格差异两部分。第三节标准成本差异的计算及分析（1）直接材料价格差异直接材料价格差异是指在实际产量下，由于材料的实际价格与标准价格的不同导致的差异。计算公式如下：直接材料价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际产量下实际用量材料价格差异是在采购过程中形成的，采购部门未能按标准价格进货的原因如下：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等。第三节标准成本差异的计算及分析（2）直接材料数量差异直接材料用量差异是指由于材料实际用量与标准用量不同导致的差异。计算公式如下：直接材料数量差异＝（实际产量下实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，形成的具体原因有：操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如加工工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。第三节标准成本差异的计算及分析【例9－5】某企业2010年2月生产产品1500件，领用材料8000千克，材料单价为0.65元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用5千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.6元。根据上述公式计算：直接材料价格差异＝8000×（0.65－0.6）＝400（元）直接材料数量差异＝0.6×（8000－1500×5）＝300（元）直接材料成本差异＝实际成本－标准成本＝8000×0.65－1500×5×0.6＝700（元）第三节标准成本差异的计算及分析直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异。直接材料成本差异＝价格差异＋数量差异＝400＋300＝700（元）通过以上计算，可以看出，产品本月耗用材料发生700元超支差异。由于生产部门耗用材料超过标准，导致超支300元，应该查明材料用量超标的具体原因，节约材料的耗费。从材料价格上看，由于材料价格提高超支了400元，采购部门也应该查明原因，改进工作。第三节标准成本差异的计算及分析2．直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异，是指在实际产量下，直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被区分为“价差”和“量差”两部分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。第三节标准成本差异的计算及分析（1）直接人工工资率差异这是直接人工的价格差异。直接人工的差异为小时工资率。直接人工工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际产量下实际人工工时直接人工工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。第三节标准成本差异的计算及分析（2）直接人工效率差异是指直接人工的用量差异。计算公式如下：直接人工效率差异＝（实际产量下实际人工工时－实际产量下标准人工工时）×标准工资率直接人工效率差异形成的原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。第三节标准成本差异的计算及分析【例9－6】承【例9－5】，该企业2010年2月生产产品1500件，实际使用工时2980小时，支付工资15198元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。按上述公式计算：工资率差异